Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22 февраля 2012 г. N Ф06-504/12 по делу N А55-3082/2011

г. Казань

22 февраля 2012 г.

Дело N А55-3082/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 21 февраля 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 февраля 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Гатауллиной Л.Р., Сабирова М.М.,

при участии представителей:

заявителя - Гайдук Л.В., доверенность от 28.12.2011,

ответчика - Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары - Савкиной Ю.Е., доверенность от 06.10.2010 N 04-32/23057,

ответчика - Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Быкова В.С., доверенность от 26.08.2011 N 12-22/090,

в отсутствие:

третьих лиц - извещены, не явились,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 12.08.2011 (судья Харламов А.Ю.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2011 (председательствующий судья Захарова Е.И., судьи Драгоценнова И.С., Семушкин В.С.)

по делу N А55-3082/2011

по заявлению закрытого акционерного общества "Плавательный бассейн "Нептун", г. Самара (ИНН 6312034831, ОГРН 1026300769186), к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары, Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области,

с участием третьих лиц: общества с ограниченной ответственностью "Грация", г. Самара, Автономной некоммерческой организации Самарский детско-юношеский молодежный клуб "Пятиборец им. В.В. Санталова", г. Самара, муниципального общеобразовательного учреждения гимназия "Перспектива", г. Самара, спортивной детско-юношеской школы олимпийского резерва-11, г. Самара, молодежной общественной организации Федерация современного пятиборья Самарской области "Пятиборье", г. Самара, общественного образовательного учреждения "Самарская областная специализированная детско-юношеская спортивно-техническая школа по водным видам спорта РОСТО", г. Самара, государственного учреждения дополнительного образования "Специализированная детско-юношеская школа олимпийского резерва", г. Самара, государственного учреждения школа высшего спортивного мастерства N 5, г. Самара,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество "Плавательный бассейн "Нептун " (далее - общество, налогоплательщик, заявитель, ЗАО "Плавательный бассейн "Нептун") обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными решения от 22.10.2010 N 14-12/24335 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", принятое Инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары (далее - инспекция), и решения от 11.01.2011 N 03-15/00041 "По апелляционной жалобе ЗАО "Плавательный бассейн "Нептун", принятое Управлением Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление), в части:

- доначисления и предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 4 562 972 руб. 00 коп.;

- начисления пени на недоимку по НДС в сумме 1 371 021 руб. 00 коп.;

- привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 645 044 руб. 00 коп.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 12.08.2011, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2011, заявленные требования удовлетворены.

Управление и инспекция, не согласившись с принятыми судебными актами, обратились в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационными жалобами, в которых просят указанные судебные акты отменить.

До принятия решения Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 11 часов 15 минут 21.02.2012.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационных жалоб и отзыва на них, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, находит их подлежащими отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.

Как следует из материалов дела, инспекцией в отношении ЗАО "Плавательный бассейн "Нептун" была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов - налога на прибыль организаций, транспортного налога, земельного налога, водного налога, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на доходы с физических лиц за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, результаты которой были оформлены актом от 02.08.2010 N 14-10/4552 ДСП "Выездной налоговой проверки".

По результатам проверки с учетом представленных возражений налоговым органом было принято решение от 24.09.2010 N 14-10/22176 "О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля".

Инспекцией 20.10.2010 в присутствии представителя ЗАО "Плавательный бассейн "Нептун" были рассмотрены материалы мероприятий дополнительного налогового контроля, о чем составлен протокол.

В отношении ЗАО "Плавательный бассейн "Нептун" инспекцией 22.10.2010 было принято решение N 14-12/24335 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", согласно которому общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату сумм: в результате занижения налоговой базы по НДС в виде штрафа в размере 645 044 руб. 00 коп., ему были начислены пени на недоимку по НДС в сумме 1 371 021 руб. 00 коп. и предложено уплатить недоимку по НДС в общей сумме 4 562 974 руб. 00 коп.

Решением Управления от 11.01.2011 N 03-15/00041 решение налогового органа от 22.10.2010 N14-12/24335 оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, обратился в арбитражный суд, судебными актами которого заявленные требования удовлетворены.

Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций основанными по неполно исследованным обстоятельствам.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках секциях (включая спортивные) и студиях.

Судебными инстанциями установлено, что "единственным видом деятельности ЗАО "Плавательный бассейн "Нептун" в проверяемый налоговый период (период) являлась деятельность в области спорта, соответствующая коду 92.6, что подтверждается Уведомлением Самарастата от 25.03.2008 N 2.7-8.2422 о присвоенных кодах ОКВЭД и выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении ЗАО "Плавательный бассейн "Нептун".

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1), введенного в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22.11.2007 N 329-ст, под деятельностью в области спорта понимается "Деятельность спортивных объектов", что включает в себя деятельность объектов по проведению спортивных мероприятий на открытом воздухе или в закрытом помещении: футбольных стадионов, плавательных бассейнов и стадионов, полей для гольфа, боксерских залов, площадок и стадионов для зимних видов спорта, стадионов для занятий легкой атлетикой и тому подобное. Эти объекты могут иметь ограждения, крышу, быть оборудованы трибунами для зрителей.

Прочая деятельность в области спорта включает в себя организацию и проведение спортивных мероприятий на открытом воздухе или в закрытом помещении для профессионалов или любителей. Мероприятия проводятся организациями, имеющими или не имеющими свои спортивные объекты: футбольными, хоккейными, плавательными клубами, гольф-клубами, боксерскими, борцовскими, оздоровительными или культуристскими клубами, клубами любителей зимних видов спорта, шахматными и шашечными клубами, клубами любителей домино и карточных игр, легкоатлетическими и стрелковыми клубами и тому подобное; деятельность по содействию и подготовке спортивных мероприятий; деятельность самостоятельных спортсменов и атлетов, судей, хронометражистов, инструкторов, преподавателей, тренеров и тому подобное.

Судебными инстанциями установлено, что в проверяемый налоговый период (периоды) ЗАО "Плавательный бассейн "Нептун" осуществляло деятельность по организации и проведению спортивных мероприятий в закрытом помещении бассейна, как для любителей, так и для профессионалов.

Кроме того, судами отмечено, что в ОКВЭД отсутствует код, соответствующий деятельности по проведению учебно-тренировочных занятий с детьми. Тренировочная деятельность в области спорта не включена в классификацию видов деятельности "Образование", а потому между формулировкой, указанной в подпункте 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ, для предоставления освобождения от НДС, и предлагаемыми кодами видов деятельности по ОКВЭД существует несовпадение, приводящее к необходимости дополнительного доказывания соответствующим налогоплательщиком права на применение льготы.

ЗАО "Плавательный бассейн "Нептун" в течение 2007-2009 года заключены гражданско-правовые договоры, с указанными в оспариваемых ненормативных правовых актах контрагентами - спортивными детскими учреждениями - обществом с ограниченной ответственностью "Грация", Автономной некоммерческой организацией Самарский детско-юношеский молодежный клуб "Пятиборец им. В.В. Санталова", муниципальным общеобразовательным учреждением гимназией "Перспектива", Спортивной детско-юношеской школы олимпийского резерва-11, Молодежной общественной организации Федерация современного пятиборья Самарской области "Пятиборье", Общественного образовательного учреждения "Самарская областная специализированная детско-юношеская спортивно-техническая школа по водным видам спорта РОСТО", государственным учреждением дополнительного образования "Специализированная детско-юношеская школа олимпийского резерва" и государственным учреждением школа высшего спортивного мастерства N 5, согласно которым заявитель предоставляет плавательные дорожки. Однако из указанных договоров не следует, что ЗАО "Плавательный бассейн "Нептун" оказывает услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми, в том числе и спортивные.

Судебными инстанциями указано, что из представленных сторонами доказательств следует, что в проверяемый налоговый период (периоды) в штате ЗАО "Плавательный бассейн "Нептун" имелся персонал сотрудников, трудоустроенных на должность тренер-инструктор, а в проверяемый налоговый период (периоды) фактически занятия в бассейне ЗАО "Плавательный бассейн Нептун" проводились тренерским составом данного общества в соответствии с "Правилами поведения и меры безопасности при организации и проведении занятий (секций), тренировок и других мероприятий на воде в плавательном бассейне категориями населения", утвержденными директором ЗАО "Плавательный бассейн Нептун" 01.09.2006.

Между тем из имеющихся в материалах дела заключенных договоров следует, что заказчик обеспечивает проведение учебно-тренировочных занятий своим тренерским составом.

Налоговым органом были допрошены свидетели - директоры организаций-заказчиков, которые пояснили, что занятия проводились тренерами заказчиков.

Кроме того, согласно заключенным договорам учреждениям предоставляются плавательные дорожки для проведения учебно-тренировочных занятий, без тренера учащиеся к занятиям не допускаются, чему судами не дана должная оценка.

Судебными инстанциями указано, что налоговым органом не были затребованы дополнительные соглашения к заключенным договорам, а направленное требование не содержало указания на предоставление дополнительных соглашений.

Между тем из материалов дела следует, что заявитель предоставил дополнительные соглашения по пяти заказчикам в период проверки, что подтверждается и показаниями представителя заявителя, а также отражено в оспариваемом решении налогового органа.

Однако судебными инстанциями не дана оценка ни договорам, ни дополнительным соглашениям к ним.

Кроме того, из оспариваемого решения, а также из показаний представителя заявителя следует, что ЗАО "Плавательный бассейн "Нептун" велся раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), используемым в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности.

Данное обстоятельство судебными инстанциями не проверено, ему не дана надлежащая оценка. Кроме того, судом не проверен и довод заявителя о том, что налоговым органом доначислен НДС по неправильной методике его исчисления.

При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты не могут быть признаны законными и обоснованными, в связи с чем подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду необходимо дать надлежащую оценку всем доказательствам по делу и всем доводам сторон в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и вынести законный и обоснованный судебный акт.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 12.08.2011 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2011 по делу N А55-3082/2011 отменить.

Данное дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

Л.Р. Гатауллина М.М. Сабиров