Даешь нулевую ставку! (В. Пастухов, "Московский бухгалтер", N 9, сентябрь 2004 г.)

Даешь нулевую ставку!

Чиновники очень не любят, когда фирмы применяют нулевую ставку НДС. В основном они используют несколько вариантов отказа, только в различных интерпретациях. Это-то и заставляет компании идти в суд.

Вопрос об использовании этой ставки всегда вызывал у налоговиков отрицательную реакцию. Чиновники налогового ведомства не хотят возвращать экспортерам НДС. И как следствие, столичный арбитражный суд завален исками, связанными с применением ставки "ноль процентов".

За последнее время суды вынесли несколько сотен постановлений по таким делам. И надо сказать, что все они в пользу фирм.

Поэтому, если компании откажут в праве применять нулевую ставку, нужно без раздумий подавать иск в арбитраж. Иначе не видать денег как собственных ушей. Правда, идти в арбитраж нужно лишь в том случае, если бухгалтер уверен, что все документы в порядке.

Придирки к счету-фактуре

Воспользоваться нулевой ставкой могут только экспортеры. Для того чтобы получить это право, надо представить инспекторам соответствующие документы. Вот именно к оформлению таковых налоговики выдвигают претензии. Так, к примеру, было в деле N КА-А40/4270-04 от 1 июня 2004 г., которое рассматривал Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Суть в том, что бухгалтер неправильно оформил бумаги. Фискалы заявили, что представленный счет-фактура N 20021238 от 16 ноября 2002 г. не соответствует требованиям Налогового кодекса. В частности, в нем отсутствовали названия и адреса грузоотправителя и грузополучателя. Хотя не секрет, что часто эти данные совпадают, поскольку это одни и те же лица. В итоге инспекторы не захотели возвратить экспортный НДС.

Арбитры были не столь категоричны в своих суждениях и поддержали фирму, обязав чиновников вернуть налог.

Есть и еще один вариант, при котором фискалы могут отказать. Например, если они увидят исправления в счете-фактуре, то НДС фирма опять-таки будет вынуждена возвращать через суд.

В деле N КА-А41/4701-04 от 14 июня 2004 г., которое также рассматривал Федеральный арбитражный суд Московского округа, компания допустила ошибку в наименовании грузополучателя. Бухгалтер принес счет-фактуру с исправлениями. Налоговики отказались возместить налог, хотя в законодательстве не содержится запрета на исправление документов. Следовательно, это обстоятельство - не основание для отказа. Поэтому компания выиграла суд.

Другие поводы

Часто поводом для отказа служит отсутствие у инспекторов информации об уплате НДС. И как результат, отказывают в возврате налога.

Еще одно дело - N КА-А41/3588-04 от 15 июня 2004 г. - рассмотрел Федеральный арбитражный суд Московского округа, где чиновники не имели претензий к представленному пакету документов. Они отказали фирме лишь потому, что не получили информацию из других инспекций о контрагентах компании. Чиновники хотели выяснить, поступил ли НДС в бюджет.

Следует заметить, что Налоговый кодекс не связывает право фирмы применить "нулевую" ставку и обязанность контрагента заплатить налог в бюджет.

Похожую проблему столичные арбитры пытались решить, когда рассматривали дело N КА-А40/4729-04 от 15 июня 2004 г. Мотивом отказа чиновников послужило то, что они еще не получили результаты встречных проверок поставщиков экспортера. Однако судьи заявили, что это внутренние проблемы инспекции и далеко не повод для отказа.

Налоговики проиграли и дело N КА-А40/4814-04 от того же числа. Здесь чиновники не хотели возвращать деньги из-за несовпадения суммы входного НДС с той, которая указана в приложении "А" к декларации по налогу. Арбитры же разъяснили, что данные этого приложения носят справочный характер, и бухгалтер заполняет его до поставки продукции. Поэтому расхождения вполне допустимы.

Также в этом деле фискалы ссылались на железнодорожные накладные, предоставленные фирмой, которые не отвечали требованиям Налогового кодекса. Однако судьи не нашли в этих документах каких-либо нарушений. На обратной стороне железнодорожной накладной стоял штамп "Товар вывезен полностью" с датой перемещения продукции через границу. И накладная была заверена личной номерной печатью таможенника. Значит, по мнению суда, все в полном порядке.

Документы

Если дело дойдет до суда, то фирма его выиграет. Но каждый бухгалтер заинтересован в возврате денег без длительной тяжбы. Поэтому нужно ответственно подходить к составлению документов.

Во-первых, нужен контракт или его копия, заключенный с иностранной фирмой на поставку товара за пределы России. Если компания представляет копию договора, то ее следует заверить печатью и подписью руководителя фирмы-экспортера (ГОСТ Р 6.30-2003 от 3 марта 2003 г. N 65-ст). Либо заверить копию договора у нотариуса.

Во-вторых, фирма должна подготовить для налоговиков выписку банка, подтверждающую, что деньги поступили на расчетный счет в России. А покупатель должен перечислять деньги только со счета, указанного в конце контракта. Если иностранная фирма оплатит товар с другого счета, готовьте иск в суд.

В практике суда недавно было еще одно дело (постановление ФАС Московского округа от 1 июня 2004 г. N КА-А40/4204-04). В постановлении арбитры сделали вывод, что поступление денег с другого счета иностранного контрагента не является основанием для отказа, поскольку банк в своем уведомлении подтвердил приход экспортной выручки на счет.

В-третьих, нужно представить грузовую таможенную декларацию или ее копию с отметками российской таможни.

В-четвертых, копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками пограничной таможни, подтверждающих вывоз продукции за пределы страны.

С 1 января 2005 года пакет документов для возврата налога изменится. Количество бумаг для чиновников увеличится. Налоговики смогут запрашивать все документы на перевозку экспортируемого товара и сведения, которые фигурируют в договоре с иностранной компанией. На подготовку полного пакета бумаг у фирмы будет 30 дней.

Важно

Фраза "он же" в строках "грузоотправитель и его адрес" и "грузополучатель и его адрес" не является нарушением в оформлении счета-фактуры. А потому и не может служить причиной для отказа в возмещении экспортного НДС (постановление ФАС Московского округа от 15 июня 2004 г. N КА-А40/4723-04).

Факт

В постановлении от 17 июня 2004 г. N КА-А40/4890-04 Федерального арбитражного суда Московского округа арбитры обязали чиновников вернуть НДС, хотя документы содержали ряд недочетов. В частности, в авианакладной не было ссылки на номер таможенной декларации и на ней не стоял штамп "Товар вывезен полностью", хотя это требует ГОСТ. Также были некоторые расхождения в описании товара в декларации и контракте. Но, несмотря на все эти ошибки, суд подтвердил право фирмы применить ставку "ноль процентов".

В. Пастухов

"Московский бухгалтер", N 9, сентябрь 2004 г.