Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 18 "Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности" (с изменениями и дополнениями) (документ не вступил в силу)
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 18
"Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности"
С изменениями и дополнениями от:
14 января 2026 г.
Цель
1 Настоящий стандарт устанавливает требования в отношении представления и раскрытия информации в финансовой отчетности общего назначения (финансовой отчетности), чтобы обеспечить предоставление в ней уместной информации, которая правдиво представляет активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы организации.
Сфера применения
2 Организация должна применять настоящий стандарт при представлении и раскрытии информации в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии со стандартами финансовой отчетности МСФО.
3 Настоящий стандарт устанавливает как общие, так и конкретные требования в отношении представления информации в отчете (отчетах) о финансовых результатах, отчете о финансовом положении и отчете об изменениях в собственном капитале. Настоящий стандарт также устанавливает требования в отношении раскрытия информации в примечаниях. Стандарт МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" устанавливает требования в отношении представления и раскрытия информации о денежных потоках. Однако общие требования в отношении финансовой отчетности, приведенные в пунктах 9-43 и 113-114, применяются и к отчету о движении денежных средств.
4 Требования в части признания, оценки, представления и раскрытия конкретных операций и других событий устанавливаются другими стандартами финансовой отчетности МСФО.
5 Настоящий стандарт не применяется в отношении представления и раскрытия информации в сокращенной промежуточной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность". Однако к такой финансовой отчетности применяются пункты 41-45 и 117-125.
6 В настоящем стандарте используется терминология, которая подходит для коммерческих организаций, включая коммерческие организации государственного сектора. Если организации частного или государственного сектора, осуществляющие некоммерческую деятельность, применяют настоящий стандарт, им, возможно, потребуется внести изменения в наименования отдельных строк отчетов, категорий, промежуточных итоговых показателей или итоговых показателей в финансовой отчетности и самих отчетов финансовой отчетности.
7 Аналогичным образом организациям, которые не имеют собственного капитала в том значении, в котором этот термин определен в стандарте МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление" (например, некоторым взаимным фондам), и организациям, долевые вклады в которых не являются собственным капиталом (например, некоторым кооперативным организациям), возможно, потребуется скорректировать порядок представления долей участников или пайщиков в финансовой отчетности.
8 Многие организации предоставляют подготовленный руководством финансовый обзор, не являющийся частью финансовой отчетности (см. пункт 10), в котором описываются и разъясняются главные особенности финансовых результатов деятельности и финансового положения организации, а также основные факторы неопределенности, с которыми она сталкивается. Такой обзор не относится к сфере применения стандартов финансовой отчетности МСФО.
Цель финансовой отчетности
9 Целью финансовой отчетности отчитывающейся организации является предоставление финансовой информации о ее активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, которая будет полезной пользователям финансовой отчетности при оценке перспектив будущих чистых поступлений денежных средств в организацию и при оценке деятельности руководства по ответственному управлению экономическими ресурсами этой организации.
Полный комплект финансовой отчетности
10 Полный комплект финансовой отчетности включает в себя:
(a) отчет (или отчеты) о финансовых результатах за отчетный период (см. пункт 12);
(b) отчет о финансовом положении по состоянию на конец отчетного периода;
(c) отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период;
(d) отчет о движении денежных средств за отчетный период;
(e) примечания за отчетный период;
(f) сравнительную информацию в отношении предшествующего периода, как указано в пунктах 31-32; и
(g) отчет о финансовом положении по состоянию на начало предшествующего периода, если этого требует пункт 37.
11 Отчеты, перечисленные в пунктах 10(a)-10(d) (и соответствующая сравнительная информация), называются основными отчетами финансовой отчетности. Организация может использовать для этих отчетов наименования, отличные от используемых в настоящем стандарте. Например, организация может использовать название "бухгалтерский баланс" вместо названия "отчет о финансовом положении". Кроме того, несмотря на то, что в настоящем стандарте используются такие термины, как "прочий совокупный доход", "прибыль или убыток" и "общий совокупный доход", организация может использовать другие термины для обозначения итоговых показателей, промежуточных итоговых показателей и строк, требуемых настоящим стандартом, при условии, что они обозначены таким образом, чтобы правдиво представить характеристики этих статей, как требует пункт 43. Например, организация может использовать термин "чистая прибыль" для обозначения показателя "прибыль или убыток".
12 Организация должна представлять свой отчет (отчеты) о финансовых результатах в виде:
(a) либо единого отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, в котором прибыль или убыток и прочий совокупный доход представляются в двух разделах, - если будет выбран такой вариант представления, то организация должна представить первым раздел о прибыли или убытке, за которым сразу следует раздел о прочем совокупном доходе;
(b) либо отчета о прибыли или убытке и отдельного отчета, в котором представляется совокупный доход и который должен начинаться с показателя прибыли или убытка, - если будет выбран такой вариант представления, то отчет о прибыли или убытке следует расположить непосредственно перед отчетом, в котором представляется совокупный доход.
13 В настоящем стандарте:
(a) раздел о прибыли или убытке, описанный в пункте 12(a), и отчет о прибыли или убытке, описанный в пункте 12(b), называются отчетом о прибыли или убытке; и
(b) раздел о прочем совокупном доходе, описанный в пункте 12(a), и описанный в пункте 12(b) отчет, в котором представляется совокупный доход, называются отчетом, в котором представляется совокупный доход.
14 В полном комплекте финансовой отчетности организация должна представлять каждый из основных отчетов финансовой отчетности с одинаковой степенью значимости.
Роли основных отчетов финансовой отчетности и примечаний
15 Для достижения цели финансовой отчетности (см. пункт 9) организация представляет информацию в основных отчетах финансовой отчетности и раскрывает информацию в примечаниях. Необходимо, чтобы организация представляла или раскрывала только существенную информацию (см. пункты 19 и В1-В5).
16 Роль основных отчетов финансовой отчетности - предоставление структурированного обобщения данных о признанных активах, обязательствах, собственном капитале, доходах, расходах и денежных потоках отчитывающейся организации, которые являются полезными для пользователей финансовой отчетности для:
(a) получения понятного общего представления о признанных активах, обязательствах, собственном капитале, доходах, расходах и денежных потоках организации;
(b) проведения сравнений между организациями и между отчетными периодами одной организации; и
(c) выявления статей или областей, в отношении которых пользователи финансовой отчетности могут быть заинтересованы в получении дополнительной информации из примечаний.
17 Роль примечаний состоит в предоставлении существенной информации, необходимой для того, чтобы:
(a) помочь пользователям финансовой отчетности понять строки основных отчетов финансовой отчетности (см. пункт В6); и
(b) добавить к основным отчетам финансовой отчетности дополнительную информацию для достижения цели финансовой отчетности (см. пункт В7).
18 Организация должна ориентироваться на роли основных отчетов финансовой отчетности и примечаний, описанные в пунктах 16-17, при решении вопроса о том, куда включать информацию: в основные отчеты финансовой отчетности или в примечания. Различные роли основных отчетов финансовой отчетности и примечаний означают, что объем информации, требуемой в примечаниях, отличается от объема информации, требуемой в основных отчетах финансовой отчетности. Такие различия означают, что:
(a) для предоставления структурированного обобщения, описанного в пункте 16, информация в основных отчетах финансовой отчетности является более агрегированной, чем информация в примечаниях; и
(b) для предоставления информации, описанной в пункте 17, более подробная информация об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах, расходах и денежных потоках организации, включая дезагрегирование информации, представляемой в основных отчетах финансовой отчетности, раскрывается в примечаниях.
Информация, представляемая в основных отчетах финансовой отчетности или раскрываемая в примечаниях
19 Некоторые стандарты финансовой отчетности МСФО конкретизируют информацию, которую требуется представить в основных отчетах финансовой отчетности или раскрыть в примечаниях. Организации нет необходимости выполнять конкретное требование стандартов финансовой отчетности МСФО в части представления или раскрытия, если представляемая или раскрываемая в результате этого информация не является существенной. Это справедливо даже в том случае, если стандарты финансовой отчетности МСФО содержат перечень конкретных требований или описывают их в качестве минимальных требований.
20 Организация должна рассмотреть необходимость раскрытия дополнительной информации в случаях, когда соблюдение конкретных требований стандартов финансовой отчетности МСФО не является достаточным для того, чтобы пользователи финансовой отчетности получили возможность понять влияние операций, а также других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.
Информация, представляемая в основных отчетах финансовой отчетности
21 Пункт 16 устанавливает, что роль основных отчетов финансовой отчетности состоит в предоставлении структурированных обобщений данных, которые являются полезными для целей, описанных в указанном пункте (далее - полезное структурированное обобщение). Организация должна ориентироваться на роль основных отчетов финансовой отчетности, чтобы определить, какую существенную информацию следует представить в указанных отчетах, как предусмотрено пунктами 22-24.
22 Для предоставления полезного структурированного обобщения в том или ином основном отчете финансовой отчетности организация должна соблюдать конкретные требования, определяющие структуру такого отчета. Такими конкретными требованиями являются:
(b) для отчета, в котором представляется совокупный доход, - требования в пунктах 86 - 88;
(c) для отчета о финансовом положении - требования в пунктах 96 и 104;
(d) для отчета об изменениях в собственном капитале - требования в пункте 107; и
(e) для отчета о движении денежных средств - требования в пункте 10 стандарта МСФО (IAS) 7.
23 Некоторые стандарты финансовой отчетности МСФО требуют, чтобы определенные строки основных отчетов финансовой отчетности были представлены отдельно (например, пункты 75 и 103 настоящего стандарта). Организация не обязана представлять отдельно строку в основном отчете финансовой отчетности, если это не вызвано необходимостью предоставить в отчете полезное структурированное обобщение. Это справедливо даже в том случае, если стандарты финансовой отчетности МСФО содержат конкретный перечень требуемых строк отчетов или описывают конкретные строки отчетов в качестве минимальных требований (см. пункт В8).
24 Организация должна представлять дополнительные строки отчетов и промежуточные итоговые показатели, если такое представление необходимо для того, чтобы в том или ином основном отчете финансовой отчетности было предоставлено полезное структурированное обобщение. Когда организация представляет дополнительные строки отчетов или промежуточные итоговые показатели, указанные строки отчетов или промежуточные итоговые показатели должны (см. пункт В9):
(a) состоять из сумм, признанных и оцененных в соответствии со стандартами финансовой отчетности МСФО;
(b) быть совместимыми со структурой отчета, созданной согласно требованиям, перечисленным в пункте 22;
(c) быть последовательными от периода к периоду в соответствии с пунктом 30; и
(d) не отражаться с большей степенью значимости, чем итоговые показатели и промежуточные итоговые показатели, требуемые стандартами финансовой отчетности МСФО.
Идентификация финансовой отчетности
25 Организация должна четко идентифицировать и отделять финансовую отчетность от другой информации, опубликованной вместе с ней в одном документе (см. пункт В10).
26 Стандарты финансовой отчетности МСФО применяются только к финансовой отчетности и не обязательно к другой информации, представленной в годовом отчете, отчете регулирующему органу или ином документе. Поэтому важно, чтобы пользователи финансовой отчетности могли отделить информацию, подготовленную в соответствии со стандартами финансовой отчетности МСФО, от другой информации, которая может быть полезна этим пользователям, но на которую не распространяются требования указанных стандартов.
27 Организация должна четко идентифицировать каждый основной отчет финансовой отчетности и примечания. Кроме того, организация должна раскрыть явным образом и повторять, когда это необходимо для правильного понимания предоставленной информации:
(a) наименование отчитывающейся организации или иные способы ее идентификации, а также любое изменение в этих данных по сравнению с предшествующим отчетным периодом;
(b) то, является ли данная финансовая отчетность отчетностью отдельной организации или группы организаций;
(c) дату окончания отчетного периода или период, охватываемый данной финансовой отчетностью;
(d) валюту представления финансовой отчетности, как этот термин определен в стандарте МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов"; и
(e) степень округления сумм в финансовой отчетности (см. пункт В11).
Периодичность представления отчетности
28 Организация должна предоставлять полный комплект финансовой отчетности как минимум ежегодно. В том случае, когда организация изменяет дату окончания своего отчетного периода и предоставляет финансовую отчетность за период продолжительностью больше или меньше одного года, организация должна раскрыть в дополнение к указанию периода, за который составлена финансовая отчетность:
(a) основание для использования периода большей или меньшей продолжительности; и
(b) факт того, что суммы, включенные в финансовую отчетность, не являются в полной мере сопоставимыми.
29 Обычно организация последовательно составляет финансовую отчетность за годовой период. Однако, исходя из практических соображений, некоторые организации предпочитают отчитываться, например, за период, составляющий 52 недели. Настоящий стандарт не препятствует данной практике.
Последовательность представления, раскрытия и классификации
30 Организация должна использовать один и тот же порядок представления, раскрытия и классификации статей в финансовой отчетности от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда:
(a) значительное изменение характера операций организации или результаты анализа ее финансовой отчетности не оставляют сомнений в том, что иной порядок представления, раскрытия или классификации был бы более подходящим, учитывая предусмотренные стандартом МСФО (IAS) 8 "Основа подготовки финансовой отчетности" критерии выбора и применения учетной политики (см. пункт В12); или
(b) один из стандартов финансовой отчетности МСФО требует изменения порядка представления, раскрытия или классификации.
Сравнительная информация
31 За исключением случаев, когда другие стандарты финансовой отчетности МСФО допускают или требуют иное, организация должна предоставлять сравнительную информацию (то есть информацию за предшествующий отчетный период) по всем суммам, отраженным в финансовой отчетности за текущий период. Организация должна включать сравнительную информацию в отношении информации описательного и поясняющего характера, если она необходима для понимания финансовой отчетности за текущий период (см. пункт В13).
32 Организация должна представлять информацию за текущий отчетный период и предшествующий период в каждом из своих основных отчетов финансовой отчетности и примечаниях. Пункты В14-В15 устанавливают требования, касающиеся дополнительной сравнительной информации.
Изменение учетной политики, ретроспективное исправление или реклассификация
33 Если организация изменяет порядок представления, раскрытия или классификации статей в своей финансовой отчетности, она также должна реклассифицировать сравнительные суммы, кроме случаев, когда реклассификация практически неосуществима. Когда организация реклассифицирует сравнительные суммы, она должна раскрыть (в том числе по состоянию на начало предшествующего периода):
(a) характер реклассификации;
(b) сумму каждой статьи или класса статей, которые реклассифицируются; и
(c) причину реклассификации.
34 В том случае, когда реклассификация сравнительных сумм практически неосуществима, организация должна раскрыть:
(а) причину, по которой эти суммы не реклассифицируются; и
(b) характер корректировок, которые были бы произведены, если бы указанные суммы были реклассифицированы.
35 Повышение сопоставимости информации, относящейся к разным периодам, помогает пользователям финансовой отчетности принимать экономические решения, в особенности позволяя пользователям отслеживать тенденции в информации для целей прогнозирования. При некоторых обстоятельствах практически неосуществимо произвести реклассификацию сравнительной информации за определенный предыдущий отчетный период для достижения последовательности с классификацией в текущем периоде. Например, в предыдущем периоде (предыдущих периодах) данные могли быть собраны не таким образом, который позволяет организации провести реклассификацию, и воссоздание необходимой информации может быть практически неосуществимо.
36 Стандарт МСФО (IAS) 8 предусматривает требования в части корректировки сравнительной информации применительно к случаям, когда организация изменяет какое-либо положение своей учетной политики или исправляет ошибку.
37 Организация должна представлять третий отчет о финансовом положении по состоянию на начало предшествующего периода в дополнение к сравнительной информации, требуемой пунктами 31-32, если:
(a) она ретроспективно применяет какое-либо положение учетной политики, производит ретроспективное исправление статей в своей финансовой отчетности либо реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности; и
(b) указанное ретроспективное применение, ретроспективное исправление или реклассификация оказывает существенное влияние на информацию в отчете о финансовом положении по состоянию на начало предшествующего периода.
38 В обстоятельствах, описанных в пункте 37, организация должна представлять три отчета о финансовом положении:
(a) по состоянию на конец текущего отчетного периода;
(b) по состоянию на конец предшествующего периода; и
(c) по состоянию на начало предшествующего периода.
39 В том случае, когда организация обязана представить третий отчет о финансовом положении в соответствии с пунктом 37, она должна раскрыть информацию, требуемую пунктами 33-36 и стандартом МСФО (IAS) 8. Однако она не обязана предоставлять примечания, относящиеся к данному отчету о финансовом положении по состоянию на начало предшествующего периода.
40 Датой, по состоянию на которую составляется указанный третий отчет о финансовом положении, должна быть дата начала предшествующего периода вне зависимости от того, содержит ли финансовая отчетность организации сравнительную информацию за более ранние периоды (как допускается пунктами В14-В15).
Агрегирование и дезагрегирование
Принципы агрегирования и дезагрегирования
41 Для целей настоящего стандарта статьей является актив, обязательство, долевой инструмент или резерв в составе капитала, доход, расход или денежный поток либо результат любого агрегирования или дезагрегирования таких активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов или денежных потоков. Строка [отчета] - это статья, которая представляется отдельно в основных отчетах финансовой отчетности. Прочая существенная информация о статьях раскрывается в примечаниях. За исключением случаев, когда это привело бы к отступлению от конкретных требований в отношении агрегирования или дезагрегирования, предусмотренных стандартами финансовой отчетности МСФО, организация должна (см. пункты В16-В23):
(a) классифицировать и агрегировать активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы или денежные потоки в статьи, исходя из общих для них характеристик;
(b) дезагрегировать статьи, исходя из характеристик, которые не являются для них общими;
(c) агрегировать или дезагрегировать статьи для представления в строках основных отчетов финансовой отчетности, которые выполняют роль основных отчетов финансовой отчетности по предоставлению полезного структурированного обобщения (см. пункт 16);
(d) агрегировать или дезагрегировать статьи для раскрытия в примечаниях информации, которая выполняет роль примечаний по предоставлению существенной информации (см. пункт 17); и
(e) обеспечить, чтобы в результате агрегирования и дезагрегирования в финансовой отчетности не была замаскирована существенная информация (см. пункт В3).
42 Применяя принципы, предусмотренные пунктом 41, организация должна дезагрегировать статьи во всех случаях, когда предоставляемая в результате информация является существенной. Если в рамках применения пункта 41(c) организация не представляет существенную информацию в основных отчетах финансовой отчетности, она должна раскрыть такую информацию в примечаниях. В пунктах В79 и B111 приведены примеры доходов, расходов, активов, обязательств, а также статей собственного капитала, которые могут обладать достаточно различающимися характеристиками для того, чтобы их представление в отчете о прибыли или убытке или отчете о финансовом положении либо их раскрытие в примечаниях было необходимо для предоставления существенной информации.
43 Организация должна обозначать и описывать статьи, представляемые в основных отчетах финансовой отчетности (то есть итоговые показатели, промежуточные итоговые показатели и строки отчетов), либо статьи, раскрываемые в примечаниях, таким образом, чтобы правдиво представлять характеристики статьи (см. пункты В24-В26). Для правдивого представления статьи организация должна предоставить все описания и объяснения, необходимые пользователю финансовой отчетности для понимания статьи. В некоторых случаях организации, возможно, потребуется включить в состав описаний и объяснений значения терминов, используемых организацией, и информацию о том, каким образом она агрегировала или дезагрегировала активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и денежные потоки.
Взаимозачет
44 Организация не может представлять на нетто-основе активы и обязательства или доходы и расходы, кроме случаев, когда это требует или допускает какой-либо стандарт финансовой отчетности МСФО (см. пункты В27-В28).
45 Организация представляет раздельно активы и обязательства, а также доходы и расходы. Взаимозачет в отчете (отчетах) о финансовых результатах или отчете о финансовом положении, кроме случаев, когда взаимозачет отражает сущность операции или другого события, снижает способность пользователей понимать совершенные операции, другие возникшие события и условия, а также прогнозировать будущие денежные потоки организации. Оценка активов в нетто-величине за вычетом оценочных резервов - например, оценка запасов за вычетом оценочного резерва на их устаревание или оценка финансовых активов за вычетом оценочного резерва на ожидаемые кредитные убытки - не является взаимозачетом.
Отчет о прибыли или убытке
46 Организация должна включать все статьи доходов и расходов за отчетный период в отчет о прибыли или убытке, кроме случаев, когда какой-либо стандарт финансовой отчетности МСФО требует или допускает иное (см. пункты 88-95 и В86).
Категории в отчете о прибыли или убытке
47 Организация должна классифицировать доходы и расходы, включенные в отчет о прибыли или убытке, в одну из пяти категорий (см. пункт В29):
(a) категория операционной деятельности (см. пункт 52);
(b) категория инвестиционной деятельности (см. пункты 53-58);
(d) категория налогов на прибыль (см. пункт 67); и
(e) категория прекращенной деятельности (см. пункт 68).
48 Пункты 52-68 устанавливают требования в отношении классификации доходов и расходов по категориям операционной деятельности, инвестиционной деятельности, финансовой деятельности, налогов на прибыль и прекращенной деятельности. Кроме того, пункты В65-В76 устанавливают требования в отношении того, как классифицировать по категориям курсовые разницы, прибыль или убыток по чистой монетарной позиции, а также прибыли и убытки по производным инструментам и инструментам, определенным по усмотрению организации в качестве инструментов хеджирования.
Организации с определенной спецификой основной коммерческой деятельности
49 Для классификации доходов и расходов по категориям операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организация должна оценить, имеет ли она в качестве основной коммерческую деятельность с определенной спецификой, а именно основную коммерческую деятельность, которая заключается в (см. пункты В30-В41):
(a) инвестировании в особые виды активов, которое в дальнейшем именуется "инвестирование в активы" (см. пункт 53); или
(b) предоставлении финансирования клиентам.
50 Применяя пункты 55-58 и 65-66, организация с определенной спецификой основной коммерческой деятельности классифицирует в категорию операционной деятельности некоторые доходы и расходы, которые были бы классифицированы в категорию инвестиционной или финансовой деятельности, если бы эта деятельность не являлась основной коммерческой деятельностью.
51 Если организация:
(a) осуществляет инвестирование в активы в качестве основной коммерческой деятельности, она должна раскрыть этот факт;
(b) предоставляет финансирование клиентам в качестве основной коммерческой деятельности, она должна раскрыть этот факт;
(c) по результатам оценки того, осуществляет ли она инвестирование в активы либо предоставляет ли финансирование клиентам в качестве основной коммерческой деятельности, получит другой результат (см. пункт В41), она должна раскрыть:
(i) факт того, что результат этой оценки изменился, и дату этого изменения;
(ii) величину и классификацию статей доходов и расходов до и после даты изменения результата оценки в текущем периоде, а также величину и классификацию в предыдущем периоде для статей, классификация которых изменилась вследствие изменившегося результата оценки, кроме случаев, когда это практически неосуществимо. Если организация не раскрывает информацию по причине практической неосуществимости, организация должна раскрыть этот факт.
Категория операционной деятельности
52 Организация должна классифицировать в категорию операционной деятельности все доходы и расходы, включенные в отчет о прибыли или убытке, которые не классифицируются в (см. пункт В42):
(a) категорию инвестиционной деятельности;
(b) категорию финансовой деятельности;
(c) категорию налогов на прибыль; или
(d) категорию прекращенной деятельности.
Категория инвестиционной деятельности
53 За исключением случаев, предусмотренных пунктами 55-58 для организации с определенной спецификой основной коммерческой деятельности, организация должна классифицировать в категорию инвестиционной деятельности указанные в пункте 54 доходы и расходы от:
(a) инвестиций в ассоциированные организации, совместные предприятия и неконсолидируемые дочерние организации (см. пункты В43-В44);
(b) денежных средств и их эквивалентов; и
(c) прочих активов, если они генерируют доход по отдельности и по большей части независимо от других ресурсов организации (см. пункты В45-В49).
54 Доходы и расходы от активов, указанных в пункте 53, которые организация должна классифицировать в категорию инвестиционной деятельности, состоят из сумм, включенных в отчет о прибыли или убытке в отношении (см. пункт В47):
(a) дохода, сгенерированного этими активами;
(b) доходов и расходов, которые возникают в результате первоначальной и последующей оценки этих активов, в том числе при прекращении признания активов; и
(c) дополнительных расходов, непосредственно относящихся к приобретению и выбытию этих активов, например затрат по сделке и затрат на продажу активов.
Организации с определенной спецификой основной коммерческой деятельности
55 Применительно к активам, указанным в пункте 53(a) (то есть инвестициям в ассоциированные организации, совместные предприятия и неконсолидируемые дочерние организации), в которые организация осуществляет инвестирование в качестве основной коммерческой деятельности (см. пункт В38), организация должна классифицировать доходы и расходы, указанные в пункте 54:
(a) в категорию инвестиционной деятельности, если эти активы учитываются с использованием метода долевого участия (см. пункты В43(а) и В44(а)); или
(b) в категорию операционной деятельности, если эти активы не учитываются с использованием метода долевого участия (см. пункты В43(b)-(с) и В44(b)-(с)).
56 Применительно к активам, указанным в пункте 53(b) (то есть денежным средствам и их эквивалентам), организация должна классифицировать доходы и расходы, указанные в пункте 54, в категорию инвестиционной деятельности, за исключением случаев, когда:
(a) она осуществляет инвестирование в качестве основной коммерческой деятельности в финансовые активы, относящиеся к сфере применения пункта 53(c). В этом случае она должна классифицировать доходы и расходы в категорию операционной деятельности;
(b) она не удовлетворяет требованиям в подпункте (а), но предоставляет финансирование клиентам в качестве основной коммерческой деятельности. В этом случае она должна классифицировать:
(i) те доходы и расходы от денежных средств и их эквивалентов, которые связаны с предоставлением финансирования клиентам, например, денежных средств и их эквивалентов, удерживаемых для выполнения соответствующих регуляторных требований, - в категорию операционной деятельности;
(ii) те доходы и расходы от денежных средств и их эквивалентов, которые не связаны с предоставлением финансирования клиентам, - путем выбора варианта учетной политики, чтобы классифицировать указанные в пункте 54 доходы и расходы либо в категорию операционной деятельности, либо в категорию инвестиционной деятельности. Выбранный вариант учетной политики должен соответствовать варианту учетной политики, выбранному организацией согласно пункту 65(a)(ii) в отношении доходов и расходов от обязательств.
57 Если организация, применяя пункт 56(b), не может провести разграничение между денежными средствами и их эквивалентами, описанными в пунктах 56(b)(i) и 56(b)(ii), она должна применить тот вариант учетной политики, указанный в пункте 56(b)(ii), при котором доходы и расходы от всех денежных средств и их эквивалентов будут классифицированы в категорию операционной деятельности.
58 Применительно к активам, указанным в пункте 53(c) (то есть прочим активам, если они генерируют доход по отдельности и по большей части независимо от других ресурсов организации), в которые организация осуществляет инвестирование в качестве основной коммерческой деятельности (см. пункт В40), организация должна классифицировать доходы и расходы, указанные в пункте 54, в категорию операционной деятельности.
Категория финансовой деятельности
59 Чтобы определить, какие доходы и расходы следует классифицировать в категорию финансовой деятельности, организация должна провести разграничение между:
(а) обязательствами, которые возникают в результате операций, предусматривающих только привлечение финансирования (см. пункты В50-В51); и
(b) обязательствами, отличными от описанных в подпункте (а), то есть обязательствами, которые возникают в результате операций, предусматривающих не только привлечение финансирования (см. пункт В53).
60 Применительно к обязательствам, указанным в пункте 59(a) (то есть обязательствам, которые возникают в результате операций, предусматривающих только привлечение финансирования), за исключением ситуаций, указанных в пунктах 63-66, организация должна классифицировать в категорию финансовой деятельности суммы, включенные в отчет о прибыли или убытке в отношении:
(a) доходов и расходов, которые возникают в результате первоначальной и последующей оценки обязательств, в том числе при прекращении признания обязательств (см. пункт В52); и
(b) дополнительных расходов, непосредственно относящихся к выпуску и погашению обязательств, например, затрат по сделке.
61 Применительно к обязательствам, указанным в пункте 59(b) (то есть обязательствам, которые возникают в результате операций, предусматривающих не только привлечение финансирования), за исключением ситуаций, указанных в пунктах 63-64, организация должна классифицировать в категорию финансовой деятельности:
(a) процентные доходы и расходы, но только в том случае, если организация идентифицирует такие доходы и расходы в целях выполнения других требований, предусмотренных стандартами финансовой отчетности МСФО; и
(b) доходы и расходы, возникающие в результате изменения процентных ставок, но только в том случае, если организация идентифицирует такие доходы и расходы в целях выполнения других требований, предусмотренных стандартами финансовой отчетности МСФО.
62 Пункты В56 - В57 устанавливают, каким образом организация должна применять требования пунктов 59-61 к гибридным договорам, где основной договор является обязательством.
63 Требования пунктов 60-61 не применяются к прибылям и убыткам по производным инструментам и инструментам, определенным по усмотрению организации в качестве инструментов хеджирования. Организация должна применять пункты В70-В76 для классификации таких прибылей и убытков.
64 Организация должна исключить из категории финансовой деятельности и классифицировать в категорию операционной деятельности:
(a) доходы и расходы от выпущенных инвестиционных договоров с условиями участия, признанных при применении стандарта МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (см. пункт В58); и
(b) финансовые доходы и расходы по страхованию, включенные в отчет о прибыли или убытке при применении стандарта МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования".
Организации с определенной спецификой основной коммерческой деятельности
65 Если организация предоставляет финансирование клиентам в качестве основной коммерческой деятельности, она должна классифицировать доходы и расходы (см. пункт В59):
(a) от обязательств, указанных в пункте 59(a) (то есть обязательств, которые возникают в результате операций, предусматривающих только привлечение финансирования):
(i) если эти обязательства связаны с предоставлением финансирования клиентам - в категорию операционной деятельности;
(ii) если эти обязательства не связаны с предоставлением финансирования клиентам - путем выбора варианта учетной политики, чтобы классифицировать указанные в пункте 60 доходы и расходы либо в категорию операционной деятельности, либо в категорию финансовой деятельности. Выбранный вариант учетной политики должен соответствовать варианту учетной политики, выбранному организацией согласно пункту 56(b)(ii) в отношении доходов и расходов от денежных средств и их эквивалентов;
(b) от обязательств, указанных в пункте 59(b) (то есть обязательств, которые возникают в результате операций, предусматривающих не только привлечение финансирования):
(i) если доходы и расходы указаны в пункте 61 - в категорию финансовой деятельности; или
(ii) если доходы и расходы не указаны в пункте 61 - в категорию операционной деятельности.
66 Если организация, применяя пункт 65(a), не может разграничить обязательства, описанные в пунктах 65(a)(i) и 65(a)(ii), она должна применить тот вариант учетной политики в пункте 65(a)(ii), при котором доходы и расходы от всех таких обязательств будут классифицированы в категорию операционной деятельности.
Категория налогов на прибыль
67 Организация должна классифицировать в категорию налогов на прибыль расход или доход по налогу на прибыль, который она включила в отчет о прибыли или убытке, применяя стандарт МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль", и любые связанные с ними курсовые разницы (см. пункты В65-В68).
Категория прекращенной деятельности
68 Организация должна классифицировать в категорию прекращенной деятельности доходы и расходы от прекращенной деятельности, как требует стандарт МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".
Итоговые показатели и промежуточные итоговые показатели, подлежащие представлению в отчете о прибыли или убытке
69 Организация должна представлять итоговые показатели и промежуточные итоговые показатели в отчете о прибыли или убытке в отношении:
(a) прибыли или убытка от операционной деятельности (см. пункт 70);
(b) прибыли или убытка до финансовой деятельности и налогов на прибыль (см. пункт 71), с учетом положений, предусмотренных пунктом 73; и
70 Прибыль или убыток от операционной деятельности включает в себя все доходы и расходы, классифицированные в категорию операционной деятельности.
71 Прибыль или убыток до финансовой деятельности и налогов на прибыль включает в себя:
(a) прибыль или убыток от операционной деятельности; и
(b) все доходы и расходы, классифицированные в категорию инвестиционной деятельности.
72 Прибыль или убыток представляет собой итоговый показатель доходов за вычетом расходов, включенный в отчет о прибыли или убытке. Следовательно, этот показатель включает в себя все доходы и расходы, классифицированные во все категории в отчете о прибыли или убытке (см. пункт 47).
73 Организация не может применять пункт 69(b), если она применяет учетную политику, предусмотренную пунктом 65(a)(ii), и классифицирует в категорию операционной деятельности доходы и расходы от обязательств, которые не связаны с предоставлением финансирования клиентам. Однако такая организация должна применять пункт 24 при определении необходимости представления дополнительного промежуточного итогового показателя после прибыли от операционной деятельности и перед категорией финансовой деятельности. Например, организация будет представлять промежуточный итоговый показатель прибыли или убытка от операционной деятельности и доходов и расходов от инвестиций, учитываемых с использованием метода долевого участия, если организация определяет, что это требуется для предоставления полезного структурированного обобщения данных о ее доходах и расходах.
74 Если организация, описанная в пункте 73, представляет дополнительный промежуточный итоговый показатель, включающий в себя прибыль или убыток от операционной деятельности и все доходы и расходы, классифицированные в категорию инвестиционной деятельности, она не может обозначать этот промежуточный итоговый показатель таким образом, который подразумевал бы, что из данного показателя исключены суммы, связанные с финансированием, например "прибыль до финансовой деятельности". Применяя пункт 43, организация должна обозначить этот промежуточный итоговый показатель таким образом, чтобы он правдиво представлял суммы, включенные в этот промежуточный итоговый показатель.
Статьи, подлежащие представлению в отчете о прибыли или убытке либо раскрытию в примечаниях
75 Организация должна представлять в отчете о прибыли или убытке строки отчета для (см. пункт В77):
(a) сумм, требуемых настоящим стандартом, а именно:
(ii) операционных расходов, с раздельным представлением строк отчета, которых требуют пункты 78 и 82(a);
(iii) доли в прибыли или убытке ассоциированных организаций и совместных предприятий, учитываемых с использованием метода долевого участия;
(iv) расхода или дохода по налогу на прибыль; и
(v) единой суммы, отражающей итоговый показатель прекращенных видов деятельности (см. стандарт МСФО (IFRS) 5);
(b) сумм, требуемых стандартом МСФО (IFRS) 9, а именно:
(i) процентной выручки, рассчитанной с использованием метода эффективной процентной ставки; и
(ii) убытков от обесценения (включая восстановление убытков от обесценения или прибыли от обесценения), определенных в соответствии с Разделом 5.5 стандарта МСФО (IFRS) 9;
(iii) прибылей и убытков, возникающих в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;
(iv) прибыли или убытка, возникающих вследствие разницы между справедливой стоимостью финансового актива и его предыдущей амортизированной стоимостью на дату реклассификации из категории оцениваемых по амортизированной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток; и
(v) накопленных прибыли или убытка, ранее признанных в составе прочего совокупного дохода, которые реклассифицируются в состав прибыли или убытка на дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток; и
(c) сумм, требуемых стандартом МСФО (IFRS) 17, а именно:
(i) выручки по страхованию;
(ii) расходов по страховым услугам, возникающих по выпущенным договорам, относящимся к сфере применения стандарта МСФО (IFRS) 17;
(iii) доходов или расходов по удерживаемым договорам перестрахования;
(iv) финансовых доходов или расходов по страхованию по выпущенным договорам, относящимся к сфере применения стандарта МСФО (IFRS) 17; и
(v) финансовых доходов или расходов, возникающих по удерживаемым договорам перестрахования.
76 Организация должна представлять в отчете о прибыли или убытке (отдельно от всех категорий, описанных в пункте 47) прибыль или убыток за отчетный период по суммам, относимым к:
(a) неконтролирующим долям участия; и
(b) собственникам материнской организации.
77 Пункты В78 - В79 устанавливают требования к тому, как организация применяет собственное суждение при решении вопроса о том, следует ли представлять дополнительные строки отчета в отчете о прибыли или убытке или же следует раскрывать информацию о статьях в примечаниях.
Представление и раскрытие информации о расходах, классифицированных в категорию операционной деятельности
78 В категории операционной деятельности отчета о прибыли или убытке организация должна классифицировать и представлять расходы по строкам отчета таким образом, чтобы предоставить наиболее полезное структурированное обобщение данных о своих расходах, используя одну или обе из следующих характеристик (см. пункты В80 - В85):
(a) характер расходов; или
(b) функция расходов внутри организации.
79 Любая отдельно взятая строка отчета должна включать в себя операционные расходы, агрегированные на основе только одной из указанных характеристик, но нет необходимости использовать одну и ту же характеристику в качестве основы для агрегирования всех строк отчета (см. пункт В81).
80 Классифицируя расходы по характеру ("расходы, классифицированные по характеру"), организация предоставляет информацию об операционных расходах, связанную с характером экономических ресурсов, потребленных для осуществления деятельности организации, без указания видов деятельности, в связи с которыми эти экономические ресурсы были потреблены. Такая информация включает информацию о расходах на сырье, расходах на вознаграждения работникам и амортизацию.
81 Классифицируя расходы согласно их функции внутри организации, организация распределяет и агрегирует операционные расходы в соответствии с тем видом деятельности, к которому относится потребленный ресурс. Например, себестоимость продаж является отражающей функцию расходов строкой отчета, которая объединяет расходы, относящиеся к производственной и прочей генерирующей выручку деятельности организации, такие как: расходы на сырье, расходы на вознаграждения работникам, амортизация. Таким образом, классифицируя расходы по их функции, организация может:
(a) отнести к нескольким отражающим функции расходов строкам отчета (таким как себестоимость продаж или исследования и разработки) расходы, связанные с экономическими ресурсами одного и того же характера (такие как расходы на вознаграждения работникам); и
(b) включить в одну отражающую функцию расходов строку отчета распределенную на эту строку часть расходов, связанных с экономическими ресурсами различного характера (таких как расходы на сырье, расходы на вознаграждение работникам, амортизация).
82 Если организация представляет в категории операционной деятельности отчета о прибыли или убытке одну или несколько строк отчета, которые состоят из расходов, классифицированных по функциям, она должна:
(a) представлять отдельную строку отчета для себестоимости продаж, если организация классифицирует операционные расходы по функциям, которые включают такую функцию, как себестоимость продаж. Такая строка отчета должна включать суммарную величину запасов, признанных в качестве расходов, описываемую в пункте 38 стандарта МСФО (IAS) 2 "Запасы";
(b) раскрывать качественное описание характера расходов, классифицированных по функции, для включения в каждую отражающую функцию расходов строку отчета.
83 Организация, которая представляет в отчете о прибыли или убытке в составе категории операционной деятельности одну или несколько строк отчета, состоящих из расходов, классифицированных по функции, должна также раскрывать в одном примечании:
(а) итоговый показатель по каждому из следующих пунктов:
(i) амортизация, состоящая из сумм, раскрытия которых требуют пункт 73(e)(vii) стандарта МСФО (IAS) 16 "Основные средства", пункт 79(d)(iv) стандарта МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" и пункт 53(a) стандарта МСФО (IFRS) 16 "Аренда";
(ii) амортизация, представляющая собой сумму, раскрытия которой требует пункт 118(e)(vi) стандарта МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы";
(iii) вознаграждения работникам, состоящие из суммы вознаграждений работникам, признанной организацией с применением стандарта МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам", и суммы услуг, полученных от работников, признанной организацией с применением стандарта МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций";
(iv) убытки от обесценения и восстановление убытков от обесценения, состоящие из сумм, раскрытия которых требуют пункты 126(a) и 126(b) стандарта МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов"; и
(v) списание стоимости запасов и восстановление списания стоимости запасов, состоящие из сумм, раскрытия которых требуют пункты 36(e) и 36(f) стандарта МСФО (IAS) 2; и
(b) для каждого итогового показателя, указанного в подпунктах (a)(i)-(v):
(i) сумму, относящуюся к каждой строке отчета в категории операционной деятельности (см. пункт В84); и
(ii) перечень любых строк отчета вне категории операционной деятельности, которые также включают суммы, относящиеся к этому итоговому показателю.
84 Пункт 41 требует, чтобы организация дезагрегировала статьи для предоставления существенной информации. Однако организация, которая применяет пункт 83, освобождается от раскрытия следующей информации:
(a) в отношении отражающих функции расходов строк отчета о прибыли или убытке в составе категории операционной деятельности - дезагрегированной информации о суммах расходов, классифицированных по характеру и включенных в каждую строку отчета, кроме сумм, указанных в пункте 83; и
(b) в отношении расходов, классифицированных по характеру, раскрытия которых в примечаниях напрямую требует тот или иной стандарт финансовой отчетности МСФО, - дезагрегированной информации о суммах расходов, включенных в каждую отражающую функцию расходов строку отчета, представленную в отчете о прибыли или убытке в составе категории операционной деятельности, кроме сумм, указанных в пункте 83.
85 Освобождение в пункте 84 относится к дезагрегированию операционных расходов. Однако оно не освобождает организацию от применения конкретных требований к раскрытию информации в отношении таких расходов, предусмотренных стандартами финансовой отчетности МСФО.
Отчет, в котором представляется совокупный доход
86 Организация должна представлять в отчете, в котором представляется совокупный доход, итоговые показатели для:
(c) совокупного дохода как суммарной величины прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.
87 Организация должна представлять совокупный доход за отчетный период по суммам, относимым к:
(a) неконтролирующим долям участия; и
(b) собственникам материнской организации.
Прочий совокупный доход
88 Организация должна классифицировать в одну из двух следующих категорий доходы и расходы, включенные в отчет, в котором представляется совокупный доход:
(a) доходы и расходы, которые будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка, когда будут выполнены определенные условия; и
(b) доходы и расходы, которые не будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка.
89 Организация должна представлять в каждой из категорий отчета, в котором представляется совокупный доход, отдельные строки для:
(a) доли в прочем совокупном доходе ассоциированных организаций и совместных предприятий, учитываемых с использованием метода долевого участия; и
(b) других статей прочего совокупного дохода.
90 Организация должна представлять в отчете, в котором представляется совокупный доход, или раскрывать в примечаниях реклассификационные корректировки, относящиеся к компонентам прочего совокупного дохода (см. пункты В88-В89).
91 В других стандартах финансовой отчетности МСФО указывается, реклассифицируются ли в состав прибыли или убытка и в каких случаях реклассифицируются, суммы, ранее включенные в состав прочего совокупного дохода. Такие реклассификации называются в настоящем стандарте реклассификационными корректировками. Организация включает реклассификационную корректировку в состав соответствующего компонента прочего совокупного дохода в том периоде, в котором сумма указанной корректировки была реклассифицирована в состав прибыли или убытка. Указанные суммы могли быть включены организацией в состав прочего совокупного дохода как нереализованные прибыли в текущем или предыдущем периодах. Организация должна вычесть их из прочего совокупного дохода в том периоде, в котором реализованные прибыли реклассифицируются в состав прибыли или убытка, чтобы не допустить их включения в общий совокупный доход дважды.
92 Организация, раскрывающая информацию о реклассификационных корректировках в примечаниях, должна в отчете, в котором представляется совокупный доход, представлять статьи прочего совокупного дохода после всех необходимых реклассификационных корректировок.
93 Организация должна либо представлять в отчете, в котором представляется совокупный доход, либо раскрывать в примечаниях сумму налогов на прибыль, относящуюся к каждой статье прочего совокупного дохода, включая реклассификационные корректировки (см. пункты 61А и 63 стандарта МСФО (IAS) 12).
94 Организация может представлять статьи прочего совокупного дохода:
(a) либо за вычетом соответствующих налоговых эффектов;
(b) либо до вычета соответствующих налоговых эффектов, отразив единой суммой совокупную величину налогов на прибыль по данным статьям.
95 Если организация выбирает вариант в пункте 94(b), она должна распределить величину налога между категориями, указанными в пункте 88.
Отчет о финансовом положении
Классификация активов как оборотных или внеоборотных и обязательств как краткосрочных или долгосрочных
96 В своем отчете о финансовом положении организация должна представлять как отдельные классификационные группы оборотные и внеоборотные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в соответствии с пунктами 99-102, за исключением случаев, когда представление на основе ликвидности обеспечивает более полезное структурированное обобщение. Если применяется указанное исключение, организация должна представлять все активы и обязательства в порядке их ликвидности (см. пункты В90-В93).
97 Какой бы способ представления организация ни приняла, она должна раскрыть сумму, ожидаемую к возмещению или урегулированию по прошествии более чем 12 месяцев, применительно к каждой статье активов и обязательств, в составе которой объединены суммы, ожидаемые к возмещению или урегулированию:
(a) в пределах 12 месяцев после окончания отчетного периода, и
(b) по прошествии более чем 12 месяцев после окончания отчетного периода.
98 Когда организация представляет оборотные и внеоборотные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные классификационные группы в своем отчете о финансовом положении, она не может классифицировать отложенные налоговые активы (обязательства) как оборотные активы (краткосрочные обязательства).
Оборотные активы
99 Организация должна классифицировать актив как оборотный, когда (см. пункты В94-В95):
(a) она предполагает реализовать стоимость актива или намеревается продать или потребить его в рамках своего обычного операционного цикла;
(b) она удерживает этот актив преимущественно для целей торговли;
(c) она предполагает реализовать стоимость этого актива в пределах 12 месяцев после окончания отчетного периода; или
(d) этот актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств (как они определены в стандарте МСФО (IAS) 7), кроме случаев, когда существуют ограничения на его обмен или использование для урегулирования обязательств, действующие по меньшей мере в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода.
100 Организация должна классифицировать все активы, отличные от указанных в пункте 99, как внеоборотные.
Краткосрочные обязательства
101 Организация должна классифицировать обязательство как краткосрочное, когда:
(a) она предполагает урегулировать это обязательство в рамках своего обычного операционного цикла (см. пункты В96 и В107-В108);
(b) она удерживает это обязательство преимущественно для целей торговли (см. пункт В97);
(c) это обязательство подлежит урегулированию в пределах 12 месяцев после окончания отчетного периода (см. пункты В97-В98 и В107-В108); или
(d) на конец отчетного периода у нее нет права отсрочить урегулирование обязательства по меньшей мере на 12 месяцев после окончания отчетного периода (см. пункты В99- В108).
102 Организация должна классифицировать все обязательства, отличные от указанных в пункте 101, как долгосрочные.
Статьи, подлежащие представлению в отчете о финансовом положении либо раскрытию в примечаниях
103 Организация должна представлять в отчете о финансовом положении строки для:
(b) инвестиционной недвижимости;
(c) нематериальных активов;
(f) портфелей договоров, относящихся к сфере применения стандарта МСФО (IFRS) 17, которые представляют собой активы, дезагрегированные согласно требованиям пункта 78 стандарта МСФО (IFRS) 17;
(g) инвестиций, учитываемых с использованием метода долевого участия;
(h) биологических активов, относящихся к сфере применения стандарта МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство";
(j) торговой и прочей дебиторской задолженности;
(k) денежных средств и эквивалентов денежных средств;
(l) итогового показателя активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии со стандартом МСФО (IFRS) 5;
(m) торговой и прочей кредиторской задолженности;
(n) оценочных обязательств;
(о) финансовых обязательств (за исключением величин, указанных в подпунктах (m) и (n));
(p) портфелей договоров, относящихся к сфере применения стандарта МСФО (IFRS) 17, которые представляют собой обязательства, дезагрегированные согласно требованиям пункта 78 стандарта МСФО (IFRS) 17;
(q) обязательств и активов по текущему налогу, как они определены в стандарте МСФО (IAS) 12;
(r) отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, как они определены в стандарте МСФО (IAS) 12; и
(s) обязательств, включенных в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии со стандартом МСФО (IFRS) 5.
104 Организация должна представлять в отчете о финансовом положении:
(a) неконтролирующие доли участия; и
(b) выпущенный капитал и резервы, относимые к собственникам материнской организации.
105 Пункты В109 - В111 устанавливают требования к тому, как организация применяет собственное суждение при решении вопроса о том, следует ли представлять дополнительные строки в отчете о финансовом положении или же следует раскрывать информацию о статьях в примечаниях.
106 За исключением пункта 96, настоящий стандарт не предписывает очередность или формат, в которых организация представляет статьи в отчете о финансовом положении. Кроме того, используемые наименования и очередность статей или объединений схожих статей могут быть изменены в соответствии с характером организации и ее операций, чтобы обеспечить полезное структурированное обобщение данных об активах, обязательствах и собственном капитале организации. Например, финансовый институт может изменить наименования, предусмотренные пунктом 103, чтобы предоставить полезное структурированное обобщение данных об активах, обязательствах и собственном капитале финансового института.
Отчет об изменениях в собственном капитале
Информация, подлежащая представлению в отчете об изменениях в собственном капитале
107 Организация должна представлять отчет об изменениях в собственном капитале, как требует пункт 10. Отчет об изменениях в собственном капитале должен включать:
(a) общий совокупный доход за отчетный период, с раздельным представлением итоговых показателей, относимых к собственникам материнской организации и к неконтролирующим долям участия;
(b) по каждому компоненту собственного капитала - последствия ретроспективного применения или ретроспективного исправления, признанные в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 8; и
(c) по каждому компоненту собственного капитала - сверку балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, с раздельным представлением (как минимум) изменений, являющихся следствием:
(ii) прочего совокупного дохода; и
(iii) операций с собственниками, действующими в качестве собственников, с раздельным представлением вкладов собственников и распределений собственникам, а также изменений в долях владения в дочерних организациях, которые не приводят к утрате контроля.
108 Стандарт МСФО (IAS) 8 требует ретроспективных корректировок для отражения изменений в учетной политике в той мере, в которой это практически осуществимо, за исключением случаев, когда переходными положениями другого стандарта финансовой отчетности МСФО предусмотрено иное. Стандарт МСФО (IAS) 8 также требует ретроспективного исправления ошибок в той мере, в которой это практически осуществимо. Ретроспективные корректировки и ретроспективные исправления не являются изменениями собственного капитала, но они корректируют остаток нераспределенной прибыли на начало периода, кроме случаев, когда стандарты финансовой отчетности МСФО требуют ретроспективной корректировки другого компонента собственного капитала. Пункт 107(b) требует, чтобы организация представляла в отчете об изменениях в собственном капитале по каждому компоненту собственного капитала итоговый показатель корректировки, обусловленной изменениями в учетной политике и, отдельно, обусловленной исправлениями ошибок. Организация должна представлять такие корректировки за каждый предыдущий отчетный период и на начало соответствующего периода.
Информация, подлежащая представлению в отчете об изменениях в собственном капитале либо раскрытию в примечаниях
109 По каждому компоненту собственного капитала организация должна либо представлять в отчете об изменениях в собственном капитале, либо раскрывать в примечаниях постатейный анализ прочего совокупного дохода (см. пункт 107(c)(ii)).
110 Организация должна либо представлять в отчете об изменениях в собственном капитале, либо раскрывать в примечаниях сумму дивидендов, признанных в течение отчетного периода как распределения собственникам, а также соответствующую сумму дивидендов в расчете на акцию.
111 В пункте 107 к компонентам собственного капитала относятся, например, каждый класс вкладов в собственный капитал, накопленный остаток по каждому классу прочего совокупного дохода и нераспределенная прибыль.
112 Изменения, произошедшие в собственном капитале организации между началом и окончанием отчетного периода, отражают увеличение или уменьшение чистых активов организации за этот период. За исключением изменений, являющихся следствием операций с собственниками, действующими в качестве собственников (таких как вклады в капитал, выкуп собственных долевых инструментов организации и дивиденды), и затрат по сделке, непосредственно связанных с такими операциями, общее изменение величины собственного капитала за период представляет собой общую сумму доходов и расходов, в том числе прибылей и убытков, сгенерированных деятельностью организации в течение этого периода.
Примечания
Структура
113 Организация должна раскрывать в примечаниях:
(a) информацию об основе подготовки финансовой отчетности (см. пункты 6A-6N стандарта МСФО (IAS) 8) и конкретных положениях используемой учетной политики (см. пункты 27А-271 стандарта МСФО (IAS) 8);
(b) информацию, требуемую стандартами финансовой отчетности МСФО, которая не представлена в основных отчетах финансовой отчетности; и
(c) прочую информацию, которая не представлена в основных отчетах финансовой отчетности, но необходима для понимания любого из указанных отчетов (см. пункт 20).
114 Организация должна представлять примечания в упорядоченном виде, насколько это практически осуществимо (см. пункт В112). При определении порядка представления организация должна принимать во внимание влияние такого порядка на понятность и сопоставимость своей финансовой отчетности. По каждой статье, представленной в основных отчетах финансовой отчетности, организация должна давать перекрестную ссылку на любую связанную с этой статьей информацию, раскрытую в примечаниях. Если суммы, раскрытые в примечаниях, включены в одну или несколько строк основных отчетов финансовой отчетности, организация должна раскрыть в примечании ту строку (строки) отчетов, в которую (которые) включены данные суммы.
115 Организация может раскрыть примечания, содержащие информацию об основе подготовки финансовой отчетности и о конкретных положениях используемой учетной политики, в отдельном разделе финансовой отчетности.
116 Если следующие сведения не раскрываются в составе иной информации, публикуемой вместе с финансовой отчетностью, организация должна раскрыть в примечаниях:
(a) местонахождение и организационно-правовую форму организации, страну ее юридической регистрации и юридический адрес (или основное место ведения бизнеса, если оно отличается от юридического адреса);
(b) описание характера операций организации и основных направлений ее деятельности;
(c) наименование материнской организации и конечной материнской организации данной группы; и
(d) применительно к организациям, созданным на ограниченный срок, - информацию о продолжительности существования организации.
Определенные руководством показатели результатов деятельности
Идентификация определенных руководством показателей результатов деятельности
117 Определенный руководством показатель результатов деятельности - это промежуточный итоговый показатель доходов и расходов, который (см. пункты В113-В122):
(a) используется организацией в публично раскрываемой информации за рамками финансовой отчетности;
(b) используется организацией для того, чтобы информировать пользователей финансовой отчетности о точке зрения руководства относительно того или иного аспекта финансовых результатов деятельности организации в целом; и
(c) не указан в пункте 118, либо стандарты финансовой отчетности МСФО не содержат прямого требования о его представлении или раскрытии.
118 Промежуточными итоговыми показателями доходов и расходов, которые не представляют собой определенные руководством показателями результатов деятельности, являются:
(a) валовая прибыль или убыток (выручка минус себестоимость продаж) и аналогичные промежуточные итоговые показатели (см. пункт В123);
(b) прибыль или убыток от операционной деятельности до амортизации и обесценения, относящегося к сфере применения стандарта МСФО (IAS) 36;
(c) прибыль или убыток от операционной деятельности и доходы и расходы от всех инвестиций, учитываемых с использованием метода долевого участия;
(d) применительно к организации, которая применяет пункт 73, - промежуточный итоговый показатель, включающий в себя прибыль или убыток от операционной деятельности, а также все доходы и расходы, классифицированные в категорию инвестиционной деятельности;
(e) прибыль или убыток до налогов на прибыль; и
(f) прибыль или убыток от продолжающейся деятельности.
119 Организация должна исходить из допущения, что промежуточный итоговый показатель доходов и расходов, который она использует в публично раскрываемой информации за рамками финансовой отчетности, информирует пользователей финансовой отчетности о точке зрения руководства относительно того или иного аспекта финансовых результатов деятельности организации в целом, кроме тех случаев, когда, применяя пункт 120, организация опровергает это допущение.
120 Организация вправе опровергнуть допущение, описанное в пункте 119, и заявить, что промежуточный итоговый показатель не информирует пользователей о точке зрения руководства относительно того или иного аспекта финансовых результатов деятельности организации в целом, но только в том случае, если организация имеет доступную, обоснованную и подтверждаемую информацию, которая дает основание для такого заявления (см. пункты В124-В131).
Раскрытие информации об определенных руководством показателях результатов деятельности
121 Целью раскрытия информации об определенных руководством показателях результатов деятельности является предоставление организацией информации, которая помогает пользователю финансовой отчетности понять:
(а) тот аспект финансовых результатов деятельности, информация о котором, по мнению руководства, сообщается посредством того или иного определенного руководством показателя результатов деятельности; и
(b) то, каким образом этот определенный руководством показатель результатов деятельности соотносится с показателями, определенными стандартами финансовой отчетности МСФО.
122 Информацию обо всех показателях, удовлетворяющих определению в пункте 117 для определенных руководством показателей результатов деятельности, организация должна раскрывать в одном примечании (см. пункты В132-В133). Это примечание должно включать заявление о том, что определенные руководством показатели результатов деятельности отражают точку зрения руководства относительно того или иного аспекта финансовых результатов деятельности организации в целом и не обязательно сопоставимы с показателями, которые предоставляются другими организациями и имеют аналогичные обозначения или описания.
123 Организация должна обозначать и описывать каждый определенный руководством показатель результатов деятельности четким и понятным образом, чтобы не вводить в заблуждение пользователей финансовой отчетности (см. пункты В134 - В135). По каждому определенному руководством показателю результатов деятельности организация должна раскрывать:
(a) описание того аспекта финансовых результатов деятельности, который, по мнению руководства, сообщается посредством данного определенного руководством показателя результатов деятельности. Такое описание должно включать объяснения того, почему, по мнению руководства, определенный руководством показатель результатов деятельности предоставляет полезную информацию о финансовых результатах деятельности организации;
(b) то, как рассчитывается определенный руководством показатель результатов деятельности;
(c) сверку между данным определенным руководством показателем результатов деятельности и наиболее сопоставимым с ним промежуточным итоговым показателем из перечня в пункте 118 либо итоговым показателем или промежуточным итоговым показателем, представления или раскрытия которого напрямую требуют стандарты финансовой отчетности МСФО (см. пункты В136-В140);
(d) эффект по налогу на прибыль (определенный с применением пункта В141) и влияние на неконтролирующие доли участия по каждой статье, которая раскрывается в сверке, требуемой подпунктом (с);
(e) описание того, как организация применяет пункт В141 для определения эффекта по налогу на прибыль, требуемого подпунктом (d).
124 Если организация изменяет подход к расчету того или иного определенного руководством показателя результатов деятельности, добавляет новый определенный руководством показатель результатов деятельности, прекращает использовать ранее раскрывавшийся определенный руководством показатель результатов деятельности или изменяет подход к определению эффектов по налогу на прибыль статей сверки, требуемых пунктом 123(d), она должна раскрывать:
(a) объяснение, позволяющее пользователям финансовой отчетности понять изменение, добавление либо прекращение использования и их эффекты;
(b) причины изменения, добавления или прекращения использования;
(c) пересчитанную сравнительную информацию для отражения такого изменения, добавления или прекращения использования, кроме случаев, когда это практически неосуществимо. Выбор организацией того или иного определенного руководством показателя результатов деятельности не является выбором учетной политики. Тем не менее при проведении оценки на предмет того, является ли пересчет сравнительной информации практически неосуществимым, организация должна применять требования пунктов 50-53 стандарта МСФО (IAS) 8.
125 Если организация не раскрывает пересчитанную сравнительную информацию, требуемую пунктом 124(c), по причине практической неосуществимости, она должна раскрывать данный факт.
Капитал
126 Организация должна раскрывать в примечаниях информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценивать принятые организацией цели, политику и процессы управления капиталом.
127 Во исполнение пункта 126 организация должна раскрывать в примечаниях:
(a) информацию качественного характера о своих целях, политике и процессах управления капиталом, в том числе:
(i) описание того, что управляется ею в качестве капитала;
(ii) в том случае, когда на организацию распространяются внешние требования в отношении капитала, - характер указанных требований и то, каким образом эти требования встраиваются в процесс управления капиталом; и
(iii) то, каким образом организация выполняет свои цели по управлению капиталом;
(b) обобщенные количественные данные в отношении того, что управляется ею в качестве капитала. Некоторые организации относят к капиталу определенные финансовые обязательства (например, некоторые формы субординированного долга). Другие организации исключают из состава капитала некоторые компоненты собственного капитала (например, компоненты, возникающие в результате хеджирования денежных потоков);
(c) любые изменения в подпунктах (а) и (b) по сравнению с предшествующим отчетным периодом;
(d) то, выполняла ли организация в отчетном периоде внешние требования к капиталу, которые она обязана выполнять;
(e) в случае невыполнения организацией таких внешних требований к капиталу - последствия таких нарушений.
128 Организация должна раскрывать в примечаниях информацию из пункта 127, исходя из внутренней информации, предоставляемой ключевому управленческому персоналу.
129 Организация может осуществлять управление капиталом различными способами, и к ней могут предъявляться различные требования в части капитала. Например, в состав конгломерата могут входить организации, осуществляющие страховую деятельность и банковскую деятельность и при этом работающие в нескольких юрисдикциях. В случаях, когда агрегированное раскрытие данных о требованиях к капиталу и о принятых подходах к управлению капиталом не обеспечило бы полезную информацию или такое раскрытие дало бы пользователям финансовой отчетности искаженное представление об имеющихся у организации ресурсах капитала, организация должна раздельно раскрыть информацию по каждому требованию в части капитала, которое она обязана выполнять.
Раскрытие прочей информации
130 Следующую информацию организация должна либо представлять в отчете о финансовом положении или в отчете об изменениях в собственном капитале, либо раскрывать в примечаниях:
(a) применительно к каждому классу акционерного капитала:
(i) количество акций, разрешенных к выпуску;
(ii) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью;
(iii) номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
(iv) сверку количества акций, находящихся в обращении на начало и конец отчетного периода;
(v) права, привилегии и ограничения, предусмотренные для данного класса, включая ограничения в отношении распределения дивидендов и возврата капитала;
(vi) акции организации, удерживаемые самой организацией или ее дочерними или ассоциированными организациями; и
(vii) акции, зарезервированные для выпуска во исполнение опционов и договоров продажи акций, в том числе условия выпуска и суммы; и
(b) описание характера и назначения каждого резерва в составе собственного капитала.
131 Организация без акционерного капитала, такая как партнерство или траст, должна раскрывать информацию, эквивалентную той, которая требуется согласно пункту 130(a), с указанием изменений за отчетный период по каждой категории долевого участия в собственном капитале, а также информацию о правах, привилегиях и ограничениях, предусмотренных для каждой категории долей в капитале.
132 Организация должна раскрывать в примечаниях:
(a) сумму дивидендов, предложенных или объявленных до даты одобрения финансовой отчетности к выпуску, но не признанных в отчетном периоде как распределение собственникам, а также соответствующую сумму в расчете на акцию; и
(b) сумму любых непризнанных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям.
МСФО (IFRS) 18 устанавливает требования в отношении представления и раскрытия информации в финансовой отчетности общего назначения, чтобы обеспечить предоставление в ней уместной информации, которая правдиво представляет активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы организации.
Организация должна применять стандарт в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2027 г. или после этой даты. Допускается досрочное применение.
Стандарт введен в действие на территории России приказом Минфина от 14 января 2026 г. № 3н.
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 18 "Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности"
Введен в действие приказом Минфина России от 14 января 2026 г. № 3н
Вступает в силу на территории Российской Федерации: для добровольного применения организациями - с 26 марта 2026 г.; для обязательного применения организациями - в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2027 г. или после этой даты
Опубликование:
официальный интернет-портал правовой информации (pravo.gov.ru) 26 марта 2026 г. N 0001202603260010
В настоящий документ внесены изменения следующими документами:
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 19 "Дочерние организации без обязанности отчитываться публично: раскрытие информации" (введен в действие приказом Минфина России от 14 января 2026 г. № 3н)
Изменения вступают в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - с 26 марта 2026 г.; для обязательного применения организациями - в отношении отчетных периодов, начинающихся 1 января 2027 г. или после этой даты
Открыть документ в системе ГАРАНТ