ФСС России учит, как правильно расходовать средства (В. Егоров, "Новая бухгалтерия", выпуск 7, июль 2004 г.)

ФСС России учит, как правильно расходовать средства

За счет средств ФСС организации могут производить определенные выплаты работникам. Какие требования предъявляет Фонд к таким расходам, Вы узнаете из этой статьи.

Постановлением Фонда социального страхования РФ от 17.03.2004 N 24 утверждены Методические указания о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам.

Без сомнения, этот документ представляет для организаций большой интерес, так как в нем содержится систематизированный материал по данному виду социального страхования. Самостоятельно проверить правильность начисления страховых взносов и расходования этих средств стало теперь значительно легче.

Порядок назначения и проведения документальных выездных проверок страхователей практически ничем не отличается от того, который установлен при проведении проверок по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Поскольку в журнале "Новая бухгалтерия" N 3, 2004, мы уже рассказывали о том, как такие проверки назначаются и проводятся, приступим сразу к тому, что именно будут проверять.

Пособие по временной нетрудоспособности

Выплата пособия работнику производится только по основному месту его работы.

При назначении, исчислении и выплате пособий необходимо руководствоваться следующими документами:

- Основными условиями обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию";

- Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6;

- Федеральным законом от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год";

- Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы";

- Постановлением Минтруда России от 24.12.2003 N 89 "Об утверждении разъяснения "Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году".

Пособие назначается, если работник обратился за ним не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности, окончания отпуска по беременности и родам. При этом пособие за прошлое время выдается не более чем за 12 месяцев со дня обращения за пособием.

Даже при наличии листка нетрудоспособности пособие не выплачивается при бытовой травме, карантине по уходу за ребенком до 7 лет, операции по прерыванию беременности, заболеваниях и травмах вследствие опьянения.

Кроме того, пособие не выплачивается при заболевании ребенка в то время, когда его мать фактически не работала (находилась в очередном или дополнительном отпуске, отпуске по беременности и родам, отпуске без сохранения содержания, в выходные или праздничные дни и др.).

Статьей 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" установлено, что максимальный размер пособия за полный календарный месяц не может превышать 11 700 руб. Это ограничение применяется при выплате пособий всем категориям работников.

Так как Закон вступил в силу с 1 января 2002 г., данное ограничение применяется к страховым случаям, наступившим только с этой даты и позже.

Однако арбитражные суды с датой вступления Закона в силу не согласны, поскольку Закон официально опубликован только 14 февраля 2002 г., а в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 14.06.1994 N 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания" федеральные законы вступают в силу одновременно на всей территории РФ по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими законами не установлен другой порядок вступления их в силу.

Поэтому ограничения действуют по страховым случаям, наступившим с 24 февраля 2002 г. (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2003 N А29-8385/02А).

Ограничение максимального размера пособия неоднократно продлевалось:

- на 2003 г. - ст. 8 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год";

- на 2004 г. - ст. 7 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ.

Статьей 14 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ установлено, что в 2003 г. минимальный размер пособия за полный календарный месяц не может быть ниже МРОТ, установленного федеральным законом (с 1 мая 2002 г. - 450 руб., с 1 октября 2003 г. - 600 руб.), а в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, - МРОТ с учетом этих коэффициентов.

Обращаем внимание, что согласно Федеральному закону от 08.12.2003 N 166-ФЗ действие ст. 14 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ на 2004 год не продлено, т.е. выплата пособия в размере меньшем, чем 600 руб. в месяц, в 2004 г. не является нарушением.

Отдельным категориям работников размеры пособия устанавливаются в особом порядке.

Так, например, работающим инвалидам пособие (кроме пособия в связи с заболеванием туберкулезом) выдается до четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году (указ Президента РФ от 02.10.1992 N 1157 "О дополнительных мерах государственной поддержки инвалидов").

В размере 100% среднего заработка независимо от трудового стажа пособие выплачивается:

а) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - с учетом районного коэффициента и процентной надбавки (ст. 24 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях");

б) гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне.

Суммы, превышающие размер пособий, назначенных по общим основаниям, должны быть выделены отдельно в отчетах, представляемых в ФСС, так как они возмещаются фонду из федерального бюджета;

в) донорам, сдавшим безвозмездно в течение года кровь и (или) ее компоненты в количестве, равном двум максимально допустимым дозам в течение года. Пособие при всех видах заболеваний самого донора выплачивается в течение года со дня последней сдачи крови (ст. 10 Закона РФ от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов").

При уходе за больным членом семьи, ребенком, при карантине пособие донорам выплачивается по общим правилам;

г) временно нетрудоспособным из-за осложнений после вакцинации и одному из родителей либо иному законному представителю несовершеннолетнего. Пособие выплачивается за все время болезни несовершеннолетнего, связанной с таким осложнением. Пособие выплачивается в размере 100%, если осложнение произошло после прививки, включенной в национальный календарь профилактических прививок или сделанной по эпидемическим показаниям (статьи 1 и 21 Федерального закона от 17.09.1998 N 157-ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных болезней");

д) работающим инвалидам ВОВ и инвалидам боевых действий. Пособие вследствие общего заболевания им выдается до четырех месяцев подряд или до пяти месяцев в календарном году (ст. 14 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах").

Пособие по беременности и родам

Размер пособия и период выплаты установлены:

- Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей";

- Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 N 883.

Пособие по беременности и родам выплачивается в размере среднего заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа.

Однако ст. 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ установлено, что максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 11 700 руб.

Ограничения и их продление на последующие годы аналогичны тем, которые установлены для выплаты пособий по временной нетрудоспособности.

Статьей 14 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ установлено, что в 2003 г. минимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может быть ниже МРОТ, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - МРОТ с учетом этих коэффициентов.

Обращаем внимание, что в данном случае аналогично пособиям по временной нетрудоспособности на 2004 год действие ст. 14 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ не продлено и, следовательно, в 2004 г. пособие может оказаться и меньше 600 руб. в месяц.

Женщинам, уволенным в связи с ликвидацией организации, пособие выплачивается в размере 300 руб. в месяц. Оно назначается и выплачивается органами социальной защиты по месту жительства женщины. Право на пособие женщина имеет в течение 12 месяцев со дня увольнения и до дня признания ее в установленном порядке безработной.

Особенности выплаты пособий в 2004 году

В 2004 г. пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам исчисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании (ст. 8 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ; Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213).

Повышение заработной платы в расчетном периоде учитывается только с момента ее повышения.

Согласно Постановлению Минтруда России от 24.12.2003 N 89 в среднем заработке при исчислении пособий учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда.

Работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц 600 руб. (ст. 8 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ).

При определении периода фактической работы в последних 12 календарных месяцах не учитываются периоды, в течение которых работник фактически не работал, а именно:

- получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности работать;

- пользовался дополнительными оплачиваемыми выходными днями для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

В период фактической работы включается время, в течение которого работник фактически работал и за ним сохранялась средняя заработная плата по законодательству РФ (при направлении в служебные командировки и при переводе на нижеоплачиваемую работу).

Если работник в последние 12 календарных месяцев работал у нескольких работодателей, при определении трех месяцев фактической работы учитывается также период его работы у предыдущего работодателя (работодателей) согласно записям в трудовой книжке или на основании копий трудовых договоров*(1).

Если больничный листок открыт до 1 января 2004 г., то его оплата производится по ранее действовавшим правилам.

Оформление больничного листка

Перед выплатой пособий работодателям следует обратить внимание на заполнение листка нетрудоспособности, который должен иметь разборчивые записи медицинских работников, четкие печати, название или штампы лечебно-профилактического учреждения (далее - ЛПУ), а при выдаче листка нетрудоспособности врачом, занимающимся частной медицинской практикой, - фамилию врача и номер лицензии на право осуществления экспертизы временной нетрудоспособности. Имеющиеся исправления должны быть заверены печатями ЛПУ.

Следует обратить внимание на положения Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной Минздравмедпромом России и Фондом социального страхования Российской Федерации от 19.10.1994 N 206/21.

Больничный листок не принимается к оплате, если:

- не указан вид временной нетрудоспособности;

- не указано место работы;

- выдан ЛПУ, врачом, занимающимся частной медицинской практикой, не имеющими лицензии на экспертизу временной нетрудоспособности;

- выдан (продлен) гражданам, находящимся вне постоянного места жительства, без разрешения администрации ЛПУ (т.е. без подписи главврача и печати ЛПУ);

- документы, подтверждающие временную нетрудоспособность российских граждан за границей, по возвращении не заменены на листок нетрудоспособности врачом с утверждением его администрацией ЛПУ;

- выдан (продлен) врачом единовременно на срок свыше 10 дней и без решения клинико-экспертной комиссии (КЭК) - на срок свыше 30 дней;

- выдан за прошедший период без решения КЭК (кроме выданных в стационаре);

- выдан по месту жительства гражданина, а продлен в ЛПУ другой административной территории без разрешения администрации ЛПУ;

- при выписке из стационара продлен после даты выписки на срок свыше 10 дней;

- при прерывистых сроках освобождения от работы выдан за каждый период без решения КЭК;

- продлен на срок свыше 10 месяцев (в отдельных случаях: травмы, состояния после реконструктивных операций, туберкулеза - свыше 12 месяцев);

- продлен после даты установления группы инвалидности;

- выдан на весь срок санаторно-курортного лечения и проезда, после фтизиохирургического лечения, а также при впервые выявленном активном туберкулезе без стационарного лечения;

- выдан одному из родителей (опекуну) на весь период санаторно-курортного лечения ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет без заключения КЭК или при лечении в санатории, который не относится к системе здравоохранения;

- выдан в клинике реабилитации НИИ курортологии и физиотерапии, а не лечащим врачом ЛПУ (на основании заключения КЭК) при направлении гражданина на лечение в указанную клинику;

- выдан по уходу за больным не члену семьи (опекуну);

- выдан по уходу за взрослым членом семьи и больным подростком старше 15 лет, получающими лечение в амбулаторно-поликлинических условиях на срок более 3 дней или по решению КЭК на срок более 7 дней, а также по уходу за указанными лицами в стационаре;

- выдан на срок свыше 15 дней по уходу за ребенком старше 7 лет без медицинского заключения о необходимости большего срока (при амбулаторном лечении);

- выдан по уходу за ребенком старше 7 лет в условиях стационара без заключения КЭК;

- выдан гражданину, протезирующемуся в амбулаторно-поликлинических условиях протезно-ортопедического предприятия.

Если при проверке представители Фонда обнаружат вышеназванные нарушения, то будет принято решение либо о непринятии к зачету расходов, либо о принятии мер к ЛПУ, выдавшему такие листки нетрудоспособности.

Единовременное пособие при рождении ребенка

С 1 января 2001 г. согласно Федеральному закону от 07.08.2000 N 122-ФЗ "О порядке установления размеров стипендий и социальных выплат в Российской Федерации" пособие выплачивалось в размере 1500 руб.

В соответствии с Федеральным законом от 28.12.2001 N 181-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" с 1 января 2002 г. его размер увеличен до 4500 руб.

Пособие выплачивается на основании Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 N 883.

Для его получения работнику необходимо представить:

а) заявление о назначении пособия;

б) справку о рождении ребенка, выданную органами ЗАГСа;

в) в случае если оба родителя работают (служат, учатся), - справку с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что такое пособие не назначалось;

г) при опекунстве - выписку из решения органа местного самоуправления об установлении над ребенком опеки.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за
ребенком до достижения им возраста полутора лет

С 1 января 2001 г. согласно Федеральному закону от 07.08.2000 N 122-ФЗ пособие выплачивалось в размере 200 руб. В соответствии с Федеральным законом от 28.12.2001 N 181-ФЗ с 1 января 2002 г. его размер увеличен до 500 руб.

Размер пособия увеличивается на районный коэффициент (ст. 5 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ).

Согласно Закону РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" ежемесячное пособие выплачивается в двойном размере:

- постоянно проживающим на территории зоны проживания с правом на отселение;

- постоянно проживающим на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом;

- постоянно проживающим в зоне отселения до их переселения в другие районы;

- переселившимся после 30.06.1986 на постоянное место жительства в зону отселения (в зону проживания с правом на отселение).

Суммы на выплату пособия, произведенные сверх размеров, предусмотренных по общим основаниям, в отчетности должны быть выделены, так как Фонду они возмещаются из федерального бюджета.

В бухгалтерии работодателя должны храниться на каждого получателя ежемесячного пособия следующие документы:

а) заявление о предоставлении отпуска по уходу за ребенком и выплате пособия;

б) копия свидетельства о рождении ребенка;

в) копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком;

г) если пособие получает не мать ребенка, то справка с места ее работы (учебы) о том, что она не получает пособие и не находится в отпуске по уходу за ребенком.

Ежемесячное пособие выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ему полутора лет.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет
в ранние сроки беременности

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2000 N 122-ФЗ с 1 января 2001 г. пособие выплачивалось в размере 100 руб.

Согласно Федеральному закону от 28.12.2001 N 181-ФЗ с 1 января 2002 г. его размер составляет 300 руб. Размер пособия увеличивается на районный коэффициент (ст. 5 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ).

Если справка о постановке на учет в ранние сроки беременности представлена женщиной до ее ухода в декретный отпуск, то пособие назначается и выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам. Если справка представлена позже, то пособие выдается в течение десяти дней после представления справки.

В бухгалтерии на каждого получателя пособия должна храниться справка из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности (подшивается вместе с листком нетрудоспособности).

Социальное пособие на погребение либо возмещения
стоимости гарантированного перечня услуг по погребению

С 1 января 2001 г. социальное пособие выплачивается в размере не более 1000 руб. (ст. 13 Федерального закона от 07.08.2000 N 122-ФЗ) и увеличивается на районный коэффициент (ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле").

Пособие выплачивается супругу, близким родственникам, иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя погребение умершего.

Социальное пособие выплачивается:

а) на умершего работавшего гражданина - по месту его работы;

б) на несовершеннолетнего - по месту работы одного из родителей или другого члена семьи.

На умершего неработающего пенсионера пособие выплачивается органами социального обеспечения.

В бухгалтерии на каждого получателя должны храниться:

а) заявление о назначении пособия;

б) справка о смерти (оригинал), выданная органами ЗАГСа.

Возмещение стоимости услуг специализированной службы по вопросам похоронного дела производится организацией на основании справки о смерти и соответствующего счета.

Пособие при усыновлении ребенка

При выплате пособия следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 11.10.2001 N 719 "Об утверждении Порядка предоставления отпуска работникам, усыновившим ребенка".

Пособие выплачивается в размере полного заработка в порядке, установленном для выплаты пособия по беременности и родам. Оно выплачивается со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения усыновленного ребенка, а при усыновлении двух и более детей - 110 календарных дней со дня их рождения.

Женщинам, усыновившим ребенка, по их желанию вместо отпуска по уходу за усыновленным ребенком предоставляется отпуск по беременности и родам на период со дня усыновления ребенка и до истечения 70 календарных дней со дня рождения, а при одновременном усыновлении двух и более детей - 110 календарных дней со дня их рождения (п. 4 Постановления Правительства РФ N 719).

Основанием для предоставления отпуска по беременности и родам является листок нетрудоспособности, который выдается в установленном порядке лечебным учреждением, и ее заявление (п. 5 Постановления Правительства РФ N 719).

Для выплаты пособия в бухгалтерии должны быть следующие документы:

- приказ о предоставлении работнику отпуска на период со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения усыновленного ребенка, а при усыновлении двух и более детей - 110 календарных дней со дня их рождения;

- заявление о предоставлении отпуска с указанием в нем вида отпуска и его продолжительности;

- копия решения суда об усыновлении ребенка (детей);

- копия свидетельства о рождении ребенка (детей);

- справка с места работы (учебы) супруга о том, что отпуск в связи с усыновлением ребенка им не используется или что супруга не находится в отпуске по беременности и родам.

Уход за детьми-инвалидами

Одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) предоставляется четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет.

Данные выплаты предусмотрены:

- до 1 февраля 2002 г. - ст. 163.1 КЗоТ РФ;

- с 1 февраля 2002 г. - ст. 262 ТК РФ.

Предоставление дополнительных оплачиваемых выходных дней родителям (опекунам, попечителям) осуществляется:

- с 18 июня 2000 г. в соответствии с разъяснением Минтруда России и ФСС России от 04.04.2000 N 26/34 "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами";

- с 19 мая 2002 г. - постановлением Минтруда России и ФСС России от 15.04.2002 N 26/40 "О внесении изменений в разъяснение Министерства труда и социального развития Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации от 04.04.2000 N 3/02-18/05-2256 "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами"", в соответствии с которым в случае если один из родителей ребенка состоит в трудовых отношениях с работодателем, а другой в таких отношениях не состоит или самостоятельно обеспечивает себя работой, то дополнительные оплачиваемые выходные дни предоставляются родителю, состоящему в трудовых отношениях с работодателем.

При исчислении среднего заработка для оплаты дополнительных выходных дней следует руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

При этом в соответствии с п. 3 данного Положения расчет среднего заработка производится из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

В бухгалтерии на каждого получателя должны храниться:

а) заявление о предоставлении дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом;

б) справка органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не находится на государственном обеспечении (в интернатном или ином подобном учреждении), представляемая ежегодно;

в) копия приказа о предоставлении дополнительных выходных дней;

г) справка с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительно оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы.

Если работающим является один родитель, то по месту его работы предоставляется копия трудовой книжки либо другие документы, подтверждающие факт отсутствия работы у другого родителя (справка из органов государственной службы занятости населения и др.).

В случае расторжения брака, а также смерти, лишения родительских прав одного из родителей и в других случаях отсутствия родительского ухода (лишение свободы, служебные командировки свыше одного календарного месяца одного из родителей и т.п.) работающему родителю оплачиваемые выходные дни предоставляются без справки с места работы другого родителя.

В таком же порядке оплачиваемые выходные дни предоставляются одиноким матерям.

Дополнительные выходные дни оплачиваются из средств обязательного социального страхования в размере среднего дневного заработка конкретного работника, определяемого в порядке, установленном Минтрудом России (Постановление Минтруда России от 17.05.2000 N 38).

При суммированном учете рабочего времени средний дневной заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество подлежащих оплате рабочих часов исходя из нормальной продолжительности рабочего дня, установленного законодательством для данного работника.

Специальные налоговые режимы

Как известно, организации или индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, выплачивают работникам пособие за счет следующих источников:

- средств Фонда - 600 руб. в месяц;

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей 600 руб. в месяц.

Если временная нетрудоспособность продолжается меньше месяца, пособие, выплачиваемое за счет средств Фонда, определяется путем деления 600 руб. на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце (п. 1 разъяснения Минтруда России и ФСС России от 18.04.2003 N 2, утвержденного постановлением Минтруда России и ФСС России от 18.04.2003 N 20/43 "О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан"").

Для того чтобы организация могла выплачивать пособие за счет средств Фонда в полном объеме, ей предоставлено право перечислять в Фонд добровольные страховые взносы.

Они начисляются на выплаты и иные вознаграждения в пользу работников по трудовым договорам исходя из налоговой базы по ЕСН, установленной главой 24 НК РФ. При этом налоговые льготы, установленные ст. 239 НК РФ, при их начислении не учитываются.

Добровольные страховые взносы начисляются ежемесячно в размере 3% от выплат и иных вознаграждений (пункты 5, 6 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144).

Оплата путевок на санаторно-курортное лечение
и оздоровление работников и членов их семей

В соответствии с Положением о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 21.04.2001 N 309 (далее - Положение), страхователь за счет средств обязательного социального страхования в 2001 и 2002 годах самостоятельно оплачивал путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление работников и членов их семей.

Расчет стоимости пребывания в санаторно-курортном учреждении одного человека в сутки и продолжительность пребывания устанавливались федеральным законом о бюджете Фонда на соответствующий год, а также исходя из ассигнований на эти цели (п. 4 Положения).

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 N 192 в Положение были внесены изменения. В частности, в абзаце первом п. 3 слова "по договорам (счетам) с санаторно-курортными учреждениями" были исключены. Тем самым Правительство разрешило оплачивать путевки только по согласованию с отделением Фонда.

Размеры оплаты и сроки предоставления путевок

Предельная сумма в сутки на чело- века	Предельный срок путевки	Чем установлены	С какой даты
265 руб.	24 дня	ФЗ от 12.02.2001 N 7-ФЗ	01.01.2001
350 руб.	24 дня	ФЗ от 28.05.2001 N 63-ФЗ	31.05.2001
420 руб.	14-24*(1) дня	ФЗ от 11.02.2002 N 17-ФЗ	01.01.2002
*(11) По отдельным видам лечения указанный срок может быть продлен до 45 дней в порядке, определяемом Правительством РФ.

Для подтверждения законности оплаты путевки организация должна иметь:

- решение комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию о предоставлении застрахованному путевки в санаторий (санаторий-профилакторий, пансионат с лечением);

- отрывной талон к санаторно-курортной путевке (указанные в нем сведения должны соответствовать решению комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию);

- справку для получения путевки - по форме N 070у, утвержденной приказом Минздрава России от 14.06.2001 N 215 "О направлении больных на санаторно-курортное и амбулаторно-курортное лечение", а по путевкам для детей с родителями - справку для получения путевки на ребенка - по форме N 070/д-85, утвержденной тем же приказом.

Согласно п. 1 Постановления Правительства РФ от 01.04.2003 N 182 действие Постановления Правительства РФ от 21.04.2001 N 309 в части приобретения, распределения и выдачи путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление членов семей работников и на оздоровление работников в 2003 г. было приостановлено.

Федеральным законом от 08.12.2003 N 166-ФЗ в 2004 г. расходы на профилактическое лечение работников и членов их семей не предусмотрены.

Санаторно-курортное лечение и оздоровление граждан,
подвергшихся воздействию радиации

Приобретение путевок для работающих участников ликвидации катастрофы на ЧАЭС, пострадавших от воздействия радиации, и их детей в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 осуществляется отделениями Фонда по заявкам страхователей в пределах выделенных в федеральном бюджете средств.

Страхователь в соответствии с Положением о порядке предоставления бесплатных путевок..., утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.04.1996 N 504, вправе в случаях, предусмотренных Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1, производить по решению отделения Фонда выплаты денежных компенсаций участникам ликвидации катастрофы на ЧАЭС, пострадавшим от воздействия радиации.

Статьей 19 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ на 2002 г. установлен размер такой денежной компенсации в размере до 8000 руб., а в другое оздоровительное учреждение - до 6000 руб.

Действие ст. 19 Закона N 17-ФЗ продлено:

- на 2003 г. - статьей 8 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ;

- на 2004 г. - статьей 7 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ.

Подтверждением выплат является наличие у страхователя:

- решения отделения Фонда о возможности осуществления выплаты с указанием ее размера;

- заявления работника;

- удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС (копии);

- справки для получения путевки по форме N 070у.

Обеспечение путевками на санаторно-курортное лечение работающих граждан, подвергшихся воздействию радиации при аварии на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 26.11.1998 N 175-ФЗ.

Правила предоставления гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, путевок на санаторно-курортное лечение либо выплаты денежной компенсации при невозможности предоставления путевок определены Постановлением Правительства РФ от 28.06.2002 N 478, принятым во исполнение Федерального закона от 10.01.2002 N 2-ФЗ.

Путевки на лечение в оздоровительном учреждении, расположенном на территории России, предоставляются ежегодно гражданам, получившим суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения более 5 сЗв (бэр), по основному месту работы.

Для получения путевки граждане должны до декабря текущего года подать заявление о предоставлении путевки на следующий год, приложив следующие документы:

- удостоверение на право получения льгот и компенсаций;

- справку для получения путевки, выданную медицинским учреждением, с указанием заболевания;

- справку, выданную медицинским учреждением по месту медицинского обслуживания гражданина, о непредоставлении ему путевки этим учреждением в текущем календарном году;

- справку, выданную органом социальной защиты населения, о непредоставлении ему путевки этими органами (для работающих пенсионеров).

В случае невозможности предоставления путевок, отказа от нее по состоянию здоровья или по другим уважительным причинам отделением Фонда принимается решение о выплате денежной компенсации.

Ее размер определяется как средняя стоимость путевки в оздоровительное учреждение в субъектах РФ (по месту жительства или пребывания гражданина), но не более размера денежной компенсации, устанавливаемого федеральным законом.

Обоснованность выплаты денежной компенсации подтверждается:

- решением отделения Фонда о возможности осуществления выплаты компенсации с указанием ее размера;

- заявлением работника;

- удостоверением на право получения льгот и компенсаций (копии).

Денежная компенсация не выплачивается, если гражданин не обратился за путевкой на санаторно-курортное лечение в течение установленного срока либо отказался от предоставляемых ему путевок.

Расходы на оздоровление детей

На основании п. 2 распоряжения Правительства РФ от 31.03.2001 N 450-р в целях обеспечения оздоровления детей в 2001 г. Фондом осуществлялась оплата:

а) стоимости путевок для детей школьного возраста (до 15 лет включительно) работающих граждан в детские оздоровительные лагеря различных типов, санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного и сезонного действия, расположенные на территории РФ;

б) расходов на подготовку к открытию стационарных загородных детских оздоровительных лагерей бюджетных организаций, а также при необходимости иных организаций, находящихся в тяжелом финансовом положении.

В последующие годы направление расходов сохранилось, а вот их размер практически ежегодно менялся (см. таблицу на с. 103).

Максимальный размер оплаты стоимости путевок на одного ребенка в детских санаторных оздоровительных лагерях круглогодичного действия, расположенных в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, увеличивается на районный коэффициент (ст. 18 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ; ст. 13 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ; ст. 10 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ).

В ходе проверки Фондом предписано проверить наличие:

- счетов на оплату путевок (с указанием отдельно стоимости путевки и стоимости хозяйственных расходов в 2001 г.);

- накладных на получение путевок;

- заявлений работников (и медицинских справок по форме N 070/д-85 - для выделения путевки в детский санаторный лагерь);

- протоколов заседаний комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию с решениями о выделении путевок и условиях их оплаты;

- ведомостей выдачи работникам путевок с росписями в их получении.

Размеры оплаты путевок на оздоровление детей
в 2001-2004 годах

Годы	Детские сана- торные оздо- ровительные лагеря круг- логодичного и сезонного действия на территории РФ со сроком ле- чения 21-24 дня	Стационарные загородные дет- ские оздоровительные лагеря на территории РФ	Оздорови- тельные лагеря с дневным пребыва- нием де- тей	Руководящий документ
2001	Полная стои- мость	Не менее 50% стоимости без хозрасходов. Не менее 50% полной стоимости - для детей работников бюджетных органи- заций, а также иных органи- заций, находящихся в тяжелом финансовом положении	Не уста- новлено	Постановление ФСС России от 02.04.2001 N 28
2002	До 350 руб. на ребенка в сутки не бо- лее чем за 24 дня	Не более чем за 24 дня в пе- риод летних школьных каникул в размере, указанном для 2001 г.	Не более чем за 21 день в период летних школьных каникул исходя из фактичес- ки сло- жившихся цен в ре- гионе	Федеральный закон от 11.02.2002 N 17-ФЗ, Поста- новление Пра- вительства РФ от 29.03.2002 N 191 и от 20.04.2002 N 259
2003	До 400 руб. на ребенка в сутки не бо- лее чем за 24 дня	До 50% средней стоимости пу- тевки. До 100% средней стои- мости путевки - для детей работников бюджетных органи- заций и организаций, финан- совое положение которых не позволяет им оплачивать стоимость путевки в такой лагерь. Для детей, занимаю- щихся в ДЮСШ, - до 100% средней стоимости путевки	Как в 2002 г.	Федеральный закон от 08.02.2003 N 25-ФЗ, рас- поряжение Правительства РФ от 03.04.2003 N 418-р
2004	Как в 2003 г.	Как в 2003 г.	Как в 2003 г.	Федеральный закон от 08.12.2003 N 166-ФЗ, распоряжение Правительства РФ от 05.03.2004 N 320-р

Путевки в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного и сезонного действия выдаются не чаще одного раза в год для одного ребенка. Только после выдачи путевок страхователи могут относить их стоимость (в пределах нормативной величины) на расходы по обязательному социальному страхованию.

В. Егоров,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 7, июль 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Об особенностях расчета пособия в таких случаях см. статью Е. Карсетской в журнале "Новая бухгалтерия", 2004, N 5, с. 92.