Вопрос: Правомерно ли включение затрат на обучение и проведение семинаров в фактические расходы по добыче углеводородного сырья на участке недр? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.)

ООО "Б" осуществляет деятельность по добыче углеводородного сырья и является плательщиком налога на дополнительный доход в отношении участка недр Байтуганского месторождения согласно лицензии. Организация не имеет других лицензионных участков, поэтому все фактические расходы организации относятся к данному участку недр, связаны с деятельностью по освоению Байтуганского лицензионного участка и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Основной вид деятельности общества - добыча сырой нефти и попутного газа (ОКВЭД 06.10.1)

По строке 30717 Приложения 2 к разделу 2 декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) в расходы на обучение и прохождение независимой оценки квалификации обществом включены следующие расходы на проведение семинаров и обучения:

- услуги, оказанные ООО "П" (оказывало услуги по организации и проведению практических семинаров и предоставило ответ, что семинары, конференции и форумы относятся к видам обучения (продолжительностью до 72 часов), не подлежащим лицензированию на основании п. 4 абзаца 3 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.03.2011 N 174);

- услуги по договору об обучении, заключенному между работником организации и контрагентом, оказывающим услуги обучения;

- услуги по договорам об обучении английскому языку, заключенному с самозанятым и ИП;

- услуги по договору об индивидуальном коучинге по развитию лидерства, заключенному с физическим лицом,и запуск проекта "Бережливое производство в цехе добычи";

- услуги по обучению, которое проходило на территории Государства Венгрия (договор заключен с частной публичной некоммерческой организацией "Школа по обучению и развитию руководителей", учрежденной и действующей в соответствии с законодательством Венгрии).

Правомерно ли включение организацией в фактические расходы на налог НДД расходов на проведение семинаров и на обучение?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

По нашему мнению, указанные затраты на проведение семинара и обучение не включаются в фактические расходы по добыче углеводородного сырья на участке недр, не уменьшают расчетную выручку от реализации углеводородного сырья, и, соответственно, не отражаются по строке 30717 приложения N 2 налоговой декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Обращаем внимание, что наше мнение является экспертным мнением и может отличаться от мнения других экспертов. Нами не найдено актуальной судебной практики и разъяснений уполномоченных органов по рассматриваемой ситуации. Поэтому, учитывая неопределенность, считаем необходимым обратиться за разъяснениями в Минфин России по данному вопросу.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 333.43 НК РФ налогоплательщиками налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья признаются организации, осуществляющие виды деятельности, указанные в п. 3 ст. 333.43 НК РФ, и являющиеся пользователями недр на участках недр, права пользования которыми предоставлены им на основании лицензий, выданных в соответствии с законодательством РФ о недрах и предусматривающих в том числе право таких организаций на разведку и добычу нефти или на разработку технологий геологического изучения, разведки и добычи трудноизвлекаемых полезных ископаемых на участках недр, указанных в п. 1 ст. 333.45 НК РФ (смотрите также письмо ФНС РФ от 08.02.2022 N СД-3-3/1021@).

Организация в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 333.43 НК РФ осуществляет деятельность по добыче углеводородного сырья на участке недр Байтуганского месторождения согласно лицензии. Организация не имеет иных лицензионных участков.

Организацией указано, что все фактические расходы относятся к данному участку недр, связаны с деятельностью по освоению участка недр и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Фактическими расходами по добыче углеводородного сырья на участке недр (далее - фактические расходы на участке недр) признаются затраты, понесенные налогоплательщиком и связанные с деятельностью по освоению такого участка недр, при условии, что они отвечают требованиям для признания затрат в качестве произведенных расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 333.47 НК РФ, письмо Минфина России от 31.01.2022 N 03-06-06-01/6000).

Исходя из норм п. 1 ст. 333.47 НК РФ, затраты относятся к фактическим расходам на участке недр при одновременном выполнении следующих условий:

- затраты осуществлены;

- затраты связаны с деятельностью по освоению такого участка недр;

- затраты отвечают требованиям признания расходов в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 333.47 НК РФ в состав фактических расходов на участке недр включаются фактические расходы (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ) на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, и фактические расходы, связанные с производством и реализацией.

Виды затрат, относящихся к расходам, связанным с производством и реализацией (за исключением сумм начисленной амортизации и сумм налога, исчисленного в соответствии с главой 25.4 НК РФ), и к внереализационным расходам, в соответствии с главой 25 НК РФ, которые относятся к фактическим расходам, связанным с производством и реализацией, указаны в п. 5 ст. 333.47 НК РФ.

В подп. 7 п. 5 ст. 333.47 НК РФ перечислены прочие расходы, которые относятся к фактическим расходам, связанным с производством и реализацией, а именно расходы, указанные в подп. 1-3, 5-8, 10-12.1, 15, 18, 19, 23-27, 32, 34, 35, 37, 40, 41, 45, 47-48.2, 48.5 п. 1 ст. 264 НК РФ. Следовательно, прочие расходы, указанные в иных подпунктах п. 1 ст. 264 НК РФ, не относятся к фактическим расходам, связанным с производством и реализацией.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение и прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 26.009.2011 N 03-03-06/1/587).

К расходам налогоплательщика на обучение относятся расходы, понесенные в рамках заключенных им договоров с образовательными учреждениями на обучение своих работников. Если же работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, то компенсация стоимости его обучения не может быть отнесена к расходам, указанным в подп. 23 п. 1 ст. 264 Кодекса (письма Минфина России от 17.08.2022 N 03-03-06/1/80270, от 19.01.2018 N 03-03-06/1/2614, от 09.12.2016 N 03-03-РЗ/73562).

Согласно подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам осуществляется на основании договора с российской образовательной организацией, научной организацией либо иностранной образовательной организацией, имеющими право на ведение образовательной деятельности, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работника-налогоплательщика осуществляется на основании договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 18 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ образовательная организация - это организация, осуществляющая образовательную деятельность на основании лицензии (смотрите также письмо Минфина России от 02.03.2021 N 03-03-07/14266).

То есть к указанным расходам относится обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, если профессиональная подготовка и переподготовка осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус, и имеются документы, подтверждающие получение образовательной услуги (диплом, сертификат, аттестат и т.п.), ее стоимость и фактическую оплату (платежные документы) (смотрите также письма Минфина России от 02.03.2021 N 03-03-07/14266, от 02.06.2017 N 03-04-05/34533).

Перечень организаций, имеющих лицензию на образовательную деятельность, размещен на официальном сайте Рособрнадзора.

В рассматриваемом случае у российских контрагентов отсутствует лицензия на образовательную деятельность, а обучение в иностранной образовательной организации не связано с прохождением независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников организации.

По строке 30717 приложения N 2 налоговой декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (утвержденной приказом ФНС России от 30.03.2021 N КВ-7-3/234@) отражаются расходы на обучение и прохождение оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

Следовательно, в рассматриваемом случае расходы на обучение и проведение семинаров не относятся к подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ и не отражаются по строке 30717 приложения N 2 налоговой декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

По нашему мнению, указанные расходы на обучение и проведение семинаров следует относить к подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Нами найдены следующие разъяснения Минфина РФ и решения судебных органов, согласно которым расходы на семинары и обучение относятся к подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ: письмо Минфина России от 08.10.2020 N 03-03-06/2/88076, постановление Тринадцатого ААС от 18.04.2013 N 13АП-4213/13, постановление Девятого ААС от 03.03.2011 N 09АП-1590/2011, постановление ФАС МО от 20.09.2010 N Ф05-9493/10, постановление Девятого ААС от 25.06.2010 N 09АП-14244/2010, постановление ФАС СЗО от 23.09.2008 N А56-33426/2007, постановление Девятого ААС от 03.03.2011 N 09АП-1590/2011.

Как было указано выше, в подп. 7 п. 5 ст. 333.47 НК РФ перечислены прочие расходы, которые относятся к фактическим расходам, связанным с производством и реализацией, а именно расходы, указанные в подп. 1-3, 5-8, 10-12.1, 15, 18, 19, 23-27, 32, 34, 35, 37, 40, 41, 45, 47-48.2, 48.5 п. 1 ст. 264 НК РФ. Следовательно, по нашему мнению, затраты на обучение и проведение семинаров не относятся к фактическим расходам, связанным с производством и реализацией, т.к. подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ не указан в подп. 7 п. 5 ст. 333.47.

Обращаем внимание, что наше мнение является экспертным мнением и может отличаться от мнения других экспертов. Поэтому, учитывая неопределенность, считаем необходимым обратиться за разъяснениями в Минфин России по данному вопросу.

Выполнение письменных разъяснений финансовых органов по вопросам применения законодательства о налогах и сборах признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. Также это является основанием, при наличии которого на сумму соответствующей недоимки налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) не начисляются пени (подп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 НК РФ) (О разъяснениях налогового законодательства (интервью с С. Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса). - Специально для Системы ГАРАНТ, январь 2018 г.).

Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также возможно обращение в контакт-центр ФНС России по телефону: 8-800-222-2222.

Обращения в Минфин России в письменном виде направляются по адресу: 109097, г. Москва, ул. Ильинка, д. 9, а также на сайте: https://minfin.gov.ru/ru/appeal/.

О правомерности отнесения затрат к подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ сообщаем следующее:

В договоре должно быть указано, что оказываются консультационные услуги (смотрите Энциклопедию решений. Договор об оказании консалтинговых (консультационных) услуг (июнь 2023 г.)). Консультационные услуги при этом предполагают получение информации для принятия управленческих решений, уведомления заказчика о рисках, которые могут возникнуть в связи с принятыми решениями (постановление Девятого ААС от 17.04.2017 N 09АП-6253/17).

Например, к расходам, указанным в подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, можно отнести следующие консультационные услуги:

- по созданию в организации системы менеджмента качества в соответствии с требованиями международного стандарта ИСО 9001-2000 (письмо Минфина России от 10.07.2006 N 03-03-04/1/565);

- связанные с получением лицензий (письмо Минфина России от 13.10.2017 N 03-03-06/1/67063);

- по разработке и внедрению программного обеспечения, центральному управлению программой (письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-03-04/1/337);

- по поиску и подбору офисного помещения (письмо УФНС по г. Москве от 05.05.2005 N 20-12/32623).

Обращаем внимание на письмо УФНС России по г. Москве от 28.07.2007 N 20-12/060987, согласно которому налоговый орган разрешил расходы на оказание своим сотрудникам консультационных услуг, осуществляемых в форме конференций, форумов, семинаров и проводимых как на территории РФ, так и за границей, относить на расходы, указанные в подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ: "Так, минимальный объем таких документов для консультационных услуг в форме семинара включает договор, план (содержание) семинара, акт оказанных услуг по проведению семинара. Содержание указанных документов должно подтверждать экономическую обоснованность затрат, а именно их связь с получением дохода организацией. Таким доказательством являются документы, оформленные по результатам оказанных услуг. Например, в случае, если консультационные услуги оказаны в форме устной консультации, следует обратить внимание на отчет, в котором рекомендуется подробно указать перечень вопросов, которым была посвящена консультация".

Нами найдены следующие решения судебных органов, согласно которым расходы на обучение относятся к подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ: постановление ФАС ЗСО от 11.06.2009 N Ф04-3350/2009(8220-А27-15)(8517-А27-15), постановление ФАС УО от 26.06.2008 N Ф09-4585/08-С3, постановление Тринадцатого ААС от 18.03.2008 N 13АП-1695/2008, постановление ФАС СЗО от 14.05.2007 N А05-6495/2006-22.

Нами найдены следующие решения судебных органов, согласно которым расходы на проведение семинаров относятся к подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ: постановление Девятого ААС от 03.10.2012 N 09АП-27859/12, постановление Девятого ААС от 24.02.2011 N 09АП-506/2011, постановление Девятого ААС от 07.02.2011 N 09АП-33611/2010, постановление Девятого ААС от 02.02.2011 N 09АП-32031/2010, постановление Девятого ААС от 04.02.2010 N 09АП-28419/2009, постановление Девятого ААС от 27.11.2009 N 09АП-23152/2009, постановление ФАС ЦО от 16.02.2009 N А54-1345/2008-С8.

Исходя из вышеизложенного, организация, оценив имеющиеся договоры, первичные документы, характер проводимых семинаров и обучения, их связь с деятельностью по освоению участка недр, вправе на свой риск принять решение об отнесении затрат на семинары и обучение в расходы, указанные в подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, с дальнейшем отражением затрат в фактических расходах по добыче углеводородного сырья на участке недр.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты на посещение сотрудниками различных семинаров? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2020 г.)

- Вопрос: Организация заключает договор об участии в разовом платном семинаре. От организации семинар посетят трое сотрудников, один из которых официально в организации не трудоустроен. По командировочным расходам будет отчитываться только один из слушателей (штатный сотрудник организации), поскольку двое других сотрудников проживают в столице, включая лицо, официально не являющееся работником организации. Есть ли необходимость упоминать Ф.И.О. участников данного семинара в договоре или приложении к нему? Как организации в целях налогообложения учитывать расходы, связанные с указанным договором? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2017 г.)

- Вопрос: Сотрудник организации посетил семинар продолжительностью 4 часа 30 минут. С организацией, проводившей данный семинар, заключен договор, предметом которого является оказание информационно-консультационных услуг. Также имеется приказ руководителя о направлении сотрудника на семинар в связи с производственной необходимостью, учебная программа семинара с указанием количества часов посещений (план семинара), акт оказанных услуг. При этом у организации, проводившей семинар, нет лицензии. Учитываются ли расходы на участие в семинаре в целях налогообложения прибыли? Удерживается ли НДФЛ и начисляются ли страховые взносы со стоимости семинара? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2015 г.)

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Игнатов Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

9 июня 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.