Выездная налоговая проверка: налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте (М. Быкова, "Финансовая газета", N 37, сентябрь 2001 г.)

Выездная налоговая проверка:
налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов,
выраженных в иностранной валюте


При проведении выездной налоговой проверки по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на покупку иностранных денежных знаков, а также правильности оформления платежных документов в иностранной валюте следует руководствоваться следующими законодательными актами и нормативно-правовыми документами.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

Федеральный закон от 21.07.97 г. N 120-ФЗ "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" (в ред. Федерального закона от 16.07.98 г. N 98-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте").

Инструкция МНС России от 7.08.97 г. N 45 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" (в ред. изменений и дополнений Госналогслужбы России N 1, внесенных приказом Госналогслужбы России от 27.07.98 г. N БФ-3-05/154).

Инструкция Банка России от 27.02.95 г. N 27 "О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками" (в ред. указаний от 28.09.99 г. N 649-У).

Письмо Госналогслужбы России от 6.08.98 г. N ВГ-6-05/499.

Письмо МНС России от 6.06.2000 г. N ВП-6-18/433@.

Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте (далее - наличная иностранная валюта), установлен Законом N 120-ФЗ (в ред. Закона N 98-ФЗ) и взимается с 30 июля 1998 г. по ставке 1% от налогооблагаемой базы (до 30 июля 1998 г. взимался по ставке 0,5%).

В соответствии со ст.2 Закона N 98-ФЗ налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при:

покупке наличной иностранной валюты за наличные рубли;

покупке платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли;

выплате с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов;

покупке у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов;

выдаче иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов.

В налоговую базу включаются также суммы погашения депозитов, открытых в рублях, если их погашение производится в наличной иностранной валюте.

Данным налогом не облагаются операции по покупке наличной иностранной валюты коммерческими банками и иными кредитными организациями у Банка России, а также у других кредитных организаций, имеющих лицензию Банка России на совершение операций по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной форме.

При проведении проверки следует иметь в виду, что в соответствии со ст.3 Закона N 120-ФЗ плательщиками налога на покупку наличной иностранной валюты являются физические лица, организации, а также филиалы и представительства, в том числе нерезиденты, совершающие операции по покупке наличной иностранной валюты. Что касается коммерческих банков и иных кредитных организаций, то они являются плательщиками этого налога в случаях, когда совершают операции по покупке наличной иностранной валюты. Кроме того, в соответствии с Законом N 98-ФЗ начиная с 30 июля 1998 г. включительно коммерческие банки и иные кредитные организации должны удерживать налог в рублях в момент выплаты с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам в случае конвертации ими средств с рублевых счетов.

Согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным приказом Банка России от 18.06.97 г. N 02-263, установлено, что расчеты по налогам составляются в соответствии с требованиями налогового законодательства. Поэтому в целях полноты исчисления налога необходимо в случаях, когда валютный счет пополняется его владельцем как наличной иностранной валютой, так и поступлением проконвертированных средств с рублевого счета, в целях правильности определения облагаемой базы по налогу на покупку наличной иностранной валюты рекомендовать банку вести раздельный учет поступающих на валютный счет средств.

Налог удерживается по курсу продажи коммерческого банка или кредитной организации, действующему на день фактической выплаты наличной иностранной валюты. Не подлежат обложению налогом операции по выдаче с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов до 29 июля 1998 г. включительно, а также внесенных на валютный счет в наличной форме или поступивших с иных валютных счетов. В соответствии с последним абзацем п.1 Изменений и дополнений N 1 к инструкции N 45 выдача наличной иностранной валюты физическому лицу осуществляется в первую очередь в пределах средств, не облагаемых налогом.

При проверке следует обратить внимание, что в случае установления фактов, свидетельствующих об осуществлении коммерческими банками и иными кредитными организациями, а также их клиентами банковских операций, позволяющих избежать уплаты налога на покупку наличной иностранной валюты (внесение денежных средств в рублях на расчетный счет, их конвертация в иностранную валюту, зачисление иностранной валюты на валютный счет, с которого производится выплата наличной иностранной валюты физическим лицам), вопрос уплаты указанного налога необходимо рассматривать в каждом конкретном случае, учитывая, что условием освобождения от налога операций по выдаче с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам является поступление в банк или иную кредитную организацию денежных средств непосредственно в иностранной валюте.

Инструкцией N 27 установлено, что банк (или филиал, имеющий право на совершение валютно-обменных операций) открывает обменные пункты только по своему месту нахождения на всей территории, подведомственной соответствующему главному территориальному управлению Банка России. Так как валютно-обменные пункты являются внутренними структурными подразделениями кредитных организаций (филиалов), не имеющими отдельного баланса и расчетного счета, они не могут выступать в качестве самостоятельного плательщика налога на покупку наличной иностранной валюты.

Таким образом, перечислять удержанный у источника налог на покупку наличной иностранной валюты должен банк (филиал) по месту своего нахождения как юридическое лицо, создавшее валютно-обменный пункт. Причем согласно инструкции N 27 место нахождения банка (филиала) является и местом нахождения его валютно-обменных пунктов, т.е. он находится в пределах одной территории с точки зрения уровня бюджета, в который надлежит перечислять налог на покупку наличной иностранной валюты. Учитывая изложенное, при проверке следует обратить внимание на то, что кредитная организация (филиал) указанный налог должна перечислять по месту своего нахождения.


Документы, используемые при проверке


При проверке используются следующие документы банка (кредитной организации):

приказ банка (кредитной организации) об открытии обменного пункта;

свидетельство или нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации обменного пункта в главном территориальном управлении Банка России;

документы дня;

кассовые документы валютных операций;

выписки по лицевым счетам N 20203 "Платежные документы в иностранной валюте" (предназначен для учета принадлежащих кредитной организации дорожных чеков и других платежных документов в иностранной валюте), 20206 "Касса обменных пунктов" (предназначен для учета наличных денежных средств в валюте Российской Федерации, иностранных валютах и платежных документов в иностранной валюте, находящихся в кассах обменных пунктов, принадлежащих данной кредитной организации), 20208 "Денежные средства в банкоматах" (предназначен для учета наличных денежных средств в национальной и иностранной валютах, находящихся в банкоматах, которые принадлежат кредитной организации), 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам", 70209 "Расходы", 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы", 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы";

ежемесячные отчеты формы 601 "Отчет о движении наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте";

ежедневные отчеты кассира о проведении операций обменного пункта;

приказ по банку или отдельные распоряжения руководителя соответствующего подразделения банка (кредитной организации), согласно которым банку или подразделению предоставлено право устанавливать курсы покупки и продажи валют. В приказе по банку или в распоряжении руководителя соответствующего подразделения банка должны быть указаны адрес каждого обменного пункта и его регистрационный номер (если обменный пункт зарегистрирован в установленном порядке) и установленные для соответствующих обменных пунктов курсы покупки и продажи или кросс-курсы. В случае изменения банком или иной кредитной организацией курса покупки и курса продажи наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли в течение операционного дня необходимо проверить наличие соответствующего приказа или распоряжения банка об установлении нового курса покупки и курса продажи наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

справки, выписываемые на бланках строгой отчетности "Справка ф.N 0406007", являющиеся основным документом валютного контроля Российской Федерации за валютно-обменными операциями физических лиц.

Поскольку аналитический учет валютно-обменных операций ведется в разрезе каждого обменного пункта, то в начале проверки необходимо выяснить количество обменных пунктов, принадлежащих банку или иной кредитной организации.


Бухгалтерский учет операций по покупке-продаже
иностранной валюты


Операции по покупке-продаже наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли оформляются соответствующими реестрами, на основании которых указанные операции отражаются в бухгалтерском учете следующими записями.

Покупка валюты банком (банк-налогоплательщик):

1. Дебет 20206 "Касса обменных пунктов", л/счет "Иностранная валюта", л/счет "Платежные документы в иностранной валюте",

Кредит 20206, л/счет "Рубли",

Кредит 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные курсовые разницы" (Дебет 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные курсовые разницы").

2. При курсе покупки банком наличной иностранной валюты выше официального курса Банка России у физического лица, продающего наличную иностранную валюту, возникает материальная выгода, на которую начисляется налог на доход с физических лиц:

Дебет 20206, л/счет "Рубли",

Кредит 60301.

3. Отражение налога на покупку наличной иностранной валюты:

Дебет 70209, л/счет "Рубли",

Кредит 60301, л/счет "Рубли".

4. Перечисление начисленной суммы налога на покупку наличной иностранной валюты в бюджет:

Дебет 60301, л/счет "Рубли",

Кредит 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", л/счет "Рубли".

Следует иметь в виду, что в соответствии с п.20 раздела II Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными организациями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 г. N 490, налог на покупку наличной иностранной валюты не уменьшает налоговую базу налога на прибыль и поэтому на исчисленную сумму указанного налога должна быть откорректирована налогооблагаемая прибыль.

Продажа валюты банком (банк - налоговый агент):

1. Дебет 20206, л/счет "Рубли",

Кредит 20206, л/счет "Иностранная валюта", л/счет "Платежные документы в иностранной валюте",

Кредит 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные курсовые разницы" (Дебет 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные курсовые разницы").

2. При курсе продажи банком наличной иностранной валюты ниже официального курса Банка России у физического лица, покупающего наличную иностранную валюту, возникает материальная выгода, на которую начисляется налог на доход с физических лиц:

Дебет 20206, л/счет "Рубли",

Кредит 60301, л/счет "Рубли".

3. Отражение налога на покупку наличной иностранной валюты, исчисленного и взысканного с физического лица:

Дебет 20206, 20202 "Касса кредитных организаций", л/счет "Рубли",

Кредит 60301, л/счет "Рубли".

4. Перечисление налога на покупку наличной иностранной валюты в бюджет:

Дебет 60301, л/счет "Рубли",

Кредит 30102, л/счет "Рубли".

Суммы налога перечисляются кредитными организациями в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации не позднее операционного дня, следующего за операционным днем удержания налога. Если операционный день приходится на выходной или праздничный день, то операционным днем следует считать рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем. Суммы налога перечисляются в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, на территории которых произведены операции по покупке наличной иностранной валюты, в соотношении соответственно 60 и 40%.

В случаях установления налоговых правонарушений, связанных с правилами учета объекта налогообложения или неполной уплатой (неуплатой) сумм налога при покупке банком (кредитной организацией) наличной иностранной валюты, банк несет ответственность в соответствии со ст.120 или 122 НК РФ как налогоплательщик. Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет применение к нему мер ответственности, предусмотренных ст.123 НК РФ.


М. Быкова,

советник налоговой службы I ранга МНС России


"Финансовая газета", N 37, сентябрь 2001 г.


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.