Обзор писем Минфина России и ФНС России за третий квартал 2023 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за третий квартал 2023 года

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2023 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Общие положения

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)

Срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете. Документы, образующиеся в деятельности организации, в том числе первичные учетные документы, могут храниться не только на бумажных носителях, но и в виде электронных документов (письмо Минфина России от 13.09.2023 N 03-03-06/1/87507).

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц исполняется налогоплательщиком на основании направленного ему налоговым органом налогового уведомления (письмо ФНС России от 06.09.2023 N БС-2-21/922@).

При указании в машиночитаемой доверенности кодов полномочий уполномоченного представителя необходимо руководствоваться Справочником полномочий представителя налогоплательщика (СППР), актуальная версия которого размещается на сайте ФНС России. С 01.03.2024 уполномоченный представитель будет осуществлять свои полномочия на основании электронной доверенности (письмо ФНС России от 16.08.2023 N ЗГ-3-26/10692).

Организации обязаны направить сообщение о наличии недвижимости, налоговая база по которой определяется как кадастровая стоимость, в случае неполучения сообщения об исчисленных суммах налога (письмо ФНС России от 10.07.2023 N БС-3-21/8980@).

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Разъяснены принципы заключения налоговыми органами соглашений об урегулировании споров (мировых соглашений) при обжаловании ненормативных актов о взыскании налогов и сборов, доначисленных в рамках налогового контроля. В рамках примирительных процедур в судебных процессах налогоплательщику может быть предоставлена отсрочки (рассрочки) уплаты налогов по результатам налоговых проверок. Наличие уголовного дела предоставлению отсрочки или рассрочки не препятствует. Предоставление рассрочки или отсрочки не влияет на привлечение заинтересованного лица к уголовной ответственности, при этом с учетом урегулирования спора отсутствуют основания для направления заявления в правоохранительные органы при наличии неотрицательного сальдо по единому налоговому счету заинтересованного лица (письмо ФНС России от 17.08.2023 N БВ-4-7/10590).

Объекты налогообложения

Оплата организацией или ИП за налогоплательщика в его интересах стоимости аренды жилого помещения, а также коммунальных услуг, признается доходом указанного налогоплательщика (письмо Минфина России от 29.09.2023 N 03-04-07/93104).

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Для целей НК РФ не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг (письмо Минфина России от 12.09.2023 N 03-04-07/87164).

При прощении организацией задолженности с физического лица - должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникают экономическая выгода и, соответственно, доход (письмо Минфина России от 07.09.2023 N 03-04-05/85508).

Если по договору с предприятием общепита организация не является покупателем услуг, а только оплачивает (полностью или частично) предприятию за работников приобретенные ими услуги, то у организации не возникает реализации услуг общественного питания своим работникам (письмо Минфина России от 01.09.2023 N 03-07-11/83493).

Датой реализации РИД является дата передачи исключительных прав от правообладателя к приобретателю (письмо Минфина России от 28.08.2023 N 03-03-06/1/81502).

Осуществление уполномоченным банком в сфере жилищного строительства банковского сопровождения в соответствии с федеральными законами, нормативными правовыми актами Правительства РФ и договором о банковском сопровождении не соответствует определению услуги и может рассматриваться как действие указанного банка в составе услуг по открытию и ведению банковских счетов юридических лиц либо осуществлению переводов денежных средств по поручению юридических лиц по их банковским счетам, оказываемых клиенту уполномоченным банком в сфере жилищного строительства (письмо Минфина России от 24.08.2023 N 03-07-05/80550).

Работы по строительству (созданию) объекта долевого строительства, выполняемые застройщиком, являющимся генеральным подрядчиком при строительстве многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости признаются реализацией работ (письмо Минфина России от 18.08.2023 N 03-07-07/78232).

Дебиторская задолженность не поименована в качестве вида объектов гражданских прав, относимых к имущественным правам для целей НК РФ (письмо ФНС России от 20.07.2023 N КЧ-4-18/9261@).

Общие вопросы исчисления налоговой базы

Проверка правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогов, а также факта нарушения положений ст. 54.1 НК РФ осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном НК РФ (письмо Минфина России от 27.09.2023 N 03-03-06/3/92043).

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (письмо Минфина России от 25.09.2023 N 03-03-06/1/91082).

Положения пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ сами по себе не препятствуют определению действительного размера налоговой обязанности конкретного лица, которая определяется правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела с учетом полномочий, предоставленных им налоговым законодательством (письмо ФНС России от 11.08.2023 N БВ-4-7/10353@).

Порядок исправления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы установлен п. 1 ст. 54 НК РФ (письма Минфина России от 28.07.2023 N 03-03-06/3/71097, от 27.07.2023 N 03-03-06/1/70447).

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Перечисление налога в бюджет при отсутствии правовых оснований рассматривается как излишне уплаченный налог (письмо Минфина России от 06.09.2023 N 03-07-08/85212).

Пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных НК РФ случаях в иностранной валюте, в валюту РФ осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (письма ФНС России от 04.09.2023 N КВ-4-3/11220@, от 24.08.2023 N СД-4-3/10850@, от 24.08.2023 N СД-4-3/10805@).

Уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему РФ, в том числе НДФЛ и страховых взносов, в 2023 году осуществляется в качестве единого налогового платежа. Перечисление денежных средств в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом (письмо ФНС России от 01.09.2023 N ШЮ-4-17/11211@).

С 01.01.2023 обязанность по уплате налога исполняется налогоплательщиком посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, который учитывается на едином налоговом счете. Для отражения в бюджетном (бухгалтерском) учете исполнения организациями бюджетной сферы совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента по уплате налогов, сборов, страховых взносов, признаваемых в качестве единого налогового платежа согласно применяется счет 30314 "Расчеты по единому налоговому платежу" (письмо Минфина России от 30.07.2023 N 02-06-07/71391).

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (письмо ФНС России от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@).

Действия налоговых органов по начислению пеней на недоимку, указанную в решении налогового органа, в отношении которого налогоплательщиком было представлено заявление о распоряжении путем зачета, а также последующему списанию ЕНП в счет погашения таких пеней не противоречат действующему законодательству о налогах и сборах (письмо ФНС России от 22.08.2023 N КЧ-4-8/10713@).

Если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата налогов, страховых взносов до представления расчета по налогам и страховым взносам либо если обязанность по представлению такого расчета не установлена, налогоплательщики и плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности (письмо ФНС России от 16.08.2023 N 02-05-06/77424).

С 01.10.2023 по 30.12.2023 решено провести публичную информационную кампанию по исполнению налоговых уведомлений. Приведен типовой (рекомендуемый) план. Помимо прочего, разъяснено:

- что такое налоговое уведомление и как его исполнить;

- какие изменения в налогообложении имущества физлиц;

- как проверить ставки и льготы, указанные в уведомлении;

- что делать, если в уведомлении некорректная информация;

- как получить уведомление через Госуслуги (письмо ФНС России от 14.08.2023 N СД-4-21/10432@).

Если в платежном поручении налогоплательщиком допущена ошибка, то исправить ее можно только посредством представления уведомления. При этом в следующих отчетных периодах налогоплательщики также вправе самостоятельно выбирать, по каким платежам им представлять уведомление об исчисленных суммах, а по каким при желании воспользоваться правом не представлять уведомление об исчисленных суммах в случае, если соответствующее платежное поручение содержит необходимую информацию (письмо ФНС России от 14.08.2023 N СД-4-3/10444).

Поскольку сумма налога, удержанного из доходов иностранной организации, выплаченных в иностранной валюте, учитывается в совокупной обязанности на основе налоговых расчетов (уведомлений об исчисленных суммах налога) не ранее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты таких доходов, сумма налога в рублях определяется по официальному курсу валют, установленному Банком России на эту дату (письмо Минфина России от 11.07.2023 N 03-08-05/64517).

Если по результатам отчетного периода совокупная обязанность налогоплательщика по УСН подлежит учету на ЕНС в меньшем размере, то он должен представить в налоговый орган уведомление с указанием в отношении КБК по УСН по строке 4 суммы авансового платежа к уменьшению в виде отрицательного значения. При этом сумма авансового платежа по УСН за отчетный период к уменьшению не должна превышать ранее исчисленные в предшествующих отчетных периодах суммы авансовых платежей по УСН, подлежащих уплате (письмо ФНС России от 10.07.2023 N СД-4-3/8716@).

Если на дату вынесения определения суда об обеспечительных мерах задолженность по решению налогового органа, в отношении которого вынесены обеспечительные меры, не была погашена, соответствующие суммы задолженности подлежат исключению из совокупной обязанности с даты вынесения определения суда об обеспечительных мерах, вне зависимости от того, когда налоговый орган получил такое определение (письмо ФНС России от 05.07.2023 N КЧ-4-8/8543@).

Рассмотрен ряд вопросов, посвященных взаимодействию банков и налоговых органов по взысканию задолженности в условиях единого налогового счета посредством СМЭВ. Вопросы касаются:

- размещения документов налоговых органов в реестре решений о взыскании задолженности и перевода банков на самостоятельное получение информации из реестра;

- применения способов взаимодействия до полного перехода на электронное взаимодействие по СМЭВ;

- предоставления банкам сведений о сальдо на едином налоговом счете клиента и др. (письмо ФНС России от 07.07.2023 N КЧ-4-8/8685).

Авансовые платежи по транспортному и земельному налогам, а также налогу на имущество за II квартал текущего года должны быть перечислены организациями в бюджет не позднее 28 июля, за исключением отдельных случаев. Разъяснен порядок внесения авансовых платежей (информация ФНС России от 25.07.2023).

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Исполнение соглашения об урегулировании спора подлежит обеспечению способами, предусмотренными гл. 11 НК РФ. Требования, предъявляемые к обеспечению исполнения соглашения (мирового соглашения) в виде банковской гарантии, поручительства и залога имущества, применяются с учетом Основных подходов реализации условий заключения мирового соглашения уполномоченным органом в делах о банкротстве и процедурах, применяемых в этих делах, доведенных ФНС России (письмо ФНС России от 17.08.2023 N БВ-4-7/10590).

Распоряжение суммой денежных средств, формирующей положительное сальдо единого налогового счета

Для целей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН и/или ПСН представление заявления о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов, а также наличие переплаты на КБК ЕНП или КБК указанных страховых взносов не требуется (письмо ФНС России от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@).

Для обеспечения реализации права налогоплательщика на исполнение решения налогового органа полностью или в части до его вступления в установлено право налогоплательщика на подачу заявления о распоряжении положительным сальдо путем зачета в счет исполнения решений налоговых органов, не учитываемых в совокупной обязанности, в том числе ввиду того, что они еще не вступили в силу (письмо ФНС России от 22.08.2023 N КЧ-4-8/10713@).

Принятие мер, направленных на оспаривание нормативного правового акта, в соответствии с которым исчисление и уплата налога на имущество организаций осуществляется исходя из кадастровой стоимости, и своевременность принятия такой меры находится в сфере контроля и ответственности налогоплательщика, поэтому трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога и выплатой процентов должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период (письмо ФНС России от 11.08.2023 N БВ-4-7/10353@).

В соответствии с изменениями в НК РФ установлен порядок зачета денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика-физического лица со дня направления ему налогового уведомления (письмо ФНС России от 31.07.2023 N БС-4-21/9762@).

Налоговая декларация и налоговый контроль

Налоговая декларация

Приведены рекомендуемые форма и формат расчета по страховым взносам, применяемые с 02.10.2023 и до внесения соответствующих изменений в действующие форму и формат (письмо ФНС России от 26.09.2023 N БС-4-11/12322@).

Пересчет налоговыми агентами в рубли сумм налога с доходов иностранных организаций, перечисленного в бюджет до 31.08.2023, по курсу на дату уплаты налога не может считаться ошибочным. Представлять уточненные налоговые расчеты за соответствующие отчетные периоды 2023 г. не требуется. Учитывая, что действие изменений распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2023, налоговые агенты вправе представить уточненные налоговые расчеты за отчетные периоды 2023 г. (письмо ФНС России от 04.09.2023 N КВ-4-3/11220@).

Представлены новые контрольные соотношения показателей декларации по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 01.09.2023 N КВ-4-3/11163@).

Если декларация представлена до окончания налогового периода, она неизбежно будет содержать лишь предположительную информацию о налоговой базе и сумме налога к уплате. Поэтому декларации (расчеты), представленные до завершения соответствующего налогового (отчетного) периода, не имеют юридического значения и не подлежат налоговой проверке (информация ФНС России от 26.07.2023).

Если налогоплательщик, применяющий АУСН, производит выплату зарплаты за месяцы, в которых применялась иная система налогообложения, то по таким начисленным выплатам представляются расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о гражданах. Если налогоплательщик перешел с АУСН на иной налоговый режим, то в случае осуществления гражданам выплат, начисленных за период, когда применялась АУСН, он должен передать через личный кабинет налогоплательщика сведения для их направления налоговыми органами в СФР. В отношении указанных выплат налогоплательщики не представляют расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о гражданах, но обязаны представить отчетность по НДФЛ (письмо ФНС России ФНС России от 24.07.2023 N АБ-4-20/9403@).

Налоговый контроль

Налоговая не вправе требовать от налогоплательщика скан-образы документов и визуализированные на бумаге документы, если они были составлены в XML-форматах, утвержденных ФНС России (письмо ФНС России от 29.09.2023 N Д-5-26/56@).

При поступлении от налогоплательщика жалобы на решение по проверке НДФЛ в связи с продажей недвижимости и непредставлением налоговой декларации с приложением документов допускается его отмена (полностью или частично) руководителем налогового органа, вынесшего такое решение, в части начисления НДФЛ, а также привлечения к ответственности в случае подтверждения понесенных расходов на приобретение проданного имущества. Отмена решения также возможна в случае уточнения налогоплательщиком своих обязательств при представлении декларации с приложением соответствующих документов (письмо ФНС России от 21.09.2023 N БВ-4-9/12150).

Уточнен порядок заполнения и предоставления регионами сведений о регистрируемых ими самоходных машинах и других видах техники (письмо ФНС России от 19.09.2023 N БС-4-21/11935@).

СФР обязан направлять в ФНС информацию о пенсионерах, предпенсионерах, ветеранах боевых действий и инвалидах для применения льгот по имущественным налогам. Теперь речь также идет о ветеранах труда и о лицах, имеющих право на социальную поддержку. В связи с этим установлена новая форма представления сведений (письмо ФНС России от 14.09.2023 N БС-4-21/11794@).

Органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах) и об их владельцах в налоговые органы. Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения (письмо ФНС России от 06.09.2023 N БС-2-21/922@).

Налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами. Контролируемые сделки

Порядок определения доли прямого и косвенного участия лица в организации в целях НК РФ установлен в ст. 105.2 НК РФ (письмо Минфина России от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83218).

Применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (письмо Минфина России от 23.08.2023 N 03-07-11/80106).

Налоговый контроль в форме налогового мониторинга

Заявки на вступление в налоговый мониторинг с 2024 г. принимаются до 01.09.2023. Решение о проведении или отказе в проведении налогового мониторинга будет принято до 01.11.2023 (информация ФНС России от 25.08.2023). Для вступления в налоговый мониторинг организация должна соответствовать суммовым критериям: общая сумма налогов более 100 млн рублей, а выручка и стоимость чистых активов - 1 млрд рублей. Показатели рассчитываются по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о проведении мониторинга. Обязанность соответствовать суммовым критериям не распространяется на участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК) и участников промышленных кластеров, которые заключили специальный инвестиционный контракт (СПИК). Участников СЗПК закон обязывает вступить в налоговый мониторинг в течение трех лет с даты заключения соглашения (информации ФНС России от 17.08.2023, от 19.07.2023).

До 01.01.2026 взаимодействие между налогоплательщиками и налоговыми органами в рамках налогового мониторинга происходит путем предоставления организацией доступа к своим информсистемам или по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (письмо ФНС России от 02.08.2023 N СД-19-23/233@).

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Выполнение письменных разъяснений уполномоченного органа по вопросам применения налогового законодательства признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (письмо Минфина России от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83218).

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

В случае несогласия налогоплательщика с решением, принятым налоговым органом по результату налоговой проверки, он вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном гл. 19 НК РФ (письмо Минфина России от 22.08.2023 N 03-03-06/1/79441).

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействия нарушают его права (письмо ФНС России от 02.08.2023 N СД-19-3/235).

НДС

Налогообложение в новых регионах

Налогоплательщики новых регионов, применяющие положения НК с 01.01.2023, вправе применить освобождение от НДС по услугам общественного питания в налоговых периодах 2023 г. без соблюдения условий по максимальной сумме дохода и удельному весу доходов от услуг общественного питания. При этом условие о среднемесячном размере зарплаты работников применяется только с 01.01.2024 (письмо ФНС России от 14.09.2023 N СД-4-3/11735@).

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком ДНР (в том числе комиссионером) в декабре 2022 г. при ввозе оборудования в Россию, вычету не подлежат (письмо ФНС России от 25.08.2023 N СД-4-3/10874@).

Местом реализации оказываемых российской организацией на основании договора с другой российской организацией проектно-изыскательских работ, в том числе связанных с восстановлением объектов, находящихся на территории ДНР, признается территория РФ и такие работы облагаются НДС в РФ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 24.07.2023 N 03-07-08/69002).

Налоговая ставка НДС в размере 10% может применяться при реализации на территориях новых субъектов РФ лекарственных средств и медицинских изделий, произведенных на территориях таких субъектов РФ до 01.01.2025, при условии соблюдения требований Федерального закона от 17.02.2023 N 16-ФЗ и при наличии таких лекарственных средств и (или) медицинских изделий в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (письмо ФНС России от 18.07.2023 N СД-4-3/9155@).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Оснований для утраты участником проекта "Сколково" права на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, не имеется в случае, если совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный в соответствии с гл. 25 НК РФ нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд руб., не превысил 300 млн руб. (письмо Минфина России от 18.08.2023 N 03-07-07/78610).

Объект налогообложения

Налогоплательщик, передающий третьим лицам подарочные сертификаты, ранее приобретенные у лица, выпустившего их, должен исчислять НДС при такой передаче (письмо Минфина России от 18.09.2023 N 03-07-11/88753).

Предусмотренная коллективным договором передача работодателем работникам продуктов питания, стоимость которых возмещается работниками путем удержания из заработной платы либо иных средств, выплачиваемых работникам, подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные работодателю при приобретении этих продуктов питания, подлежат вычету. Если в соответствии с условиями договора, заключенного организацией с предприятием общественного питания, организация не является покупателем услуг общественного питания, а только оплачивает (полностью или частично) предприятию общественного питания за работников приобретенные ими услуги общественного питания, то у организации не возникает объекта налогообложения НДС (письмо Минфина России от 01.09.2023 N 03-07-11/83493).

Операции по предоставлению наймодателем нанимателю жилья коммунальных услуг по стоимости, превышающей стоимость их приобретения у ресурсоснабжающих организаций, облагаются НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 04.08.2023 N 03-07-11/73378).

Если строительство (создание) объекта долевого строительства (многоквартирного дома с входящими в его состав нежилыми помещениями) осуществляется генеральным подрядчиком и (или) подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика, передача застройщиком участнику долевого строительства объекта (части объекта), законченного капитальным строительством, операцией по реализации застройщиком товара или строительно-монтажных работ не является и, соответственно, объектом налогообложения НДС у застройщика не признается (письмо Минфина России от 29.07.2023 N 03-07-07/71382).

Для целей гл. 21 НК РФ операции по передаче прав относятся к операциям по оказанию услуг (письмо Минфина России от 24.07.2023 N 03-07-11/68863).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

С 01.07.2023 от налогообложения НДС освобождены операции по реализации лекарственных препаратов, ввезенных на территорию РФ и не зарегистрированных в РФ, при одновременном соблюдении следующих условий:

- лекарственные препараты, предназначены для оказания медицинской помощи детям с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими заболеваниями, в том числе редкими (орфанными) заболеваниями, и (или) для оказания медицинской помощи лицам, достигшим возраста 18 лет, в течение одного года после достижения ими указанного возраста в случае получения ими такой формы поддержки в рамках деятельности этой некоммерческой организации до достижения возраста 18 лет;

- лекарственные препараты реализуются Фонду, созданному в соответствии с Указом Президента РФ от 05.01.2021 N 16;

- получателями препаратов являются медицинские организации и (или) фармацевтические организации государственной системы здравоохранения (письмо Минфина России от 05.09.2023 N 03-07-07/84397).

Реализация и передача в лизинг (с правом выкупа) медицинского изделия, имеющего регистрационное удостоверение с кодом, указанным в перечне медицинских изделий, при реализации, ввозе которых не уплачивается НДС, не облагается НДС. При применении перечня следует руководствоваться указанными в нем кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код ОКПД 2 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом ЕАЭС или госрегистрации в рамках российского законодательства (письмо Минфина России от 19.07.2023 N 03-07-11/67381).

Освобождение от НДС самостоятельных компонентов медицинских изделий, ввозимых в Россию, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 11.07.2023 N 03-07-07/64495).

С 01.01.2024 услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, согласно которому объектами долевого строительства являются входящие в состав аппартаментного комплекса помещения, предназначенные для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), нежилые помещения и машино-места, подлежат налогообложению НДС в случае, если разрешение на строительство указанного аппартаментного комплекса получено застройщиком в установленном порядке начиная с 01.01.2024 (письма Минфина России от 31.08.2023 N 03-07-07/83491, от 30.08.2023 N 03-07-07/82924).

Услуги застройщика, оказываемые с 01.01.2024 на основании договора участия в долевом строительстве, при строительстве помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), разрешение на строительство которых получено застройщиком в установленном порядке до 01.01.2024, освобождаются от НДС (письмо Минфина России от 29.08.2023 N 03-07-07/82426).

Проведение уполномоченным банком в сфере жилищного строительства контроля за целевым использованием застройщиком денежных средств, осуществляемое при ведении банковских счетов застройщика либо при переводах денежных средств по поручению застройщика по его банковским счетам, освобождается от НДС (письмо Минфина России от 24.08.2023 N 03-07-05/80550).

Услуги по свидетельствованию уполномоченным должностным лицом банка подлинности подписей при оформлении карточки с образцами подписей и оттиска печати облагаются НДС (письмо Минфина России от 25.07.2023 N 03-07-05/69396).

Если драгметаллы в слитках, реализованные банком юридическому лицу, изымаются из хранилища банка-продавца для передачи юридическому лицу в хранилище стороннего банка, а также для передачи иным лицам, к которым перешло право требования этих драгметаллов, то банком в отношении такой реализации освобождение от НДС не применяется (письмо Минфина России от 23.08.2023 N 03-07-05/79946).

Осуществление банками и банком развития - госкорпорацией операций по выдаче банковских гарантий освобождаются от НДС. В связи с этим при осуществлении указанных операций НДС к оплате клиентам не предъявляется (письмо Минфина России от 23.08.2023 N 03-07-11/80106).

С 01.01.2020 операции по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами, освобождаются от налогообложения НДС в случае установления органом регулирования тарифов вводимого в действие с 01.01.2020 предельного единого тарифа на услуги регионального оператора без учета налога. При этом региональный оператор обязан применять освобождение от НДС в отношении таких услуг в течение пяти последовательных календарных лет начиная с года, в котором введен в действие предельный единый тариф без учета налога, вне зависимости от последующего установления такого тарифа с учетом налога в течение указанного периода. Если по истечении указанного периода органом регулирования тарифов предельный единый тариф будет утвержден без учета НДС, то операции по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными услугами, оказываемых региональным оператором по такому предельному единому тарифу, будут освобождаться от налогообложения (письмо Минфина России от 18.08.2023 N 03-07-03/78155).

От налогообложения освобождены операции по реализации религиозными организациями предметов религиозного назначения и религиозной литературы по правительственному перечню. Цепочки для нательных крестиков в перечне не упомянуты (письмо Минфина России от 17.08.2023 N 03-07-07/77449).

С 01.01.2024 при оказании услуг общественного питания можно применять освобождение от НДС при соблюдении условий по сумме дохода, удельному весу доходов от реализации услуг общественного питания и среднемесячному размеру выплат в пользу физлиц. Среднемесячный размер выплат, начисленных ИП в пользу физлиц, сравнивается с размером средней зарплаты того региона, в котором в налоговый орган по месту жительства ИП представляются расчеты по страховым взносам, независимо от того, в каком регионе ИП ведет фактически предпринимательскую деятельность. Так, ИП, представляющему расчеты по страховым взносам в налоговый орган по месту своего жительства в г. Тюмени, для сравнения следует использовать размер среднемесячной начисленной заработной платы в Тюменской области (кроме Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и Ямало-Ненецкого автономного округа). При сравнении среднемесячного размера выплат и вознаграждений с аналогичным показателем по субъекту РФ используется класс 56 в целом, независимо от того, какой класс (подкласс) указан в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) налогоплательщика (письмо Минфина России от 15.08.2023 N 03-07-07/76644).

В целях освобождения от НДС при оказании услуг общественного питания среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных ИП в пользу физлиц, определяется исходя из данных, содержащихся в представленных расчетах по страховым взносам за I квартал, полугодие, 9 месяцев и за год. Если рассчитанный в установленном порядке средний размер выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц меньше средней зарплаты того региона, где живет ИП и в налоговый орган которого он представляет расчеты по страховым взносам, то ИП не вправе применять освобождение от НДС (письмо Минфина России от 10.08.2023 N 03-07-07/75018).

Если в течение календарного года индивидуальный предприниматель меняет адрес регистрации между субъектами РФ, то среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных им в пользу физических лиц, следует сравнивать в целях освобождения от НДС услуг общественного питания с размером среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год в каждом субъекте РФ, в налоговые органы которых представлялись расчеты по страховым взносам. При этом сравнивается среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных ИП в пользу физических лиц, за каждый из периодов, рассчитываемый исходя из количества полных календарных месяцев, входящих в период по одному и другому месту жительства (полным календарным месяцем также считается месяц, в котором ИП поменял место жительства после 15 числа месяца), со среднемесячной заработной платой в каждом из таких субъектов РФ, рассчитанные в целом за предыдущий календарный год (письмо Минфина России от 31.07.2023 N 03-07-07/71426).

В отношении услуг общепита, оказываемых в рамках договора простого товарищества, освобождение от НДС не применяется (письмо Минфина России от 04.08.2023 N 03-07-07/73704).

Размер выплат и иных вознаграждений сравнивается организацией общепита с размером зарплаты в том регионе, в налоговый орган которого направляются расчеты по страховым взносам, то есть по месту своего нахождения. Организация, направляющая расчеты по страховым взносам в налоговый орган по месту своего нахождения в Тюмени, для сравнения должна использовать размер зарплаты в Тюменской области кроме Ханты-Мансийского и Ямало-Ненецкого автономных округов (письмо Минфина России от 26.07.2023 N 03-07-07/69938).

Организация, имеющая обособленные подразделения и представляющая расчеты по страховым взносам в целом по организации по месту своего нахождения, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией в пользу физических лиц, сравнивается с размером среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте РФ по месту своего нахождения (письмо Минфина России от 25.07.2023 N 03-07-07/69446).

НДС не облагается реализация продуктов питания, произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, произведенных организациями общепита и реализуемых ими указанным столовым или организациям (письмо Минфина России от 25.07.2023 N 03-07-07/69447).

Действует освобождение от НДС в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и баз данных, внесенных в единый реестр, прав на их использование. Услуги по техподдержке и иные сопутствующие услуги облагаются НДС. Однако не формирует налоговую базу стоимость услуг по техподдержке и иных услуг, непосредственно связанных с использованием программ для ЭВМ, если она включена в стоимость передаваемых прав и выделить ее невозможно (письмо Минфина России от 03.08.2023 N 03-07-07/72795).

Оказываемые доверительным управляющим паевого инвестиционного фонда услуги по аренде помещений, не относящихся к служебным (офисным), а также жилым, предоставляемых иностранным гражданам, аккредитованным в РФ, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 27.07.2023 N 03-07-07/70519).

В отношении стоматологических имплантатов, классифицируемых кодом 9021 29 000 9 ТН ВЭД, не предусмотрено освобождение от НДС как для устройств для замещения функций органов и систем организма. В отношении товаров, классифицируемых кодами 32.50.22.194 по ОКПД2 и 9021 29 000 9 ТН ВЭД, может применяться освобождение от НДС как для травматологических изделий (письмо Минфина России от 24.07.2023 N 03-07-07/68951).

Особенности налогообложения при импорте и экспорте товаров

В случае несвоевременной уплаты таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин потери федерального бюджета компенсируются посредством взимания пеней (письмо Минфина России от 13.09.2023 N 03-07-08/87245).

Восстановление НДС

При уступке покупателем права требования по договору на поставку товаров, по которому покупателем перечислены продавцу суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок, производится восстановление покупателем сумм НДС, принятых к вычету в отношении перечисленных сумм. Переоформление счета-фактуры, на нового покупателя, которому переданы права требования, не предусмотрено (письмо Минфина России от 11.07.2023 N 03-07-11/64532).

Налоговые ставки

При реализации сэндвичей, включая гамбургеры, чизбургеры и иные аналогичные изделия, которым соответствуют коды группировки ОКПД 2 10.85.19, применяется ставка НДС 20% (письмо ФНС России от 14.09.2023 N СД-4-3/11773@).

НК РФ не предоставлено право налогоплательщику отказаться от установленной законодательством о налогах и сборах налоговой ставки либо изменить ее размер, в том числе отказаться от пониженной налоговой ставки (письмо Минфина России от 06.09.2023 N 03-07-08/85212).

Пониженная ставка НДС (10%) применяется при реализации лекарств, если на них есть регистрационные удостоверения и они включены в правительственный перечень (с учетом примечаний к нему) (письмо Минфина России от 05.09.2023 N 03-07-07/84412).

В отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в объектах санаторно-курортного лечения и отдыха, оказываемых физическим лицам санаторно-курортной организацией отдельно от услуг по лечению и питанию (без оформления путевки на санаторно-курортное лечение), ставка НДС в размере 0% не применяется (письма Минфина России от 31.08.2023 N 03-07-11/83096, от 10.08.2023 N 03-07-11/75024).

В отношении услуг по предоставлению ж/д подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации и выполнении перевозок от места прибытия товаров на территорию России до станции назначения, расположенной в нашей стране, применяется нулевая ставка НДС при условии представления подтверждающих документов. Пограничной железнодорожной станцией является железнодорожная станция, обслуживающая перевозки в международных сообщениях, расположенная на стыках российских железных дорог с железными дорогами других стран, имеющая устройства для выполнения пограничных, таможенных, перегрузочных и других операций, а в необходимых случаях имеющая пункт перестановки тележек для пассажирских и грузовых вагонов и (или) устройство(а) для обслуживания вагонов с раздвижными колесными парами (письмо Минфина России от 30.08.2023 N 03-07-08/82459).

Налогоплательщик вправе применять ставку НДС 10% при реализации продовольственных товаров, указанных в правительственном перечне. В отношении товаров, не включенных в перечень, применяется ставка 20%. Присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии (письмо Минфина России от 27.07.2023 N 03-07-07/70508).

Если товары, перевозимые по территории Российской Федерации железнодорожным транспортом, под таможенную процедуру экспорта (реэкспорта) не помещены, в отношении услуг по их перевозке, оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, нулевая ставка НДС не применяется (письмо Минфина России от 04.07.2023 N 03-07-08/62318).

Выполнение функций налогового агента по НДС

Российская организация, приобретающая у иностранного лица услуги, местом реализации которых признается территория России, оплата за которые производится в адрес другой российской организации в связи с тем, что право требования долга к покупателю переуступлено, исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет НДС в качестве налогового агента. В разделе 2 декларации указывается информация об иностранном лице - фактическом продавце услуг (письмо Минфина России от 29.08.2023 N 03-07-08/82114).

Российской организации, приобретающей у иностранного лица услуги, местом реализации которых признается территория РФ, оплата за которые в адрес иностранного лица осуществляется со счета представительства российской организации, находящегося в Республике Казахстан, следует исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС в качестве налогового агента (письмо Минфина России от 12.07.2023 N 03-07-08/64906).

При реализации на территории Российской Федерации недвижимого имущества, принадлежащего иностранной организации, налоговым агентом признается российский налогоплательщик, осуществляющий деятельность на основании договора поручения с этой иностранной организацией (письмо Минфина России от 12.07.2023 N 03-07-08/65051).

Российская организация, приобретающая у иностранных лиц услуги, местом реализации которых признается территория РФ, фактическая оплата за которые производиться не будет, в связи с тем, что права требования долга к российской организации - покупателю услуг иностранными лицами - продавцами переуступлены другому иностранному лицу, имеющему задолженность перед российской организацией за поставку товаров, должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента. Уплаченные суммы принимаются к вычету на основании счетов-фактур, составленных российской организацией - налоговым агентом, с указанием полного или сокращенного наименования продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате НДС (письмо Минфина России от 11.07.2023 N 03-07-08/64496).

При заключении комиссионером от своего имени за счет и по поручению комитента договора с иностранными лицами на выполнение работ (оказание услуг) НДС в качестве налогового агента исчисляет и уплачивает комитент (письмо Минфина России от 04.07.2023 N 03-07-08/62096).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

Налоговая база по НДС при реализации транспортных средств налогоплательщиком НДС, уплачивающим утилизационный сбор в отношении транспортных средств, определяется как договорная цена этих транспортных средств. При этом по отдельным составляющим договорной цены НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 13.09.2023 N 03-07-14/87315).

При исполнении должником обязательства перед новым кредитором по первоначальному договору реализации товаров (работ, услуг), лежащему в основе договора уступки, база по НДС определяется новым кредитором на день прекращения данного обязательства как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. При этом в случае, если денежное обязательство по первоначальному договору выражено в иностранной валюте, то при исполнении обязательства в иностранной валюте налоговая база пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату прекращения указанного обязательства (письма Минфина России от 07.09.2023 N 03-07-11/85424, от 07.08.2023 N 03-07-11/73879).

При получении оплаты после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС, налоговая база повторно продавцом не определяется. Налоговая база по НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению данным налогом, не определяется (письмо Минфина России от 05.09.2023 N 03-07-11/84404).

База по НДС в отношении выполняемых генподрядчиком работ по строительству объекта, цена которых формируется в т. ч. с учетом стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых генподрядчиком у других организаций, определяется как договорная цена этих работ. При этом исчисление НДС по отдельным составляющим договорной цены НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 23.08.2023 N 03-07-11/80106).

Денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства (многоквартирного дома с входящими в его состав нежилыми помещениями), не подлежат включению у застройщика в налоговую базу по НДС при условии, что строительство осуществляется генеральным подрядчиком и (или) подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика (письмо Минфина России от 29.07.2023 N 03-07-07/71382).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами. База увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, в базу не включаются (письмо Минфина России от 14.08.2023 N 03-03-06/1/76482).

Если объект концессионного соглашения используется для реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ), облагаемых НДС, то плата концедента за использование включается в налоговую базу по НДС у концессионера. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным концессионером за счет указанной платы, подлежат вычету при наличии счетов-фактур, выставленных ему продавцами (письмо Минфина России от 31.07.2023 N 03-07-11/71618).

У налогоплательщика, приобретшего на основании договора уступки денежное требование кредитора (РФ) по обязательствам, вытекающим из государственного экспортного кредита, предоставленного РФ иностранному государству (заемщику) в рамках межправительственного соглашения, сумма денежных средств, получаемая при исполнении заемщиком обязательств по кредиту, лежащему в основе договора уступки, в базу по НДС не включается (письмо Минфина России от 28.07.2023 N 03-03-06/1/71023).

Налоговые вычеты и порядок их применения

У арендатора, перечислившего арендодателю суммы компенсаций недополученной арендодателем выручки от реализации услуг по аренде в связи с досрочным расторжением арендатором договора аренды, оснований для вычета сумм НДС, исчисленных арендодателем при получении этих денежных средств, не имеется (письмо Минфина России от 25.08.2023 N 03-07-11/81032).

НДС, уплаченный таможенному органу при выпуске для внутреннего потребления многооборотной тары, может быть принят к вычету (письмо Минфина России от 21.08.2023 N 03-07-08/78762).

Вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении основных средств, производится в порядке и на условиях, установленных отдельными статьями НК РФ (письмо Минфина России от 18.08.2023 N 03-03-06/1/78220).

ИП, применяющий УСН и выставивший счет-фактуру, не приобретает статус налогоплательщика, включая право на применение вычетов (письмо Минфина России от 08.08.2023 N 03-07-09/74218).

Расчеты за товары, работы и услуги могут производиться в иностранной валюте с составлением продавцами счетов-фактур в рублях. В таких случаях к вычету принимаются суммы НДС, указанные в счетах-фактурах (письмо Минфина России от 04.08.2023 N 03-07-08/73264).

Предъявленные в ходе строительства суммы "входящего" НДС могут быть приняты к вычету налогоплательщиком, ранее применявшим УСН с объектом налогообложения "доходы", при соблюдении установленных НК РФ условий, если объект строительства не использовался для извлечения выгоды в период применения УСН, а облагаемые НДС операции с использованием оконченного строительством объекта совершены после перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения (письмо Минфина России от 28.07.2023 N 03-07-11/71255).

В целях принятия к вычету НДС при приобретении российской организацией у иностранной организации услуг в электронной форме, оплата за которые в иностранной валюте была перечислена иностранной организации до 01.10.2022, иностранная валюта пересчитывается российской организацией в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия услуг на учет. При этом порядок учета курсовой разницы положениями гл. 21 НК РФ не устанавливается (письмо Минфина России от 12.07.2023 N 03-07-08/65141).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на продавца, применяющего УСН, только в случае выставления покупателю товаров счета-фактуры с выделением суммы НДС. При невыставлении счета-фактуры ИП, применяющим УСН, обязанности по уплате НДС в бюджет не возникает, если при оплате товаров покупателем в платежном поручении выделена сумма налога (письмо Минфина России от 04.08.2023 N 03-07-11/73699).

Налоговая декларация

При реализации освобождаемых от НДС товаров, работ и услуг налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Сведения об освобождаемых операциях отражаются в разделе 7 (письмо Минфина России от 23.08.2023 N 03-07-09/80296).

Участник проекта "Сколково", применяющий освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, должен представлять в установленном порядке в налоговый орган налоговую декларацию в случае исполнения им обязанностей налогового агента по НДС, а также при выставлении покупателям счетов-фактур с выделенной суммой налога (письмо Минфина России от 18.08.2023 N 03-07-07/78610).

До внесения соответствующих изменений в коды не облагаемых НДС операций в разделах 4, 6 налоговых деклараций по НДС по операциям, предусмотренным пп. 1.2, 22, 6.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, могут использоваться коды операций 1011468, 1011470, 1011473, 1011474 соответственно. До внесения соответствующих изменений в коды не облагаемых НДС операций в разделе 7 налоговой декларации по НДС по операциям, предусмотренным пп. 24 п. 2 ст. 146, пп. 39 п. 3 ст. 149, п. 5.3 ст. 161 НК РФ могут использоваться коды операций 1010835, 1011225, 1011722 соответственно (письмо ФНС России от 18.08.2023 N СД-4-3/10621@).

С 01.07.2023 НДС не уплачивается:

- при реализации на территории России ввезенных и незарегистрированных в нашей стране лекарств НКО, которая создана для обеспечения оказания медпомощи детям с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими, в т. ч. редкими (орфанными), заболеваниями;

- при безвозмездной передаче таких препаратов государственным аптекам и клиникам.

До внесения соответствующих изменений в коды не облагаемых НДС операций рекомендовано использовать код - 1011224 (письмо ФНС России от 27.07.2023 N СД-4-3/9633@).

Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур)

С 01.10.2023 в счетах-фактурах, в том числе в корректировочных счетах-фактурах, необходимо указывать стоимость прослеживаемого товара. До доработки форматов электронных документов и соответствующих информационных систем участникам оборота при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, рекомендовано использовать действующие форматы (письмо ФНС России от 26.09.2023 N ЕА-4-15/12314@).

В графах 5, 8 и 9 счета-фактуры по строке "Всего к оплате", заполняемой для составления книги покупок, книги продаж, дополнительных листов к книгам, отражаются соответствующие стоимостные показатели по всем поставляемым (отгруженным) товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам. Стоимостные показатели указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) (письмо Минфина России от 18.09.2023 N 03-07-09/88743).

При реализации освобождаемых от НДС товаров, работ и услуг формировать счета-фактуры необязательно. При этом составление счетов-фактур с отметкой "Без налога (НДС)" нормам НК РФ не противоречит (письмо Минфина России от 23.08.2023 N 03-07-09/80296).

При реализации лома и отходов черных и цветных металлов, полученных при переработке имущества, являющегося госсобственностью и закрепленного за налогоплательщиком на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, НДС исчисляют и уплачивают покупатели (получатели) указанных товаров. При реализации товаров, а также при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) продавец составляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм НДС. В них делается соответствующая надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом" (письмо Минфина России от 07.08.2023 N 03-07-11/73820).

Налогообложение при взаимодействии с участниками ЕАЭС

Оказываемые российской организацией транспортно-экспедиционные услуги по организации доставки груза по маршруту г. Новороссийск - г. Алматы, Казахстан по договору с хозяйствующим субъектом государства - члена ЕАЭС облагаются НДС по ставке 0% при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов (письмо Минфина России от 25.08.2023 N 03-07-13/1/82968).

Если в налоговый орган в пакете документов не представлена копия контракта между заказчиком услуг по перевозке товаров и лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, то в отношении услуг по перевозке товаров из России в государства ЕАЭС или в обратном направлении применяется ставка НДС 20% (письмо Минфина России от 23.08.2023 N 03-07-13/1/80241).

Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российским юридическим лицом при организации перевозки из России в Беларусь по договору с белорусским хозяйствующим субъектом, облагаются НДС по ставке 0% при условии представления в налоговые органы определенных документов (письмо Минфина России от 15.08.2023 N 03-07-13/1/76702).

Местом реализации услуги по подбору персонала и координации работы действующих сотрудников, оказываемой российской организацией хозяйствующему субъекту Киргизской Республики, признается территория РФ (письмо Минфина России от 11.09.2023 N 03-07-13/1/86506).

Если договор на выполнение работ (оказание услуг) заключается между российской организацией и филиалом казахстанской копании, зарегистрированным на территории РФ, то есть между двумя российскими налогоплательщиками, то налогообложение регулируется положениями НК РФ, а не соответствующего протокола (письмо Минфина России от 15.08.2023 N 03-07-13/1/76652).

При оказании хозяйствующим субъектом Киргизской Республики маркетинговых услуг российской организации, применяющей УСН, НДС исчисляется и уплачивается такой российской организацией в качестве налогового агент (письмо Минфина России от 14.09.2023 N 03-07-13/1/88009).

При оказании белорусским хозяйствующим субъектом, состоящим на учете в налоговых органах на территории РФ в связи с открытием расчетного счета в банке, российской организации проектных услуг, местом реализации которых признается территория РФ, НДС исчисляется российской организацией в качестве налогового агента (письмо Минфина России от 12.09.2023 N 03-07-13/1/86942).

Если услугой в электронной форме является предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним, местом реализации такой услуги, оказываемой белорусской организацией российской организации, признается территория РФ (письмо Минфина России от 15.08.2023 N 03-07-13/1/76544).

Российская организация, заключившая договор на приобретение товаров с белорусским хозяйствующим субъектом, определяет налоговую базу по товарам, ввозимым в РФ из Беларуси, и уплачивает НДС российскому налоговому органу, в т. ч. в случае, если эти товары реализованы другой российской организации и их доставка осуществляется непосредственно в ее адрес. При этом в случае реализации указанных товаров НДС исчисляется и счет-фактура выставляется в установленном НК РФ порядке (письмо Минфина России от 10.08.2023 N 03-07-13/1/75110).

Исчисление и уплата в бюджет НДС при приобретении у белорусской организации аффинированного драгоценного металла российской организацией, ранее выполнившей работы по аффинажу сырья, содержащего драгоценные металлы, по договору с данной белорусской организацией, производится российской организацией в качестве налогового агента (письмо Минфина России от 24.07.2023 N 03-07-13/1/68828).

При ввозе в Россию товаров с территории других государств ЕАЭС на основании контракта, заключенного с поставщиком, зарегистрированным на территории государства Союза (кроме России), заказчик выступает плательщиком НДС и акцизов. Поставщику направляются сведения, подтверждающие факт уплаты косвенных налогов, - заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. При оплате контракта заказчик уменьшает подлежащую уплате поставщику сумму на размер НДС и акцизов (информационное письмо Минфина России от 10.07.2023 N 24-04-08/64183).

Акцизы

Для единообразного расчета акциза, транспортного налога и утилизационного сбора в отношении всех легковых автомобилей учитывается суммарно номинальная мощность приводящих двигателей, определяемая на основе данных из технической документации, указываемая в паспорте транспортного средства и сведениях, представляемых регистрирующими органами. Если в легковом автомобиле приводящим является только электродвигатель, а двигатель внутреннего сгорания не является приводящим, то есть не имеет механической связи с трансмиссией и предназначен для выработки электроэнергии, то мощность ДВС не учитывается при исчислении акциза, транспортного налога и утилизационного сбора (письмо Минфина России от 30.08.2023 N 03-13-06/82517).

Для производства фармацевтической субстанции этилового спирта обязательно наличие двух лицензий - на производство фармацевтической субстанции этанола и на производство этилового спирта для производства фармацевтической субстанции этанола (письмо Минфина России от 22.08.2023 N 03-13-12/79656).

С 01.07.2023 перечень подакцизных товаров дополнен новым видом товара - сахаросодержащие напитки. При этом в налоговых периодах по акцизу, дата начала которых приходится на период с 01.07.2023 до 30.09.2023 включительно, не подлежат налогообложению операции, совершаемые в отношении сахаросодержащих напитков организациями и ИП, включенными по состоянию на 01.10.2022 в единый реестр субъектов МСП (письмо ФНС России от 27.07.2023 N СД-18-3/2011@).

Напитки, отвечающие требованиям к сахаросодержащим напиткам в целях применения акцизов и упакованные для реализации в бочонки (кеги), будут являться подакцизным товаром (письмо Минфина России от 24.07.2023 N 03-13-06/68962).

НДФЛ

Специальная военная операция

Доходы в виде имущества, безвозмездно полученного членом семьи лица, призванного на военную службу по мобилизации, не облагаются НДФЛ, если они связаны с прохождением службы (письма ФНС России от 07.09.2023 N БС-4-11/11402@, Минфина России от 15.08.2023 N 03-04-07/76858).

Доход в виде матпомощи, выплачиваемой работодателем мобилизованным работникам (добровольцам) в связи с их ранением, увечьем или иным повреждением здоровья в ходе СВО, а также в связи с прохождением лечения в медучреждениях, может быть освобожден от НДФЛ (письмо ФНС России от 05.09.2023 N БС-4-11/11284@).

Единовременное денежное поощрение, выплачиваемое безвозмездно при награждении медалью "За отвагу" и медалью Жукова военнослужащим в связи с участием в СВО, может быть освобождено от НДФЛ (письмо ФНС России от 14.08.2023 N СД-4-11/10435@).

Денежные средства, полученные лицами, проходящими военную службу по контракту, освобождаются от обложения НДФЛ при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами (письмо ФНС России от 27.07.2023 N БС-4-11/9622@).

Не облагается НДФЛ ежемесячное пособие на каждого ребенка до 16 лет, предусмотренное локальным нормативным актом предприятия и выплачиваемое членам семей мобилизованных сотрудников, погибших при прохождении военной службы в ходе СВО (письмо ФНС России от 24.07.2023 N БС-4-11/9373@).

Налогообложение в новых регионах

Физическое лицо, продолжившее с 01.01.2023 осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в новых субъектах РФ, и зарегистрированное в период с 01.01.2023 по 30.06.2023 в установленном порядке в качестве ИП, в случае выплаты физическим лицам - наемным работникам доходов, признается налоговым агентом с даты регистрации в качестве ИП. За период с 01.01.2023 до даты регистрации в качестве ИП физические лица - наемные работники, получившие доход от указанного лица, самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ, а также представляют в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ. Если физическое лицо, продолжившее с 01.01.2023 осуществлять в новых субъектах РФ предпринимательскую деятельность, не зарегистрировалось в качестве ИП, то выплачивающая указанному лицу доход за выполнение работ, оказание услуг организация признается налоговым агентом. При регистрации в качестве ИП исчисление и уплата НДФЛ, а также представление отчетности производятся указанным физическим лицом (письмо ФНС России от 27.07.2023 N БС-4-11/9626@).

Объект налогообложения. Налоговая база

Оплата организацией или индивидуальным предпринимателем за налогоплательщика в его интересах стоимости аренды жилого помещения, а также коммунальных услуг, признается доходом указанного налогоплательщика, полученным в натуральной форме (письмо Минфина России от 29.09.2023 N 03-04-07/93104).

При прощении организацией задолженности с физлица-должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. Возникший доход облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 07.09.2023 N 03-04-05/85508).

Оплата вакцинации работника не признается его доходом, полученным в натуральной форме (письмо Минфина России от 01.08.2023 N 03-03-06/1/71912).

Если недвижимость реализуется вне рамок предпринимательской деятельности, то доход от его продажи облагается НДФЛ. При этом не применяются нормы НК РФ об имущественном вычете в отношении недвижимости, которая использовалась в предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 17.07.2023 N 03-04-05/66715).

Для целей НДФЛ к доходам от источников в России относятся пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством.

Также это могут быть выплаты, полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее подразделения в России (письмо Минфина России от 11.07.2023 N 03-04-06/64818).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

При оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок (письмо Минфина России от 28.09.2023 N 03-03-06/1/92253).

Ограничений в отношении видов транспортных средств, используемых работником, нет (письмо Минфина России от 14.08.2023 N 03-04-05/76231).

Если работнику с разрешения руководителя приобретен проездной билет для проезда к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в выходные дни, предшествующие дню начала командировки или следующие за датой ее окончания, доход в целях НДФЛ не образуется (письмо Минфина России от 03.08.2023 N 03-03-06/2/72716).

Для целей налогообложения срок владения жилым помещением, полученным налогоплательщиком по ДДУ, права и обязанности по которому перешли в порядке наследования, исчисляется со дня открытия наследства, если наследодатель полностью оплатил стоимость жилья по договору. Если наследник оплачивал стоимость после открытия наследства, то срок владения исчисляется с даты полной оплаты (письма ФНС России от 20.09.2023 N БС-4-11/12027@, Минфина России от 12.09.2023 N 03-04-07/87164).

Доходы от продажи недвижимости не облагаются НДФЛ, если она находилась в собственности в течение минимального срока владения и более. По общему правилу этот срок составляет 5 лет. Регионы могут уменьшить его вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков либо объектов недвижимости. Региональные особенности применяются по месту жительства или учета на момент регистрации перехода права собственности (письмо Минфина России от 12.09.2023 N 03-04-07/87163).

Если жилье приобретено по договору об участии в ЖСК, то срок владения им для целей НДФЛ исчисляется с даты полной оплаты в соответствии с договором. В частности, договором может быть предусмотрена оплата в региональный жилищный фонд (письмо ФНС России от 27.07.2023 N БС-4-11/9596@).

Если объект недвижимости приобретался в собственность долями по разным основаниям, минимальный предельный срок владения в целях НДФЛ при продаже определяется исходя из условий первичного возникновения права общей долевой собственности на такой объект. Если первичное право возникло на основании договора купли-продажи, то минимальный предельный срок владения составляет 5 лет. Если первичное право общей долевой собственности возникло в порядке наследования, то минимальный срок - 3 года (письмо Минфина России от 25.07.2023 N 03-04-07/69247).

Если в результате действий с объектами образуется новый, а старые прекращают свое существование, то минимальный предельный срок владения таким новым объектом исчисляется с даты возникновения права собственности на него (письмо Минфина России от 04.07.2023 N 03-04-05/62245).

Налогоплательщик может не указывать в декларации доходы, не облагаемые НДФЛ. К ним относятся в том числе доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке дарения. Исключения - недвижимость, транспортные средства, акции, ЦФА, цифровые права, включающие одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права, доли и паи. Однако и они не облагаются НДФЛ, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками. Это супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры. Если налоговый орган обладает неполной информацией о факте родства сторон договора дарения, налогоплательщик должен направить пояснения о наличии таких связей (информация ФНС России от 11.09.2023).

Если физическое лицо - даритель является членом семьи в соответствии с СК РФ по отношению к одариваемому физическому лицу, то такой доход в виде недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, не подлежит налогообложению НДФЛ. В то же время для применения указанного освобождения необходимо фактическое использование полученного в дар имущества исключительно в личных целях (письмо ФНС России от 24.07.2023 N БС-4-11/9359@).

Если налогоплательщик продает единственное жилье, то полученные доходы не будут облагаться НДФЛ, если это имущество находилось в собственности 3 года и более. При определении единственного жилья не учитывается находящийся в собственности садовый дом с назначением "нежилой" (письмо ФНС России от 24.07.2023 N БС-4-11/9401@).

С 01.01.2023 изменение кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством. В случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении доходов налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (письма ФНС России от 18.09.2023 N БС-4-11/11857@, от 14.08.2023 N СД-4-11/10424@, Минфина России от 04.08.2023 N 03-04-07/73249).

Суммы оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 28.07.2023 N 03-03-06/1/71092).

Оплата работодателем медицинских услуг для сотрудников освобождается от НДФЛ при соблюдении условий, установленных НК РФ. Одним из таких условий установлена оплата работодателем стоимости медицинских услуг медицинским организациям (письмо Минфина России от 05.07.2023 N 03-03-07/62523).

Доходы от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев не облагаются НДФЛ. В связи с этим они не отражаются в декларации по НДФЛ и в справке о доходах и суммах налога физического лица (письмо ФНС России от 28.07.2023 N БС-4-11/9684@).

Не подлежат налогообложению подаренные деньги, а также доходы, полученные добровольцами (волонтерами) в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг (письмо ФНС России от 24.07.2023 N СД-19-2/217@).

В силу ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Суммы оплаты таких дополнительных выходных дней не облагаются НДФЛ. НК РФ не предусмотрено иных оснований для освобождения от НДФЛ указанных доходов (письмо Минфина России от 07.07.2023 N 03-04-06/63870).

Стандартные налоговые вычеты

Родитель ребенка, не состоящий с другим родителем ребенка в зарегистрированном браке, при раздельном проживании с ребенком вправе получить стандартный вычет по НДФЛ на основании письменного заявления, копии свидетельства о рождении ребенка. Условие - уплата этим родителем алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка (письмо Минфина России от 31.07.2023 N 03-04-05/71469).

Социальные налоговые вычеты

С 01.01.2024 социальные налоговые вычеты можно будет получить в упрощенном порядке. Вводится унифицированный документ, подтверждающий расходы налогоплательщика, - справка об оплате услуг. Она заменит все подтверждающие право на вычет документы. При наличии технической возможности сведения о расходах налогоплательщика будут направляться в налоговую организациями и предпринимателями (письмо ФНС России от 02.08.2023 N БС-4-11/9898@).

Имущественные налоговые вычеты

Если транспортное средство находилось в собственности физлица менее 3 лет, то при его продаже можно получить вычет по НДФЛ в сумме, не превышающей в целом 250 тыс. руб., либо уменьшить доходы на расходы, связанные с приобретением этого имущества. При продаже транспортного средства, приобретенного в лизинг с переходом права собственности, можно уменьшить доходы на сумму документально подтвержденной и фактически уплаченной стоимости (выкупной цены) имущества (письмо Минфина России от 03.07.2023 N 03-04-05/61729).

Налоговые ставки

Налогообложение доходов в виде дивидендов, полученных налоговым резидентом Турецкой Республики, осуществляется с применением ставки 10% при наличии у лица, получающего дивиденды, фактического права на доход и предоставлении налоговому агенту подтверждения статуса налогового резидента Турецкой Республики (письмо Минфина России от 11.07.2023 N 03-08-05/64555).

Налоговая отчетность

Справки 2-НДФЛ представляются в соответствии с версией формата, действовавшей в налоговом периоде, за который они подаются. Порядок направления по ТКС справок за периоды по 2015 г. включительно предусмотрен в рамках 08 типа документооборота. Однако во избежание отказа в их приеме по форматам, действовавшим по 2015 г., ФНС рекомендует налоговому агенту направлять их с помощью 02 типа документооборота. При этом ответ налогового органа с протоколом обработки и реестром будет представлен с применением 03 типа документооборота. Такой порядок действует с 01.07.2023 (письмо ФНС России от 07.07.2023 N Д-5-26/34@).

Прочее

Для НДФЛ при выплате российской организацией дивидендов физлицу, не являющемуся налоговым резидентом России, следует указывать КБК 182 1 01 02130 01 1000 110 "Налог на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 000 рублей) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)" (письмо ФНС России от 20.09.2023 N БС-3-11/12158@).

Списание денежных средств с банковского счета типа "С" организации-налогового агента в целях исполнения своей обязанности по уплате за своих сотрудников налога на доходы физических лиц и страховых взносов в бюджетную систему РФ, не противоречит законодательству (письмо ФНС России от 01.09.2023 N ШЮ-4-17/11211@).

В АИС Налог-3 разработан интерфейс для ввода сведений об использовании полностью (или частично) налогоплательщиками имущественного налогового вычета в режиме особого порядка (версия 23.4.5.1). В этой связи УФНС по регионам и МИ ФНС по федеральным округам необходимо осуществлять ручной ввод сведений в соответствующую ветку АИС Налог-3. В результате сократятся риски при определении неиспользованных остатков имущественного налогового вычета у физических лиц (письмо ФНС России от 01.09.2023 N БС-4-11/11135@).

Налог на прибыль

Специальная военная операция

При налогообложении прибыли можно учесть расходы в виде безвозмездно переданных мобилизованным гражданам, добровольцам и (или) их семьям денежных средств и (или) иного имущества. Условие - расходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации, по контрактам. При этом неважно, имеются у организации с указанными лицами трудовые отношения или нет (письмо Минфина России от 16.08.2023 N 03-03-06/1/77292).

Налогообложение в новых регионах

Для налогоплательщиков новых регионов, применявших до 01.01.2023 кассовый метод, датой признания доходов от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), осуществленной до 01.01.2023, но не оплаченной до указанной даты, является дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (либо погашение дебиторской задолженности иным способом). Аналогично учитываются расходы, не оплаченные до 01.01.2023 (письма Минфина России от 13.09.2023 N 03-03-05/87745, ФНС России от 01.09.2023 N КВ-4-3/11140@).

Доходы

В состав доходов для целей налогообложения прибыли организаций включаются как выручка от реализации товаров (работ, услуг), так и выручка от уступки прав требования по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (письмо ФНС России от 01.09.2023 N КВ-4-3/11208).

Внереализационные доходы

Если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) списывается не по основаниям, указанным в пп. 21, 21.1, 21.3-21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ, то она подлежит отражению в составе внереализационных доходов налогоплательщика (письма Минфина России от 27.09.2023 N 03-03-06/1/92040, от 12.07.2023 N 03-03-06/2/65088).

При исключении кредитора из ЕГРЮЛ по решению налогового органа на основании отдельной нормы Закона о госрегистрации юридических лиц и ИП внереализационными признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (письмо Минфина России от 18.07.2023 N 03-03-06/1/66868).

При выходе акционера (участника) из организации доходы такого акционера (участника) определяются как доходы от долевого участия и рассчитываются с учетом ранее внесенного вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, в имущество организации (письмо Минфина России от 20.07.2023 N 03-03-06/1/68024).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Доходы в виде имущества и прав, полученных от участника ООО в качестве вклада, не учитываются при налогообложении прибыли, если вклад осуществлен в соответствии с ГК РФ и Законом об ООО (письма Минфина России от 27.09.2023 N 03-03-06/1/92040).

Если нормы гражданского законодательства позволяют формировать уставный капитал организации-должника путем зачета требований по долговому обязательству, то в этом случае могут применяться положения пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ. Освобождение применяется при соблюдении положений ст. 54.1 НК РФ (письмо Минфина России от 27.09.2023 N 03-03-06/3/92043).

При налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены специализированным обществом в связи с уставной деятельностью (письмо Минфина России от 11.09.2023 N 03-03-06/1/86395).

При наличии в законодательстве РФ положений, предусматривающих обязанность налогоплательщика принять к учету имущество, результаты работ, услуг, доходы в виде такого имущества, результатов работ, услуг не будут учитываться в целях налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 13.09.2023 N 03-03-05/87745).

Если морские суда зарегистрированы в РМРС и используются для перевозок грузов, при которых пункт отправления или назначения расположен за пределами России, то доходы от эксплуатации судов не учитываются при исчислении налога на прибыль (письмо Минфина России от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83143).

Если налогоплательщику в 2022-2023 гг. прощаются обязательства по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 01.03.2022 является иностранная организация, то соответствующие доходы (сумма основного долга и причитающиеся проценты, иные обязательства) не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 25.08.2023 N 03-03-06/1/80857). При прощении в 2022-2023 годах обязательств по праву требования иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившими такое право требования по вышеуказанному договору займа (кредита) до 31.12.2023 года (в том числе процентов, учтенных в составе внереализационных расходов), соответствующие доходы не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 26.09.2023 N 03-03-06/1/91317).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде субсидий, полученных на возмещение расходов, которые не учитываются для целей налога на прибыль организаций (а это расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ, за исключением расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств) (письмо Минфина России от 18.09.2023 N 03-03-05/89047).

При передаче имущества (имущественных прав) в виде имущественного взноса РФ у госкорпорации не возникает дохода, учитываемого при налогообложении прибыли. Следовательно, при внесении акций в качестве имущественного взноса РФ, в т. ч. по их номинальной стоимости, налогооблагаемый доход не образуется. При этом получаемое имущество госкорпорация принимает к налоговому учету по стоимости, определяемой на дату его получения в соответствии с требованиями к бухучету (письмо Минфина России от 10.08.2023 N 03-03-06/3/75152).

Если обязательства по выплате действительной стоимости доли при выходе или исключении в 2022-2023 гг. иностранного участника из общества в соответствии с нормами законодательства прекращаются, то соответствующие доходы в виде сумм кредиторской задолженности не учитываются налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 08.08.2023 N 03-03-06/1/74319).

При налогообложении прибыли не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, полученного российской компанией безвозмездно, если передающая организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) получателя и доля такого участия составляет не менее 50%. Условие - в течение одного года со дня получения имущество не передается третьим лицам. Также не учитываются доходы в виде имущества в размере их денежной оценки, которое получено в качестве вклада. Однако аналогичного условия для применения данной нормы не предусмотрено (письмо Минфина России от 08.08.2023 N 03-03-06/1/74295).

Выплаты, предусмотренные по условиям эмиссии владельцам структурных облигаций, признаются процентным доходом в целях налогообложения прибыли. Однако при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом или специализированным обществом в связи с их уставной деятельностью (письмо Минфина России от 06.07.2023 N 03-03-06/2/63162).

Расходы

Если платеж, указанный в решении Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ, является неотъемлемым и обязательным условием совершения сделки по приобретению акций (долей в уставных капиталах) организаций, то такие расходы учитываются как расходы, связанные с приобретением таких вложений, и подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 11.09.2023 N 03-03-06/1/86366, от 08.08.2023 N 03-03-06/1/74328).

Исчисленные и предъявленные покупателю суммы акциза можно отнести на расходы, если это прямо предусмотрено НК РФ (письмо Минфина России от 11.07.2023 N 03-03-06/1/64679).

Общие вопросы признания расходов

При отсутствии чека от плательщика НПД расходы на оплату выполненных им работ (оказанных услуг) не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 28.08.2023 N 03-03-06/1/81571).

При налогообложении прибыли учитываются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Условие - они произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Обоснованность и документальная подтвержденность затрат проверяются в рамках налогового контроля (письмо Минфина России от 14.08.2023 N 03-03-06/1/76138).

Расходы организации, независимо от того, за счет каких средств они произведены, за исключением полученных в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, могут учитываться при налогообложении прибыли. Временное приостановление деятельности само по себе не свидетельствует о несоответствии расходов установленным НК РФ признакам (письмо Минфина России от 11.08.2023 N 03-03-06/1/75383).

Материальные расходы

При налогообложении прибыли в состав материальных расходов включаются:

- потери от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов при хранении и транспортировке (в пределах норм естественной убыли);

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Квалификация потерь зависит от причины их возникновения (письмо Минфина России от 05.09.2023 N 03-03-06/1/84439).

Расходы работодателя на приобретение средств индивидуальной защиты можно учесть в составе материальных расходов в пределах установленных норм или по повышенным нормам, утвержденным локальными актами работодателя, по результатам аттестации рабочих мест (письмо Минфина России от 17.08.2023 N 03-03-06/1/77350).

Расходы на оплату труда

Расходы на питание сотрудников учитываются при исчислении базы по налогу на прибыль, если обеспечение питанием предусмотрено законодательством. Также для применения указанной нормы питание может быть предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором. Условие - такое обеспечение должно быть частью системы оплаты труда (письмо Минфина России от 24.08.2023 N 03-03-06/1/80391).

Единовременная выплата, предусмотренная трудовым или коллективным договором, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, если она:

- не является материальной помощью;

- не указана в перечне расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 14.08.2023 N 03-03-06/3/75969).

Расходы работодателей по договорам на оказание медуслуг, заключенным в пользу работников, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам на оказание медуслуг, заключенным в пользу работников на срок не менее года, а также расходы на оплату услуг по организации туризма и по санаторно-курортному лечению, оказанных работникам и членам их семей, в совокупности не могут превышать 6% от суммы расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 28.07.2023 N 03-03-06/1/71092).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Если на дату ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества оно включено в соответствующий реестр и обладает специальным признаком, предусмотренным таким реестром и указывающим, что данное имущество относится к сфере искусственного интеллекта, то налогоплательщик вправе применить повышающий коэффициент 1,5. Применение коэффициента 1,5 в отношении прав на использование программ для ЭВМ и баз данных возможно только в том случае, если на момент признания соответствующих расходов программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, имеют предусмотренный данным реестром специальный признак, указывающий, что такие программы для ЭВМ, базы данных относятся к сфере искусственного интеллекта (письмо Минфина России от 14.09.2023 N 03-03-06/1/87967).

Налогоплательщик вправе применять коэффициент 1,5 к расходам, формирующим первоначальную стоимость высокотехнологичного оборудования, которое введено в эксплуатацию начиная с 21.06.2023 и содержится в правительственном перечне. При этом учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год должно быть предусмотрено применение такого коэффициента (письмо Минфина России от 08.08.2023 N 03-03-06/1/74309).

В целях исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщик обязан обеспечить сохранность документов, подтверждающих фактически понесенные расходы на приобретение основного средства, его сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, в течение 5 лет с момента завершения начисления амортизации по объекту (письмо Минфина России от 13.09.2023 N 03-03-06/1/87507).

Арендатору предоставлено право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, в течение действия договора аренды (письмо Минфина России от 11.09.2023 N 03-03-06/1/86520).

Арендатор вправе учитывать расходы в виде амортизации на сумму капвложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды. Если он продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора аренды и арендодатель не возражает, то договор считается заключенным на неопределенный срок, а арендатор продолжает начислять амортизацию (письмо Минфина России от 13.07.2023 N 03-03-06/2/65824).

Для целей исчисления налога на прибыль организаций результаты переоценки основных средств не учитываются (письмо Минфина России от 11.09.2023 N 03-03-06/1/86534).

Налогоплательщик вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капвложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% расходов, которые понесены при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств. Для объектов 3-7 амортизационных групп речь идет о 30%. Это правило применяется к расходам реорганизуемой организации, связанным с созданием имущества (объекта основных средств, не введенного в эксплуатацию), переданного правопреемнику, а также к расходам, формирующим первоначальную стоимость этого объекта, осуществленным самим правопреемником, в случае ввода в эксплуатацию имущества после реорганизации (письмо Минфина России от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83160).

В отношении амортизируемого имущества, приобретенного или созданного акционерным обществом за счет бюджетных субсидий, амортизация начисляется в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83167).

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении основных средств, включенных на дату их ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции. Переходные ключи между кодами ОКПД 2, содержащимися в реестре, и кодами ОКОФ в настоящее время отсутствуют. В ОКОФ принята определенная структура кода, согласно которой знаки в коде ОКОФ начиная с четвертого соответствуют кодам из ОКПД 2 и могут иметь длину кода от двух до девяти знаков в зависимости от длины кода в ОКПД 2. Поэтому налогоплательщик имеет возможность в большинстве случаев самостоятельно соотнести коды классификаторов и определить амортизационную группу, к которой относится основное средство, включенное в реестр (письма Минфина России от 30.08.2023 N 03-03-06/1/82573, от 11.07.2023 N 03-03-06/1/64410).

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении основных средств, включенных на дату их ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции. При этом на возможность применения указанного коэффициента не влияет дальнейшее нахождение такого основного средства в реестре либо его исключение из реестра (письмо Минфина России от 20.07.2023 N 03-03-06/1/67848).

С 01.01.2023 налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении основных средств, включенных на дату их ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции. Если основное средство введено в эксплуатацию до указанной даты, то применение специального коэффициента возможно, но не ранее чем с 01.01.2023. Условие - учетной политикой на соответствующий год предусмотрено использование коэффициента (письмо Минфина России от 11.07.2023 N 03-03-06/1/64410).

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Указанный специальный коэффициент к основной норме амортизации может применяться с 01.01.2023 только в тех отчетных (налоговых) периодах, в течение которых такие программы для электронных вычислительных машин и базы данных находятся в едином реестре российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (письмо Минфина России от 20.07.2023 N 03-03-06/1/67848).

Налогоплательщик вправе определить норму амортизации по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, исходя из срока полезного использования, установленного в рамках той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации их предыдущим собственником (письмо Минфина России от 28.07.2023 N 03-03-05/70798).

Если в рамках концессионного соглашения имущество в качестве объекта концессионного соглашения не получено от концедента, а создается, первоначальная стоимость такого имущества для целей налогообложения прибыли организаций определяется как сумма расходов на его создание (письмо Минфина России от 07.07.2023 N 03-03-06/1/63557).

Если налогоплательщик не несет расходов, связанных с безвозмездным получением нематериального актива, то его первоначальная стоимость равна нулю. Амортизация по такому активу не начисляется (письмо Минфина России от 04.07.2023 N 03-03-06/1/62018).

Расходы на формирование резервов

При списании задолженности налогоплательщик может отнести ее к безнадежной по каждому из перечисленных в НК РФ оснований в отдельности. По основанию истечения срока исковой давности задолженность признается безнадежной вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер ее принудительного взыскания (письма Минфина России от 13.09.2023 N 03-03-06/1/87504, от 18.07.2023 N 03-03-06/1/66899).

НК РФ установлен закрытый перечень оснований для признания долгов безнадежными. Списание дебиторской задолженности по критериям, разработанным самим налогоплательщиком, невозможно (письмо Минфина России от 31.08.2023 N 03-03-06/3/82939).

Если списанная дебиторская задолженность соответствует основаниям, поименованным в п. 2 ст. 266 НК РФ, то налогоплательщик вправе признать такую дебиторскую задолженность безнадежной (письмо Минфина России от 14.09.2023 N 03-03-06/3/87714).

Инвентаризация резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу и по итогам работы за год проводится до момента представления декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период. Если сумма фактически начисленных вознаграждений превышает сумму резерва на последнюю дату периода, то разница включается в состав расходов. В противном случае разница включается в состав внереализационных доходов. Сумма фактически начисленных вознаграждений определяется без учета расходов, списанных за счет резерва прошлого года (письмо Минфина России от 25.07.2023 N 03-03-06/1/69566).

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Суммы такой задолженности в валюте учитываются в рублевом эквиваленте в соответствии с их оценкой в бухучете на дату проведения инвентаризации. Требования (обязательства), стоимость которых выражена в инвалюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (письмо Минфина России от 20.07.2023 N 03-03-06/1/67955).

Для определения "реальной" суммы сомнительного долга, учитываемой в установленном порядке при исчислении резерва по сомнительным долгам, налогоплательщику надлежит проверять на последнее число отчетного (налогового) периода наличие у него перед соответствующим контрагентом кредиторской задолженности, на сумму (часть суммы - в случае превышения кредиторской задолженности над сомнительным долгом) которой может быть произведен взаимозачет (письмо Минфина России от 17.07.2023 N 03-03-06/1/66560).

При вступлении в силу решения суда о привлечении к субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц следует учитывать, что если факт вступившего в силу решения суда не интерпретируется с правовой точки зрения в качестве наличия поручительства, то при соответствии задолженности критериям сомнительной она продолжает участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам. При наличии судебного решения о взыскании задолженности должника с контролирующих лиц в порядке привлечения их к субсидиарной ответственности такая задолженность не может считаться безнадежной, поскольку, по сути, она не погашается. Такая дебиторская задолженность может быть признана безнадежной уже после проведения судебными приставами-исполнителями мер принудительного взыскания или по другому основанию (письмо Минфина России от 11.07.2023 N 03-03-06/1/64583).

Если на организации распространяются правовые последствия, предусмотренные применительно к ликвидированным юридическим лицам, то в целях налогообложения прибыли можно признать дебиторскую задолженность безнадежной по основанию ликвидации, включив ее в состав внереализационных расходов. Каждое из перечисленных в НК РФ оснований признания задолженности безнадежной является самостоятельным. При наличии нескольких оснований задолженность признается безнадежной в том периоде, в котором возникло первое основание (письмо Минфина России от 07.07.2023 N 03-03-06/1/63639).

Если ранее осуществленные отчисления на особо сложный и дорогой капитальный ремонт основных средств по планируемому ремонту в следующих налоговых периодах не превышают остаток резерва, то неизрасходованные средства не включаются в состав доходов для целей налогообложения в конце текущего налогового периода. При этом НК РФ не предусматривает доначисление в резерв за прошедшие налоговые периоды (письмо Минфина России от 11.07.2023 N 03-03-06/1/64715).

Прочие расходы

Расходы на приобретение проездного билета для проезда работника от места командировки к месту постоянной работы учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в случае соответствия их условиям, установленным ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 28.09.2023 N 03-03-06/1/92253).

Расходы на приобретение проездного билета для проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в выходные дни, предшествующие дню начала командировки, или в выходные дни, следующие за датой окончания командировки, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 03.08.2023 N 03-03-06/2/72716).

Расходы в виде страховых взносов, начисленных в том числе с выплат работникам, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 25.08.2023 N 03-03-06/1/81210).

Уплаченные ввозные таможенные пошлины учитываются в составе прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 21.08.2023 N 03-07-08/78762).

Компенсация расходов работника по найму жилого помещения не может учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (письмо Минфина России от 16.08.2023 N 03-03-06/2/77305).

Расходы организаций на вакцинацию сотрудников учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 01.08.2023 N 03-03-06/1/71912).

Расходы налогоплательщика, понесенные сторонами при разрешении финансовым уполномоченным споров, могут быть учтены в составе внереализационных расходов как другие обоснованные расходы при их соответствии установленным НК РФ требованиям (письмо Минфина России от 12.07.2023 N 03-03-06/2/64936).

Внереализационные расходы

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на расходы по созданию объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в госсобственность, на дату такой передачи. При этом, расходы по ремонту таких объектов не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 29.08.2023 N 03-03-06/1/81978).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Законом об участии в долевом строительстве установлен перечень целей, на которые застройщик может использовать денежные средства, уплачиваемые участниками. Этот перечень является закрытым. Если произведенные застройщиком затраты соответствуют перечню, то они не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 01.09.2023 N 03-03-06/1/83727).

При налогообложении прибыли не учитываются, в частности, расходы на оплату работникам путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий. Если тактико-технические соревнования относятся к указанным мероприятиям, то расходы на них не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 24.08.2023 N 03-03-06/3/80765).

Компенсация за нарушение экологических требований при эксплуатации производственных объектов не учитывается в расходах при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 28.07.2023 N 03-03-05/71029).

В случае принятия налогоплательщиком решения о ликвидации объекта незавершенного строительства и проведения соответствующих мероприятий стоимость такого объекта не может учитываться при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 07.07.2023 N 03-03-06/1/63568).

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

При выполнении работ (услуг) с длительным производственным циклом цена договора на их реализацию распределяется налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов. Под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль организаций следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней осуществления производства (письмо Минфина России от 25.09.2023 N 03-03-06/1/91082).

Суммы компенсаций, полученных налогоплательщиками от ФСС РФ в рамках финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, могут рассматриваться как субсидии, порядок учета которых предусмотрен п. 4.1 ст. 271 НК РФ (письмо Минфина России от 25.09.2023 N 03-03-10/91102).

Субсидии, полученные на осуществление и (или) компенсацию расходов, признаваемых для целей налога на прибыль, учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения указанные расходы произведены и признаны в налоговом учете. В то же время полученные в рамках возмездного договора субсидии учитываются в составе выручки от реализации в общем порядке (письмо Минфина России от 06.09.2023 N 03-03-05/85182).

Субсидии учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете. Если же субсидии получены на возмещение расходов, не учитываемых для целей налога на прибыль организаций, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанные субсидии также не учитываются в составе доходов, подлежащих налогообложению (письмо Минфина России от 18.08.2023 N 03-03-07/78135).

Доходы от продажи недвижимости признаются при налогообложении прибыли на дату перехода права собственности, если до этого не было передачи данного имущества на основании передаточного акта или иного соответствующего документа (письмо Минфина России от 28.08.2023 N 03-03-06/1/81363).

Порядок учета доходов/расходов по операциям с производными финансовыми инструментами для целей налогообложения не предполагает переоценку требований (обязательств) по ним. По производным финансовым инструментам, предусматривающим куплю-продажу иностранной валюты, либо драгметаллов, либо ценных бумаг, номинированных в валюте, при определении налоговой базы на дату исполнения сделки доходы (расходы) определяются с учетом курсовых разниц (письмо Минфина России от 11.08.2023 N 03-03-06/2/75643).

Расходы в целях налогообложения прибыли признаются таковыми в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денег и (или) иной формы их оплаты, если не предусмотрено иное, и определяются с учетом норм НК РФ об определении расходов на производство и реализацию, об оценке остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, об определении расходов по торговым операциям (письмо Минфина России от 28.07.2023 N 03-03-06/3/71097).

Налогоплательщик, приобретший на основании договора уступки денежное требование кредитора (РФ) по обязательствам, вытекающим из государственного экспортного кредита, предоставленного РФ иностранному государству (заемщику) в рамках межправительственного соглашения, признает для целей налогообложения прибыли организаций доходы от реализации финансовых услуг и соответствующие расходы по приобретению указанного денежного требования на дату исполнения заемщиком таких обязательств (письмо Минфина России от 28.07.2023 N 03-03-06/1/71023).

Налоговые ставки

При поступлении от иностранной организации дивидендов на расчетный счет (в кассу) российской организации-налогоплательщика после 01.07.2023 нулевая ставка налога на прибыль организаций применяется, если выплачивающая дивидендный доход иностранная организация не имеет своим постоянным местонахождением государство или офшорные зоны, перечисленные в приказе Минфина России от 05.06.2023 N 86н (письма Минфина России от 15.09.2023 N 03-03-06/1/88273, от 30.08.2023 N 03-03-07/82432).

В целях применения нулевой ставки налога на прибыль при выплате дивидендов участникам общества, прямо владеющими вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды дочерней организации, применяется пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (письмо Минфина России от 17.08.2023 N 03-03-06/2/77511).

В целях применения нулевой ставки налога на прибыль при реализации акций, полученных правопреемником в результате реорганизации, срок владения исчисляется с даты приобретения таких акций реорганизованной компанией. Данные особенности не применяются для определения срока непрерывного владения акциями в целях применения нулевой ставки налога с доходов в виде дивидендов. Срок владения акциями, принадлежавшими организации, присоединенной к налогоплательщику в результате реорганизации, для применения нулевой ставки к дивидендам исчисляется заново (письмо Минфина России от 25.07.2023 N 03-03-10/69388).

Срок течения владения на праве собственности акциями (долями участия в уставном капитале) реорганизованной организации в результате присоединения для акционера (учредителя) присоединенной организации начинает течь заново, с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (письмо Минфина России от 07.07.2023 N 03-03-06/1/63526).

Норма, предусматривающая применение нулевой ставки налога на прибыль к доходам от реализации или от иного выбытия (в том числе погашения) в 2022 году акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, которые были получены налогоплательщиком по сделкам, заключенным в 2022 году, распространяется на организации, в отношении которых ведены персонифицированные ограничительные меры (письмо Минфина России от 15.08.2023 N 03-03-06/3/76688).

Нулевая ставка налога на прибыль применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) акций (долей участия) российских и (или) иностранных организаций, при условии, что эти акции (доли) составляют уставный капитал таких юрлиц, не более 50% активов которых по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося в России. Доля российской недвижимости в активах организации рассчитывается на основании балансовой стоимости активов, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, составленной на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации акций (долей участия). Если актив подлежит отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, то он участвует в определении доли (письма Минфина России от 07.07.2023 N 03-03-06/1/63472, от 05.07.2023 N 03-03-06/1/62627).

Налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0% вправе применять те дома и дворцы культуры, которые предусмотрены в п. 1 ст. 284.8 НК РФ (письмо Минфина России от 24.07.2023 N 03-03-05/68839).

Инвестиционный налоговый вычет

Налогоплательщик может применить инвестиционный налоговый вычет в отношении расходов на пожертвования, перечисленные некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки государственных и муниципальных учреждений, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были перечислены соответствующие средства (письма Минфина России от 21.08.2023 N 03-03-06/1/78882, от 01.0.2023 N 03-03-06/3/71838).

Инвестиционный вычет можно применять в отношении расходов на пожертвования в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были перечислены, а также в последующие периоды, если вычет не был полностью использован (письмо Минфина России от 12.07.2023 N 03-03-06/1/65139).

Организация самостоятельно принимает и отражает в учетной политике решение об использовании инвестиционного вычета по налогу на прибыль ко всем или к отдельным объектам основных средств. В последнем случае по объектам основных средств, на которые не распространяется данное решение, амортизация начисляется в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 14.08.2023 N 03-03-06/1/75971).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

При получении акционером (участником) при ликвидации дочерней организации имущественных прав в виде доли участия в другой организации, полученные доли принимаются к налоговому учету по рыночной стоимости, определенной на момент получения данных имущественных прав. При дальнейшей реализации указанных имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Цена приобретения имущественных прав будет равна их рыночной стоимости (письмо Минфина России от 05.09.2023 N 03-03-06/1/84534).

Имущество (имущественные права), полученное при ликвидации общества, доля в уставном капитале которого была получена налогоплательщиком при распределении имущества (имущественных прав) дочерней организации вследствие ликвидации, принимается к налоговому учету по его (их) рыночной стоимости на момент получения. При этом доходы налогоплательщика при ликвидации такого общества определяются как разница между рыночной стоимостью получаемого при ликвидации имущества (имущественных прав) на момент получения и рыночной стоимостью доли участия в уставном капитале ООО, ранее принятой к налоговому учету вследствие получения таких имущественных прав при ликвидации дочерней организации (письмо Минфина России от 19.09.2023 N 03-03-06/1/89261).

Сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва (аннулирования) у кредитной организации лицензии фиксируется и не восстанавливается в составе доходов в целях налогообложения прибыли. Отчисления в указанный резерв после отзыва у банка лицензии для целей налогообложения прибыли не осуществляются. Сумма зафиксированного на дату отзыва (аннулирования) у банка лицензии неиспользованного резерва используется в порядке, установленном Банком России. При выбытии задолженности с баланса организации суммы, вошедшие в резерв и учтенные в составе внереализационных расходов, восстанавливаются в составе внереализационных доходов, а величина резерва на возможные потери по ссудам уменьшается на соответствующую сумму (письмо Минфина России от 04.09.2023 N 03-03-06/2/84142).

Для расчета численности штата медорганизации в целях применения нулевой ставки налога на прибыль может быть использован порядок определения списочной численности работников, установленный указаниями по заполнению статформ N П-1, N П-3, N П-4, N П-5(м) (письмо Минфина России от 04.09.2023 N 03-03-06/1/83972).

Расходы унитарного предприятия по перечислению в бюджет муниципального образования 70% средств, полученных этим предприятием от сдачи в аренду имущества, переданного ему на праве хозяйственного ведения, не могут учитываться таким предприятием при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 25.08.2023 N СД-4-3/10888).

Если передача неисключительного права, полученного на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности, отвечают требованиям гражданского законодательства РФ о пожертвованиях и при этом соблюдается условие о ведении раздельного учета, то доход в виде указанных пожертвований не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 18.09.2023 N 03-03-05/88853, от 05.09.2023 N 03-03-05/84611, от 28.07.2023 N 03-03-06/3/71009).

В целях налогообложения прибыли некоммерческие организации уменьшают полученные доходы только на расходы, которые непосредственно связаны с получением таких доходов. Поэтому расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества в рамках уставной деятельности некоммерческой организации, не учитываются (письмо Минфина России от 24.08.2023 N 03-03-10/80761).

Бюджетные средства, полученные в том числе через третьих лиц для финансирования работ по переносу и переустройству сетей, принадлежащих ресурсоснабжающим организациям на праве собственности или оперативного управления, в связи с созданием или реконструкцией другого объекта капстроительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет бюджетных средств, при налогообложении прибыли признаются в том же порядке, что и субсидии (письмо Минфина России от 16.08.2023 N 03-03-05/77314).

Налогообложение результатов майнинговой деятельности производится в общем порядке (письмо Минфина России от 16.08.2023 N 03-03-07/77230).

Для завершения строительства проблемных объектов регионы смогут создавать специальные фонды. При этом не учитываются при налогообложении прибыли:

- денежные средства, полученные фондами в качестве дохода от реализации имущества, созданного фондами в рамках выполнения своих функций;

- расходы, связанные с получением и реализацией этого имущества (письмо Минфина России от 05.07.2023 N 03-03-06/3/62384).

Особенности учета процентов по долговым обязательствам

По долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, налогоплательщик вправе:

- признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного НК РФ;

- признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по обязательствам, если она меньше максимального значения интервала.

При несоблюдении установленных условий доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки. Интервалы предельных значений ставок определены с учетом валюты обязательства. При определении интервала используются эталонные процентные ставки (письма Минфина России от 06.07.2023 N 03-03-07/63342, от 06.07.2023 N 03-03-07/63345, от 06.07.2023 N 03-03-07/63331).

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

При реализации права требования долга, возникшего по основаниям, отличным от реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на стоимость реализованных имущественных прав без учета положений, установленных ст. 279 НК РФ (письмо Минфина России от 11.08.2023 N 03-03-06/1/75803).

Особенности налогообложения операций с ценными бумагами

В целях налога на прибыль доходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в 2022 и 2023 гг., по ценным бумагам, выпущенным в соответствии с зарубежным законодательством, признаются на дату поступления денежных средств. Если начисленный в 2022-2023 гг. процентный доход по еврооблигациям не получен, то он признается в полном объеме в составе доходов на 31 марта 2024 г. Доходы от погашения в 2022-2023 гг. заблокированных еврооблигаций учитываются с применением кассового метода (письмо Минфина России от 01.09.2023 N 03-03-06/2/83419).

Для целей налогообложения прибыли при расчете рыночной котировки ценной бумаги используется средневзвешенная цена ценной бумаги, рассчитанная и раскрываемая организатором торговли в соответствии с требованиями законодательства РФ. При этом необходимо использовать цены сделок, заключенных через организатора торговли в режиме основных торгов (письмо Минфина России от 22.08.2023 N 03-03-06/2/79329).

Для целей признания ценной бумаги обращающейся на организованном рынке рыночная котировка рассчитается по каждой биржевой облигации в отдельности (письмо Минфина России от 19.09.2023 N 03-03-06/1/89118).

Доход от индексации номинала облигации федерального займа с индексируемым номиналом признается процентным, а его сумма для каждой облигации за период ее нахождения в собственности налогоплательщика определяется как разность между номинальной стоимостью облигации на дату продажи (погашения) и номинальной стоимостью на дату ее покупки. Если в результате дефляции уменьшение номинальной стоимости составляет большую величину, чем начисленная в этом месяце сумма процентов, то отрицательный показатель не учитывается в расходах текущего месяца отчетного (налогового) периода. Отрицательная разница уменьшает процентный доход, начисленный в следующем месяце. При этом такая сумма уменьшает процентный доход по облигациям до полного учета в уменьшение процентного дохода и не может учитываться в уменьшение процентного дохода по иным государственным и иным ценным бумагам. Если на дату реализации облигаций в отчетном (налоговом) периоде вышеуказанная отрицательная разница не полностью учтена в уменьшение процентного дохода, то ее остаток не может быть учтен в уменьшение процентного дохода по такой ценной бумаге, начисленного в предыдущих налоговых периодах (письмо Минфина России от 17.07.2023 N 03-03-06/1/66408).

Датой получения дохода от реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг, дохода от погашения долговых ценных бумаг, выпущенных в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, в 2022 - 2023 гг. является дата поступления денежных средств. Доходы в иностранной валюте по ценным бумагам пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, на дату поступления таких денежных средств. Кроме того, требования, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат переоценке (письмо Минфина России от 12.07.2023 N 03-03-06/2/64954).

О налогообложении участников РИП и СПИК, резидентов ТОСЭР, ОЭЗ, СПВ, АЗРФ

Резидент ОЭЗ имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, исключительно в отношении прибыли, полученной от деятельности, предусмотренной соответствующим соглашением, заключенным с органами управления ОЭЗ, и осуществляемой на территории дайной ОЭЗ. К налоговой базе по налогу на прибыль организаций сформированной резидентом ОЭЗ от иных видов деятельности применяется общеустановленная налоговая ставка (письма Минфина России от 30.08.2023 N 03-03-06/1/82512, от 29.08.2023 N 03-03-06/1/81915).

При реализации инвестпроектов в калининградской ОЭЗ применяются пониженные ставки налога на прибыль. Если организация получила убыток от деятельности в рамках инвестпроекта в период применения пониженных ставок, то его можно учесть только в уменьшение прибыли, к которой применяются пониженные ставки. Ранее полученный убыток можно учесть в уменьшение налоговой базы, которая формируется в рамках осуществления иной хозяйственной деятельности с применением общеустановленной ставки (письмо Минфина России от 18.08.2023 N 03-03-06/1/78359).

Прибыль, полученная от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, облагается по пониженным ставкам налога. При этом доходы и расходы в целях ее исчисления должны учитываться отдельно. Они определяются участником СЭЗ на основании договора об условиях деятельности в СЭЗ (письмо Минфина России от 14.07.2023 N 03-03-06/1/65930).

Участник РИП вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций, к которой применяются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, на сумму убытков, полученных в рамках реализации инвестиционного проекта в предыдущих налоговых периодах, без ограничения, установленного п. 2.1 ст. 283 НК РФ. В то же время вышеуказанное ограничение действует в отношении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сформированной от иной деятельности (письмо Минфина России от 28.08.2023 N 03-03-06/1/81872).

Если организация получила статус резидента АЗРФ в середине года, при этом в этом же году получила первую прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений и в учетной политике для целей налогообложения резидентом АЗРФ установлен порядок применения пониженных налоговых ставок в отношении всей налоговой базы по налогу на прибыль организаций, резидент АЗРФ вправе применить пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций ко всей налоговой базе с начала налогового периода при соблюдении условий, поименованных в п. 1.8 ст. 284 НК РФ (письмо Минфина России от 22.08.2023 N 03-03-06/1/79441).

При отсутствии в соглашении ссылки на статью НК РФ об особенностях налогообложения прибыли налогоплательщик - резидент ТОР, заключивший соглашение, в т. ч. до 01.01.2021, вправе выбрать один из способов применения пониженных ставок налога, предусмотренных указанной статьей НК РФ. В то же время, если налогоплательщик - резидент ТОР до указанной даты уже применял пониженные ставки по налогу на прибыль ко всей налоговой базе, то он не вправе применять положения НК РФ, дающие право на нулевую ставку по налогу (письмо Минфина России от 22.08.2023 N 03-03-06/3/79449).

Убытки, возникшие в предыдущих налоговых (отчетных) периодах до получения статуса резидента ТОР, не уменьшают базу по налогу на прибыль, сформированную резидентом от деятельности по соглашению (письмо Минфина России от 25.07.2023 N 03-03-06/1/69804).

Убытки, возникшие у организации в предыдущих налоговых (отчетных) периодах, до получения статуса участника специальных инвестиционных контрактов (СПИК), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, сформированную участником СПИК в рамках реализации инвестпроекта, в отношении которого заключен СПИК (письмо Минфина России от 27.07.2023 N 03-03-06/1/70449).

Если на момент получения статуса резидента СПВ у налогоплательщика есть обособленные подразделения за пределами СПВ, то он не может быть признан налогоплательщиком - резидентом СПВ и не вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль, даже если это обособленное подразделение в дальнейшем будет ликвидировано (письмо Минфина России от 14.07.2023 N 03-03-06/1/65837).

Налогообложение деятельности в области информационных технологий и радиоэлектронной промышленности

Начиная с налогового периода получения документа о госаккредитации для IT-компании действует нулевая ставка налога на прибыль в 2022-2024 гг. Условие - не менее 70% доходов являются профильными. В указанной доле учитываются, в частности, доходы от реализации разработанных данной организацией программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (письмо Минфина России от 18.09.2023 N 03-03-07/88686).

Перечень видов доходов, которые включаются в долю доходов от IT-деятельности с целью применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, является исчерпывающим (письмо Минфина России от 11.07.2023 N 03-03-06/1/64669).

Для IT-компании начиная с налогового периода получения документа о госаккредитации действует нулевая ставка налога на прибыль в 2022-2024 гг. При этом не менее 70% доходов организации должны составлять профильные, поименованные в НК РФ. При соблюдении этого условия нулевая ставка применяется ко всей налоговой базе (письмо Минфина России от 13.07.2023 N 03-03-06/1/65629).

В долю доходов от IT-деятельности включаются доходы от оказания услуг (выполнения работ) по адаптации, модификации, тестированию и сопровождению ПАК, внесенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (письмо Минфина России от 08.08.2023 N 03-03-06/1/74176).

В долю доходов от IT-деятельности не включаются доходы от предоставления IT-компанией прав на использование собственных программ для ЭВМ, баз данных, если такие права состоят в получении возможности инициировать и совершать операции по безналичному переводу денежных средств, в получении банковских, финансовых услуг, оказываемых банками (письма Минфина России от 08.08.2023 N 03-03-06/1/74174, от 13.07.2023 N 03-03-06/1/65451).

В 70-процентную долю профильных доходов IT-компании не включаются доходы от предоставления возможности размещать информацию об услугах общепита, предложение заключить договор о реализации определенного блюда, изготовленного организацией, оказывающей услуги общепита (письмо Минфина России от 21.07.2023 N 03-03-06/1/68741).

В долю профильных доходов IT-компании не включаются доходы от предоставления прав на использование собственных программ для ЭВМ, если речь идет о возможности получать услуги связи по передаче данных в целях передачи голосовой информации, предоставляемой оператором связи (письмо Минфина России от 13.07.2023 N 03-03-06/1/65452).

Доходы от предоставления IT-организацией по лицензионному договору прав использования собственного программного обеспечения банкам, кредитным организациям, небанковским кредитным организациям и иным организациям, которые с использованием этого программного обеспечения предоставляют (оказывают) вышеупомянутые банковские, финансовые услуги третьим лицам, в 70-процентную долю доходов IT-организации от осуществления IT-организацией деятельности с целью применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций не включаются (письмо Минфина России от 19.09.2023 N 03-03-06/1/89221).

В долю профильных доходов IT-компании не включаются доходы от предоставления прав на использование собственных программ для ЭВМ, баз данных, если такие права состоят в получении возможности хранить сведения в центрах обработки данных (письмо Минфина России от 14.07.2023 N 03-03-06/3/66138).

Если разработанная IT-компанией программа для ЭВМ является собственной программой данной организации, что должно быть документально подтверждено, то доходы от предоставления прав на ее использование могут включаться в долю профильных доходов (письмо Минфина России от 07.07.2023 N 03-03-06/1/63641).

Если организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, создана после 01.07.2022 не в результате реорганизации, то такая организация вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль организаций при наличии у нее документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и соблюдении условия о 70-процентной доле доходов от деятельности в области информационных технологий (письмо Минфина России от 13.09.2023 N 03-03-06/1/87198).

Если аккредитованная до 01.07.2022 IT-компания и до реорганизации в 2022 г. применяла пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль, то такая организация вправе применять указанную преференцию и после реорганизации, но с учетом выполнения условия о необходимой доле доходов от профильной деятельности в области информационных технологий (письма Минфина России от 10.08.2023 N 03-03-06/1/75198, от 08.08.2023 N 03-03-06/1/74177).

Доходы в виде сумм восстановленных резервов учитываются в общей сумме доходов IT-организации для расчета доли доходов от IT-деятельности в целях применения пониженной ставки по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83043).

В долю доходов от IT-деятельности не включаются доходы, полученные оператором электронной площадки в качестве платы за участие в электронной процедуре, закрытой электронной процедуре с участника, и (или) лица, с которым заключается контракт, и (или) за проведение процедуры с заказчика (письмо Минфина России от 30.08.2023 N 03-03-06/1/82712).

Перечень видов доходов, которые включаются в 70-процентную долю доходов от осуществления IT-деятельности с целью применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, приведен в п. 1.15 ст. 284 НК РФ и является исчерпывающим. Утвержденный Минцифры перечень видов деятельности в области в области информационных технологий для целей налогообложения не применяется (письмо Минфина России от 29.08.2023 N 03-03-06/1/82176).

Если IT-организация, получила документ о государственной аккредитации до 01.07.2022 и применяла в 2022 году пониженную налоговую ставку, то только в этом случае такая организация начиная с 01.01.2022 и в последующие годы при выполнении ею условия о необходимой доле доходов от профильной деятельности по итогам отчетного (налогового, расчетного) периода вправе применять пониженную налоговую ставку, в том числе если доля прямого и (или) косвенного участия в данной организации РФ превысит 50% (письмо Минфина России от 24.08.2023 N 03-03-06/1/80386).

Если доля участия третьего лица в какой-либо из двух организаций составляет менее 50%, то такие организации не признаются входящими в одну группу лиц для целей применения пониженной ставки налога на прибыль для IT-организаций (письмо Минфина России от 10.07.2023 N 03-03-06/1/63917).

Если организация радиоэлектронной промышленности, включенная в реестр в июне 2023 г., выполняет по итогам отчетного (налогового) периода условие о 70% доле профильных доходов, то она применяет пониженные ставки налога на прибыль с начала налогового периода 2023 г. (письмо Минфина России от 30.08.2023 N 03-03-06/1/82718).

Организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль при одновременном выполнении условий - о включении данной организации в реестр и о необходимой доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности. При этом применение пониженной налоговой ставки является обязанностью, а не правом налогоплательщика (письмо Минфина России от 25.08.2023 N 03-03-06/1/80904).

Доходы от реализации работ (услуг) по монтажу электронной (радиоэлектронной) продукции, пусконаладочные работы в 70-процентную долю доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности не включаются. Согласно изменениям в НК пониженные ставки по налогу на прибыль устанавливаются начиная с налогового периода включения в реестр. Изменения вступили в силу с 31.08.2023 и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2023 (письмо Минфина России от 21.08.2023 N 03-03-06/1/78948).

Доходы от реализации электронной компонентной базы (электронных модулей), произведенной на основе собственных разработок, включаются в 70-процентную долю доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности (письмо Минфина России от 10.07.2023 N 03-03-06/1/64153).

Особенности определения налоговой базы по операциям с цифровыми финансовыми активами и правами

При проведении операций с ЦФА банки вправе уменьшить общую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, полученных ими в совокупной налоговой базе, которая формируется отдельно от общей налоговой базы с учетом финансового результата от операций с ЦФА. Не относящиеся к выкупу ЦФА доходы и расходы признаются на дату, на которую у эмитента ЦФА возникают обязательства, предусмотренные решением о выпуске этих ЦФА и (или) цифровых прав. Условиями эмиссии ЦФА может быть предусмотрено обязательство эмитента выплатить их обладателю денежные средства, не связанные с выкупом. В таких случаях выплаченные суммы учитываются эмитентом в составе внереализационных расходов, а полученные обладателем суммы - в составе внереализационных доходов, в отдельной налоговой базе (письмо Минфина России от 31.08.2023 N 03-03-06/2/83405).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

При налогообложении прибыли из показателя Д2 исключаются дивиденды, в отношении которых предусмотрено пониженное налогообложение, в частности, в соответствии с международным договором. Если сумма налога в отношении дивидендов от иностранной организации определяется исходя из российской ставки, то такие дивиденды можно учесть в показателе Д2 (письмо Минфина России от 23.08.2023 N 03-03-07/80084).

Сумма налога на прибыль в отношении дивидендной налоговой базы (Д1-Д2) определяется налоговым агентом на момент распределения дивидендов, то есть на дату принятия обществом решения об их распределении (выплате). Датой получения внереализационного дохода в виде дивидендов признается дата поступления денег на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. При определении показателя Д2 учитываются все суммы дивидендов, полученные налогоплательщиком на момент распределения, за исключением ранее учтенных при определении налоговой базы по дивидендам. При этом суммы дивидендов, участвующие в расчете показателя Д2, учитываются в указанном показателе после уплаты с них налога на прибыль, то есть после налогообложения (письмо Минфина России от 07.07.2023 N 03-03-06/2/63495).

Перенос убытков на будущее

Налогоплательщик, понесший убытки, в предыдущих налоговых (отчетных) периодах по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытков вправе учесть такой убыток в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определенной по таким операциям в текущем периоде (письмо Минфина России от 27.09.2023 N 03-03-06/1/92242).

Налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль текущего налогового периода от деятельности, по которой предусмотрен раздельный учет доходов (расходов), может учесть только убыток, полученный в рамках этой деятельности (письмо Минфина России от 11.07.2023 N 03-03-06/1/64666).

Устранение двойного налогообложения

Российская организация вправе произвести зачет иностранного налога на прибыль, удержанного в размере 10% в Республике Армения, за налоговый период, в котором были учтены доходы в целях налогообложения прибыли в РФ (письмо Минфина России от 18.09.2023 N 03-03-06/1/89072).

При соблюдении условий, установленных НК РФ, и с учетом положений Конвенции России и Казахстана об устранении двойного налогообложения сумма налога на прибыль с дивидендов, исчисленная в России, может быть уменьшена на сумму налога, удержанную в Казахстане. Если российская организация - учредитель соответствует условиям применения нулевой ставки в отношении дивидендов, то зачет не производится (письмо Минфина России от 10.08.2023 N 03-03-06/1/75425).

Налоговый учет

Выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. Механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. Налогоплательщик может отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров, работ или услуг, к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым расходам, применив экономически обоснованные показатели (письмо Минфина России от 06.09.2023 N 03-03-06/1/84899).

НК РФ устанавливает специальный порядок формирования расходов на реализацию только для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. Перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), определяется налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется его в учетной политике для целей налогообложения (письмо Минфина России от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83148).

Налоговая декларация

Согласно изменениям в НК РФ пересчет налога на прибыль, удержанного налоговым агентом с доходов иностранных организаций, из иностранной валюты в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ на дату выплаты дохода, а не на дату уплаты налога. Поправки вступили в силу с 31.08.2023 и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2023. Пересчет налоговыми агентами в рубли сумм налога с доходов иностранных организаций, перечисленного в бюджет до 31.08.2023, по курсу на дату уплаты налога не может считаться ошибочным. Представлять уточненные налоговые расчеты за соответствующие отчетные периоды 2023 г. не требуется. При этом налоговые агенты вправе представить указанные уточненные расчеты (письмо ФНС России от 04.09.2023 N КВ-4-3/11220@).

До издания новой формы налогового расчета при его заполнении в отношении выплаченных в отчетном периоде иностранным организациям доходов и удержанных налогов в подразделе 3.2 Раздела 3 по строкам 110 "Срок уплаты налога в бюджет" и 130 "Дата перечисления налога в бюджет" нужно указать 28 число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денег. В строке 120 "Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет" пишется официальный курс инвалюты к рублю на дату выплаты дохода иностранной организации, а по строке 140 - сумма налога в рублях с одновременным отражением ее в Разделе 1 по строке 040 и Разделе 2 по строке 040. В отношении этой суммы в Разделе 1 по строке 030 "Срок уплаты" также ставится 28 число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств (письма ФНС России от 24.08.2023 N СД-4-3/10850@, от 24.08.2023 N СД-4-3/10805@).

Если участник проекта "Сколково" прекратил использовать право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль организаций в силу превышения объема годовой выручки установленного порога, то он обязан представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации по налогу на прибыль. При этом участник проекта, осуществляющий расчет совокупного размера прибыли, вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций представляет расчет совокупного размера прибыли (письмо Минфина России от 18.08.2023 N 03-07-07/78610).

Если иностранной организации выплачиваются доходы, выраженные в инвалюте, то налоговый агент может представить налоговый расчет по итогам соответствующего отчетного периода (уведомление об исчисленных суммах налога) в период после 25-го, но до 28-го числа (включительно) соответствующего месяца. Это не будет считаться нарушением. Удержание налога в валюте выплаты дохода, исчисленного налоговым агентом при выплате дохода от источников в России, и последующее перечисление (уплата) налога (в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода) являются двумя отдельными операциями. Сумма налога пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату уплаты налога (письмо Минфина России от 11.07.2023 N 03-08-05/64517).

Прочее

Для целей налогообложения под рекламой понимается определенная неперсонифицированная информация, направленная на продвижение объекта рекламирования, в том числе если она направляется по конкретному адресному списку. Сама по себе сувенирная продукция с нанесенными на нее логотипами хозяйствующих субъектов, не может расцениваться как реклама. При этом в случае если речь идет о распространении сувенирной продукции, в том числе с логотипами хозяйствующих субъектов, для неопределенного круга лиц (например, при проведении рекламных акций), такая сувенирная продукция может рассматриваться в качестве одной из составляющей такой рекламы в виде рекламного мероприятия (письмо Минфина России от 27.09.2023 N 03-03-06/2/91906).

Приведен временный (до внесения соответствующих изменений в законодательство) порядок действий уполномоченного органа в различных ситуациях, связанных с вопросами очередности удовлетворения требования об уплате налога на прибыль от реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве (письмо ФНС России от 20.07.2023 N КЧ-4-18/9242@).

Рекомендуется приурочивать составление передаточного акта или разделительного баланса к концу отчетного периода (года) или дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности (квартала, месяца), являющейся основанием для характеристики и оценки реорганизуемой компанией передаваемого имущества и обязательств (письмо Минфина России от 12.07.2023 N 03-03-07/65140).

Единый сельскохозяйственный налог

Освобождение от налога на имущество для плательщиков ЕСХН не распространяется на объекты незавершенного строительства, использование которых до завершения их строительства не предусмотрено (письма ФНС России от 23.08.2023 N СД-4-21/10771@, Минфина России от 21.07.2023 N 03-05-04-01/68705).

Если организация признается перешедшей на уплату ЕСХН, то налог в отношении находящегося на балансе такой организации имущества не уплачивается, если имущество использовалось данной организацией в течение налогового периода по целевому назначению для производства сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции. В отношении имущества, не используемого непосредственно для производства сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями, налоговая льгота не применяется (письмо ФНС России от 19.07.2023 N БС-3-21/9394@).

Упрощенная система налогообложения

Налогоплательщики

НК РФ не содержит запрет на право применения УСН лицами, зарегистрированными в качестве ИП в целях осуществления предпринимательской деятельности, не связанной с осуществлением адвокатской деятельности, но имеющими при этом статус адвоката (письмо ФНС России от 11.08.2023 N БВ-4-7/10353@).

Порядок определения доходов

При определении объекта обложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, полученные субсидии учитываются в составе доходов, в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 18.09.2023 N 03-03-05/89047).

Если недвижимое имущество, полученное по договору дарения, заключенному между супругами, являющимися ИП, не предназначено для использования в личных, семейных или домашних нуждах и используется в предпринимательской деятельности, то стоимость такого имущества включается в состав доходов по УСН (письмо ФНС России от 24.07.2023 N БС-4-11/9359@).

При уменьшении налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, налога (авансовых платежей) по УСН на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере могут применяться разъяснения, данные уполномоченными органами для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов (письмо ФНС России от 20.07.2023 N СД-4-3/9255@).

Особенности налогообложения при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения

Порядок исчисления и уплаты налога

ИП при исчислении налога (авансовых платежей) за налоговый период (отчетные периоды) 2023 г. могут уменьшить налог (авансовые платежи) по УСН и/или налог по ПСН на страховые взносы, исчисленные в размере 1% с превышающих 300 тыс. руб. доходов за 2023 г., которые должны быть уплачены не позднее 01.07.2024. При этом сумма указанных страховых взносов повторно не учитывается при уменьшении налога (авансовых платежей) по УСН за 2024 г. (письмо ФНС России от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@).

Прочее

Если по результатам отчетного периода совокупная обязанность налогоплательщика по УСН подлежит учету на ЕНС в меньшем размере, то он должен представить в налоговый орган уведомление (форма по КНД 1110355) с указанием в отношении КБК по УСН по строке 4 суммы авансового платежа к уменьшению в виде отрицательного значения. При этом сумма авансового платежа по УСН за отчетный период к уменьшению не должна превышать ранее исчисленные в предшествующих отчетных периодах суммы авансовых платежей по УСН, подлежащих уплате (письмо ФНС России от 10.07.2023 N СД-4-3/8716@).

Автоматизированная упрощенная система налогообложения

Налогоплательщики, применяющие АУСН, для начисления налоговым органом сумм НДФЛ, подлежащих уплате налоговым агентом, должны представлять сведения в отношении выплат гражданам, произведенных в период применения АУСН, в том числе за месяцы, когда применялся иной режим налогообложения. Налогоплательщики, применяющие АУСН, страховые взносы не уплачивают. Если выплата зарплаты производится ими за месяцы, в которых применялась иная система налогообложения, то по таким начисленным выплатам должен быть представлен расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о гражданах. Если выплата зарплаты была произведена за месяцы, когда налогоплательщик не применял АУСН, то сведения по таким выплатам в СФР налоговыми органами не направляются. Если налогоплательщик перешел с АУСН на иной налоговый режим, то в случае осуществления гражданам выплат, начисленных за период, когда применялась АУСН, он должен передать через личный кабинет налогоплательщика сведения для их направления налоговыми органами в СФР. В отношении указанных выплат налогоплательщики не представляют расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о гражданах, но обязаны представить отчетность по НДФЛ (письмо ФНС России от 24.07.2023 N АБ-4-20/9403@).

Патентная система налогообложения

Если в период действия патента, выданного на срок с 01.01.2021 по 31.12.2021, 10 июля наступило обстоятельство утраты права на ПСН, то ИП считается утратившим право на ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, ЕСХН) с 01.01.2021. При этом сумма налога по УСН, а также сумма торгового сбора, подлежащие уплате за период, в котором ИП в 2021 г. применял ПСН, подлежат исчислению с 01.01.2021 (письмо ФНС России от 08.09.2023 N КВ-19-3/269@).

ИП при исчислении налога за налоговый период 2023 г. могут уменьшить налог по ПСН на страховые взносы, исчисленные в размере 1% с превышающих 300 тыс. руб. доходов за 2023 г., которые должны быть уплачены не позднее 01.07.2024. При этом сумма указанных страховых взносов повторно не учитывается при уменьшении налога по ПСН за 2024 г. (письмо ФНС России от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@).

В целях уменьшения налога по ПСН на сумму страховых платежей (взносов) и пособий налогоплательщики направляют в налоговый орган соответствующее уведомление. Срок его рассмотрения составляет 20 дней (письмо ФНС России от 24.08.2023 N КВ-3-30/11075@).

В отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения, ПСН и УСН одновременно применяться не могут (письмо Минфина России от 05.07.2023 N 03-11-11/62554).

Земельный налог

Местные налоги на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей могут быть установлены и введены в действие актами представительных органов муниципалитетов этих регионов начиная с налогового периода 2024 г. По информации ФНС России, на налоговый период 2024 года в отношении указанных субъектов РФ нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о введении налогов на имущество не приняты; налогообложение имущества, расположенного на указанных территориях, не осуществляется (письмо ФНС России от 26.09.2023 N БС-4-21/12323@).

С 01.01.2024 информация о кадастровых номерах изъятых из оборота и ограниченных в обороте земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования Роспотребнадзору для обеспечения обороны и безопасности, должна будет направляться в региональный налоговый орган. Сообщено об установлении формы, формата и порядка направления сведений (письмо ФНС России от 21.09.2023 N БС-4-21/12138@).

С 2024 г. нужно сообщать в налоговую о выдаче разрешений на строительство жилых домов (многоквартирных домов) в рамках комплексного развития территории. Утвержден формат для подачи таких сведений, правила ее заполнения, формат, порядок представления (письмо ФНС России от 19.09.2023 N БС-4-21/11937@).

Приведена схема (методические рекомендации) по рассмотрению налоговыми органами формализованных документов по вопросам налогообложения имущества (письмо ФНС России от 29.08.2023 N БС-4-21/11027@).

Налоговые ставки и льготы, указанные в налоговом уведомлении, можно проверить в рубрике "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" (https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/), либо обратившись в налоговые инспекции или в контакт-центр ФНС России. При неполучении до 1 ноября налогового уведомления налогоплательщику целесообразно обратиться в налоговый орган либо направить информацию через "Личный кабинет налогоплательщика" или с использованием интернет-сервиса ФНС России "Обратиться в ФНС России". Разъяснены условия и порядок получения уведомления и оплаты налога через ЕПГУ (письмо ФНС России от 14.08.2023 N СД-4-21/10432@).

Ни в НК РФ, ни в ЗК РФ не имеется положений, из которых следовало бы, что у лиц, владеющих земельными участками на ранее возникшем праве постоянного (бессрочного) пользования, прекращается обязанность по уплате земельного налога после 01.07.2012 (письмо ФНС России от 11.08.2023 N БВ-4-7/10353@).

Выпущен обзор изменений в сфере налогообложения имущества. Так, например, установлены условия применения повышающего коэффициента при исчислении налога в случае, если разрешенное использование земельных участков, предусматривающее жилищное строительство или индивидуальное жилищное строительство, установлено после государственной регистрации прав на данные участки (письмо ФНС России от 31.07.2023 N БС-4-21/9762@).

Порядок определения налоговой базы

Если кадастровая стоимость участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01.01.2023, превышает кадастровую стоимость, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 01.01.2022, и такое превышение не связано с изменением его характеристик, то кадастровая стоимость, подлежащая применению с 01.01.2023, в качестве налоговой базы на 2023 г. применяться не должна (письмо ФНС России от 31.08.2023 N БС-4-21/11079@).

Налоговая ставка

Приведен перечень разъяснений ФНС России, которыми следует руководствоваться при определении налоговой ставки в отношении земельного участка, предназначенного для индивидуального жилищного строительства (письмо ФНС России от 23.08.2023 N СД-3-21/10992@).

НК РФ не содержит исчерпывающий перечень сведений, которые подтверждают, что сельхозучасток не используется по целевому назначению. Такие сведения налоговые органы могут получить от органов земельного контроля (надзора). Кроме того, могут быть использованы документированные сведения, представленные в соответствии с НК РФ и другими ФЗ, в т. ч. по запросу налогового органа (письмо ФНС России от 14.08.2023 N СД-4-21/10442@).

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

В отношении земельных участков для жилищного строительства налог исчисляется с учетом коэффициента 2 в течение 3 лет начиная с даты госрегистрации прав на данные участки вплоть до госрегистрации прав на созданный объект. Если права на построенную недвижимость зарегистрированы до истечения этого срока, то налог пересчитывается с учетом коэффициента 1. Наличие на земельном участке объекта незавершенного строительства не может рассматриваться условием прекращения применения коэффициента (письмо ФНС России от 27.07.2023 N БС-4-21/9604@).

В отношении земельных участков для жилищного строительства земельный налог исчисляется с учетом коэффициента 2 в течение 3 лет начиная с даты госрегистрации прав на данные участки вплоть до госрегистрации прав на созданный объект. Если права на построенную недвижимость зарегистрированы до истечения этого срока, то налог пересчитывается с учетом коэффициента 1. НК РФ не содержит указание на определенный вид, назначение, разрешенное использование, наименование построенного объекта, госрегистрация прав на который влечет прекращение применения коэффициента 2. При этом в соответствующую статью НК РФ планируется внести изменение, заменив слова "объект недвижимости" сочетанием "жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме)". Поправки планируется ввести в действие с 1 числа очередного налогового периода по налогу (письмо ФНС России от 12.07.2023 N БС-4-21/8865@).

В отношении участков, приобретенных в собственность гражданами для ИЖС, налог исчисляется с учетом коэффициента 2 через 10 лет после регистрации прав на участок до регистрации прав на построенный объект недвижимости. В период, по окончании которого возникает основание для применения коэффициента, не включается время, в течение которого для участка был установлен другой вид разрешенного использования (информация ФНС России от 07.07.2023).

Транспортный налог

Региональные налоги на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей могут быть установлены и введены в действие законами указанных субъектов начиная с налогового периода, дата начала которого приходится на 01.01.2024. По информации ФНС России, на налоговый период 2024 года законы указанных субъектов РФ о введении налогов на имущество не приняты; налогообложение имущества, расположенного на указанных территориях, не осуществляется (письмо ФНС России от 26.09.2023 N БС-4-21/12323@).

Если в легковом автомобиле приводящим является только электродвигатель, а двигатель внутреннего сгорания не является приводящим, то есть не имеет механической связи с трансмиссией и предназначен для выработки электроэнергии, то мощность ДВС не учитывается при исчислении транспортного налога (письма Минфина России от 30.08.2023 N 03-13-06/82517, ФНС России от 04.09.2023 N БС-4-21/11239@).

Суммарный или, иными словами, общий учет мощностей двигателя внутреннего сгорания и электродвигателя, имеющихся в гибридном автомобиле, определяет налоговую базу такого транспортного средства (письмо ФНС России от 11.08.2023 N БВ-4-7/10353@).

Направлена новая схема рассмотрения налоговыми органами формализованных документов по вопросам налогообложения имущества, применяемая с 01.01.2024 (письмо ФНС России от 29.08.2023 N БС-4-21/11027@).

Налоговые ставки и льготы, указанные в налоговом уведомлении, можно проверить в рубрике "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" (https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/), либо обратившись в налоговые инспекции или в контакт-центр ФНС России. При неполучении до 1 ноября налогового уведомления налогоплательщику целесообразно обратиться в налоговый орган либо направить информацию через "Личный кабинет налогоплательщика" или с использованием интернет-сервиса ФНС России "Обратиться в ФНС России". Владельцы транспортных средств, которые никогда не получали налоговые уведомления за истекший налоговый период и не заявляли налоговые льготы в отношении налогооблагаемого имущества, обязаны сообщать о наличии у них данных объектов в любой налоговый орган. Разъяснены условия и порядок получения уведомления и оплаты налога через ЕПГУ (письмо ФНС России от 14.08.2023 N СД-4-21/10432@).

С 2024 г. налогом не будут облагаться все специальные и специализированные автотранспортные средства, зарегистрированные на сельхозтоваропроизводителей и используемые при сельхозработах для производства сельхозпродукции. Кроме того, установлен порядок прекращения налогообложения в отношении транспортного средства, находящегося в розыске в связи с его угоном (хищением) (информация ФНС России от 09.08.2023, письмо ФНС России от 31.07.2023 N БС-4-21/9762@).

Налог на имущество физических лиц

Обязанность по уплате налога на имущество связана с наличием у физлица в собственности недвижимости (в т. ч. помещений), имеющей кадастровую стоимость. Она исполняется налогоплательщиком на основании направленного ему налогового уведомления, независимо от места нахождения объекта недвижимости и его этажности (письмо ФНС России от 06.09.2023 N БС-2-21/922@).

Приведены основные изменения в налогообложении имущества физических лиц, а также рекомендуемые (типовые) материалы для проведения информационной кампании по тематике получения и исполнения налоговых уведомлений, направленных в 2023 году. Так, например, разъяснены условия и порядок получения уведомления и оплаты налога через ЕПГУ (письмо ФНС России от 14.08.2023 N СД-4-21/10432@).

С 2024 года в целях налогообложения дома, включая многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, приравнены к жилым домам независимо от вида разрешенного использования земельного участка, на котором они расположены. В отношении объектов налогообложения, прекративших существование в результате их гибели или уничтожения, введен порядок прекращения налогообложения на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с федеральным законом (письмо ФНС России от 31.07.2023 N БС-4-21/9762@).

Налог на имущество организаций

С 2024 г. организациям не потребуется представлять уведомление об исчисленной сумме налога за истекший налоговый период (календарный год) в отношении объектов налогообложения, сведения о которых содержатся в декларации. К таковым относятся все объекты недвижимости, облагаемые налогом исходя из среднегодовой стоимости, и объекты недвижимости иностранных организаций, облагаемые налогом исходя из кадастровой стоимости. Предельный срок представления декларации перенесен с 25 марта на 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Предельный срок уплаты налога не изменился - не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. С 30 до 10 дней сокращен предельный срок рассмотрения уведомления о порядке представления декларации в выбранную организацией налоговую инспекцию. Его вправе направить налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых инспекциях на территории региона по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость. Уведомление о порядке представления декларации может направляться ежегодно до 1 февраля года, в котором применяется указанный порядок (информация ФНС России от 02.08.2023).

Выпущен обзор изменений в сфере налогообложения имущества. Так, например, установлена предельная налоговая ставка в размере, не превышающем 1,6%, на 2024 - 2026 гг. в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью (письмо ФНС России от 31.07.2023 N БС-4-21/9762@).

В разделе 2 декларации по налогу на имущество в отношении ж/д путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не указанных в п. 1 ст. 385.3 НК РФ, указывается код 02 или 03 (письмо ФНС России от 05.07.2023 N БС-4-21/8551@).

Объект налогообложения

Имущество, переданное в аренду, подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя). Данный порядок применяется вне зависимости от учета объекта аренды в качестве основных средств или в качестве других активов. Остаточная стоимость объекта недвижимости, переданного в аренду, для целей налогообложения по среднегодовой стоимости определяется арендодателем в порядке, предусмотренном правилами ведения бухучета для соответствующего актива (основного средства, инвестиционного имущества и др.), или как кадастровая стоимость (письмо ФНС России от 26.07.2023 N БС-3-21/9742@).

Объекты недвижимости, учтенные в ЕГРН с указанием вида объекта - "машино-место", не могут приравниваться к помещениям (письмо ФНС России от 25.07.2023 N БС-4-21/9453@).

НК РФ не содержит определения понятия "недвижимое имущество". В связи с этим для применения норм главы НК РФ о налоге на имущество организаций, зависящих от вида объекта (движимое или недвижимое имущество), налоговые органы должны руководствоваться действующими НПА и сложившейся судебной практикой, а также использовать термины и определения, содержащиеся в иных отраслях законодательства. Перечислены судебные и иные нормативные акты и разъяснения, выводы которых можно применять при разграничении имущества на движимое и недвижимое в целях налогообложения (письмо ФНС России от 21.07.2023 N СД-4-21/9337).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества

Применение налоговыми органами особенностей определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, включенных в перечень объектов, налогообложение которых производится по кадастровой стоимости, предусматривает их налогообложение исходя из кадастровой стоимости независимо от состава таких объектов, в т.ч. включающих сооружения (письмо ФНС России от 29.09.2023 N БС-3-21/12597@).

Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым или торговым центром (комплексом) и включено в соответствующий перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в перечне. При этом НК РФ не предусмотрена зависимость порядка налогообложения включенных в перечень объектов от бремени их содержания (письмо ФНС России от 19.09.2023 N БС-4-21/11940@).

Находящиеся в собственности организации на УСН жилые помещения, расположенные на территории Калужской области, подлежат налогообложению по кадастровой стоимости. При этом установленные для жилых помещений особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций не распространяются на многоквартирные дома (письмо ФНС России от 11.09.2023 N БС-3-21/11755@).

При налогообложении помещений, расположенных в административно-деловых или торговых центрах (комплексах) и не вошедших в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, следует руководствоваться письмом Минфина России от 13.03.2017 N 03-05-04-01/13780 (письмо ФНС России от 07.08.2023 N БС-3-21/10218@).

Принадлежность организации на праве собственности или хозяйственного ведения недвижимости является необходимым условием ее налогообложения исходя из кадастровой стоимости. Особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости устанавливаются регионами. Условием применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы в отношении указанных объектов является включение их в региональный перечень. Российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. Им направляются сообщения об исчисленных суммах налога. Налогоплательщик может представить пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога. Организации обязаны направить сообщение о наличии недвижимости, налоговая база по которой определяется как кадастровая стоимость, в случае неполучения сообщения об исчисленных суммах налога (письмо ФНС России от 10.07.2023 N БС-3-21/8980@).

Налоговые льготы

Оснований для утраты права на освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций не имеется в случае, если совокупный размер прибыли участника проекта Сколково, рассчитанный в соответствии с гл. 25 НК РФ нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил 1 млдр руб., не превысил 300 млн руб. (письмо Минфина России от 18.08.2023 N 03-07-07/78610).

Плательщики ЕСХН освобождаются от налога на имущество организаций в части объектов, используемых при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельхозпроизводителями. В отношении иного имущества льгота не применяется (письмо ФНС России от 19.07.2023 N БС-3-21/9394@).

Участник крымской СЭЗ применяет льготу по налогу на имущество в отношении основных средств, учтенных на его балансе до приобретения статуса российской организации, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем, в котором внесены сведения о юридическом лице в ЕГРЮЛ (письма ФНС России от 06.07.2023 N БС-4-21/8606@, Минфина России от 04.07.2023 N 03-05-04-01/62010).

Страховые взносы

Специальная военная операция

Если в рамках заключаемых с добровольцами гражданско-правовых договоров организация производит выплаты, направленные на возмещение их расходов, в частности, расходов на питание в размере, не превышающем размеры суточных, предусмотренные п. 1 ст. 217 НК, то в отношении таких физических лиц персонифицированные сведения не представляются (письмо ФНС России от 19.09.2023 N ЗГ-3-11/12095@).

Матпомощь, выплачиваемая организацией своим работникам, заключившим контракты с Минобороны России на срок до одного года, не облагается страховыми взносами (письмо ФНС России от 27.07.2023 N БС-4-11/9622@).

Не облагается страховыми взносами ежемесячное пособие на каждого ребенка до 16 лет, предусмотренное локальным нормативным актом предприятия и выплачиваемое членам семей мобилизованных сотрудников, погибших при прохождении военной службы в ходе СВО (письмо ФНС России от 24.07.2023 N БС-4-11/9373@).

Налогообложение в новых регионах

Пособия на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисленные в пользу физлиц плательщиками из новых регионов за период январь - февраль 2023 г., не облагаются страховыми взносами. Речь идет о выплатах, назначенных в соответствии с региональными актами (письмо ФНС России от 25.07.2023 N БС-4-11/9456@).

Плательщики страховых взносов

Военные и силовики - получатели пенсии за выслугу лет или по инвалидности, осуществляющие предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность, не являются плательщиками страховых взносов на ОПС. Для отнесения физлица к пенсионеру из этой категории ему необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением и копией пенсионного удостоверения. Приводится рекомендуемая форма заявления. Если в пенсионном удостоверении не указанно, что пенсия за выслугу лет или по инвалидности назначена в соответствии с Законом о пенсионном обеспечении военных и силовиков, то дополнительно предоставляется справка из федерального ведомства, осуществляющего пенсионное обеспечение лица (письмо ФНС России от 18.09.2023 N БС-4-11/11864@).

ИП, арбитражные управляющие и частные нотариусы, являющиеся военными пенсионерами - получателями пенсий за выслугу лет или по инвалидности, исключены из числа страхователей и застрахованных лиц по ОПС. Они освобождены от уплаты страховых взносов, но могут платить их добровольно. Закон вступил в силу 24.06.2023 и не имеет обратной силы (письмо Минфина России от 14.09.2023 N 03-15-07/87778).

Указанные лица уплачивают страховые взносы только на ОМС в размере 19,8922% от совокупного фиксированного размера страховых взносов. Эта норма распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2023 (письмо ФНС России от 08.08.2023 N БС-4-11/10182@).

Арбитражные управляющие уплачивают страховые взносы в фиксированном размере на ОПС и ОМС за себя с даты постановки на учет в налоговом органе. Росреестр обязан не позднее 10 числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих - членах СРО, внесенных в сводный реестр членов СРО, а также об исключенных из этого реестра (письмо ФНС России от 25.08.2023 N СД-3-11/11136@).

НК РФ не предусмотрено исчисление страховых взносов физическому лицу, не признаваемому плательщиком страховых взносов, в случае обнаружения по итогам выездных налоговых проверок неоспоримых фактов ведения бизнеса без регистрации. Суммы страховых взносов на ОПС и ОМС в фиксированном размере в отношении лица, не зарегистрированного в качестве ИП, размер которых определен по результатам выездной налоговой проверки, в случае их уплаты не будут учтены при реализации прав этого лица на получение страхового обеспечения по соответствующему виду ОСС (письмо ФНС России от 09.08.2023 N БС-4-11/10230@).

Объект обложения страховыми взносами. База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Если дата начала (окончания) командировки в приказе не совпадает с датой отправления транспортного средства (датой прибытия командированного в место постоянной работы), то оплата организацией проезда работника к месту командировки (обратно) облагается страховыми взносами (письмо Минфина России от 03.08.2023 N 03-03-06/2/72716).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

При оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок (письмо Минфина России от 28.09.2023 N 03-03-06/1/92253).

Если организация заключила на срок не менее года договоры ДМС или договоры на оказание медуслуг, в рамках которых проводится вакцинация работников-иностранцев, то суммы платежей по таким договорам не облагаются страховыми взносами. Если организация компенсирует работникам их расходы на вакцинацию, то эти суммы облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 01.08.2023 N 03-03-06/1/71912).

При заключении на срок не менее года договора на оказание медицинских услуг работникам платежи по нему не облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 28.07.2023 N 03-03-06/1/71092).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Временно пребывающие граждане Китая, не являющиеся высококвалифицированными специалистами, не являются застрахованными по ОПС в России. Суммы страховых взносов с выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам в их пользу исчисляются отдельно по соответствующим видам ОСС:

- на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в размере 8,9% от суммы страховых взносов, исчисленной по единому тарифу;

- на ОМС - в размере 18,3% от суммы страховых взносов, исчисленной по единому тарифу.

Этот порядок уплаты страховых взносов распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2023 (письмо Минфина России от 06.09.2023 N 03-15-05/84938).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

Военные пенсионеры, самостоятельно обеспечивающие себя работой, с 24.06.2023 не являются страхователями и застрахованными лицами по ОПС. Также с указанной даты они не признаются плательщиками страховых взносов на ОПС за себя. При этом за периоды до 24.06.2023 они обязаны уплатить страховые взносы на ОПС в установленном НК РФ порядке, в т. ч. с 01.01.2023 по 23.06.2023 - в совокупном фиксированном размере, определенном пропорционально количеству календарных месяцев и дней в этом периоде (письма Минфина России от 20.09.2023 N 03-15-05/89703, ФНС России от 14.09.2023 N ЗГ-3-11/11967@).

Пониженные тарифы страховых взносов

Доходы от предоставления IT-организацией по лицензионному договору прав использования собственного программного обеспечения банкам, кредитным организациям, небанковским кредитным организациям и иным организациям для оказания банковских, финансовых услуг третьим лицам, в долю доходов от осуществления IT-деятельности не включаются (письмо Минфина России от 19.09.2023 N 03-03-06/1/89221).

Доходы в виде сумм восстановленных резервов учитываются в общей сумме доходов IT-организации для расчета доли доходов от IT-деятельности (письмо Минфина России от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83043).

При определении доходов от осуществления IT-деятельности нельзя использовать утвержденный Минцифры перечень видов деятельности в области информтехнологий (письмо Минфина России от 29.08.2023 N 03-03-06/1/82176).

Если организация, осуществляющая деятельность в области IT-технологий, получила документ о государственной аккредитации до 01.07.2022 и применяла в 2022 году пониженные тарифы страховых взносов, установленные пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ, то только в этом случае такая организация начиная с 01.01.2022 и в последующие годы при выполнении ею условия о необходимой доле доходов от профильной деятельности по итогам отчетного (расчетного) периода вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (с 01.01.2023 установленные п. 2.2 ст. 427 НК РФ) в том числе если доля прямого и (или) косвенного участия в данной организации РФ превысит 50% (письмо Минфина России от 24.08.2023 N 03-03-06/1/80386).

Если аккредитованная до 01.07.2022 IT-компания и до реорганизации в 2022 г. применяла пониженные тарифы страховых взносов, то такая организация вправе применять указанные преференции и после реорганизации, но с учетом выполнения условия о необходимой доле доходов от профильной деятельности в области информационных технологий (письма Минфина России от 10.08.2023 N 03-03-06/1/75198, от 08.08.2023 N 03-03-06/1/74177).

Доходы IT-организации от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной IT-организацией программ для ЭВМ, баз данных включаются в 70-процентную долю доходов от IT-деятельности. При этом доходы от предоставления IT-организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, если такие права состоят в получении возможности инициировать и осуществлять операции по безналичному переводу денежных средств, в получении банковских, финансовых услуг, предоставляемых (оказываемых) банками, кредитными организациями, небанковскими кредитными организациями и иными организациями, в долю доходов от осуществления IT-деятельности не включаются (письмо Минфина России от 13.07.2023 N 03-03-06/1/65451).

Перечень видов доходов, которые включаются в 70-процентную долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий приведен в п. 5 ст. 427 НК РФ и является исчерпывающим. Доходы от оказания услуг (выполнения работ), не поименованных в упомянутом перечне, в 70-процентную долю доходов от IT-деятельности не включаются (письмо Минфина России от 11.07.2023 N 03-03-06/1/64669).

Если разработанная IT-компанией программа для ЭВМ является собственной программой данной организации, что должно быть документально подтверждено, то доходы от предоставления прав на ее использование могут включаться в долю доходов от IT-деятельности (письмо Минфина России от 07.07.2023 N 03-03-06/1/63641).

Если организация радиоэлектронной промышленности, включенная в реестр в июне 2023 г., выполняет по итогам отчетного периода 2023 г. (полугодие, девять месяцев 2023 г.) или расчетного периода 2023 г. условие о 70% доле профильных доходов, то она вправе применять пониженные тарифы с июня 2023 г. (письмо Минфина России от 30.08.2023 N 03-03-06/1/82718).

Организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов при одновременном выполнении условий - о включении данной организации в реестр и о необходимой доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности. При этом применение пониженных тарифов страховых взносов является обязанностью, а не правом плательщика страховых взносов (письмо Минфина России от 25.08.2023 N 03-03-06/1/80904).

Доходы от реализации электронной компонентной базы (электронных модулей), произведенной на основе собственных разработок, включаются в долю доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности (письмо Минфина России от 10.07.2023 N 03-03-06/1/64153).

Для субъектов МСП в отношении части выплат в пользу физлица, превышающей МРОТ, установлен бессрочно единый пониженный тариф страховых взносов - 15%. К суммам до МРОТ применяется тариф в размере 30%. Плательщик не вправе отказаться от установленных тарифов страховых взносов либо изменить их размер. Применение пониженных тарифов страховых взносов является его обязанностью, а не правом (письмо ФНС России от 17.07.2023 N ЗГ-3-11/9234).

Резидент СПВ, имеющий обособленные подразделения за пределами СПВ, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу физлиц, занятых в его обособленных подразделениях за пределами СПВ. В случае перевода работника в головную организацию на территории СПВ пониженные тарифы страховых взносов будут применяться к выплатам, начисляемым в его пользу с момента включения в штат головной организации (письмо Минфина России от 14.07.2023 N 03-03-06/1/65837).

Расчет по страховым взносам

Налогоплательщики, применяющие АУСН, страховые взносы не уплачивают. Если выплата зарплаты производится ими за месяцы, в которых применялась иная система налогообложения, то по таким начисленным выплатам должен быть представлен расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о гражданах. Если выплата зарплаты была произведена за месяцы, когда налогоплательщик не применял АУСН, то сведения по таким выплатам в СФР налоговыми органами не направляются. Если налогоплательщик перешел с АУСН на иной налоговый режим, то в случае осуществления гражданам выплат, начисленных за период, когда применялась АУСН, он должен передать через личный кабинет налогоплательщика сведения для их направления налоговыми органами в СФР. В отношении указанных выплат налогоплательщики не представляют расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о гражданах (письмо ФНС России от 24.07.2023 N АБ-4-20/9403@).

Налог на добычу полезных ископаемых

До внесения соответствующих изменений в налоговую декларацию, при применении налоговой ставки 0 руб. при добыче угля и (или) железной руды, добытых в рамках реализации инвестиционного проекта на территориях новых регионов рекомендуется:

- отражать код основания налогообложения в раздела 5 и (или) 7 декларации - 1020;

- по строке 010 раздела 5 декларации по НДПИ в отношении железной руды, добытой в рамках реализации инвестиционного проекта, отражать код добытого полезного ископаемого - 04106.

Исчисленную сумму НДПИ по углю рекомендуется отражать по строке 030 раздела 1 декларации по НДПИ в разрезе двух КБК:

- 182 1 07 01060 01 1000 110 (НДПИ в виде угля (за исключением угля коксующегося));

- 182 1 07 01120 01 1000 110 (НДПИ в виде угля коксующегося).

Раздел 7 декларации по НДПИ в отношении одной лицензии следует заполнять однократно, по строке 010 может быть указан как КБК 182 1 07 01060 01 1000 110, так и 182 1 07 01120 01 0100 110.

При этом, сумма строк 030 раздела 1 декларации по НДПИ по вышеуказанным КБК должна быть равна строке (или сумме строк) 150 (или 130 в случае добычи угля без учета налогового вычета) раздела 7 декларации по НДПИ в разрезе ОКТМО (письмо ФНС России от 16.08.2023 N СД-4-3/10537@).

НК не предусмотрено ограничений по применению вычета по НДПИ при совместной переработке газового конденсата и иного вида сырья с получением широкой фракции легких углеводородов (ШФЛУ). При этом коэффициент КШФЛУ определяется расчетным методом исходя из количества газового конденсата, направленного на переработку, и количества полученного в результате переработки ШФЛУ, приходящегося на его долю и определяемого по показаниям приборов учета (письмо Минфина России от 26.07.2023 N 03-06-05-01/70017).

Уменьшение налогоплательщиком цены реализации окисленной золотосодержащей руды на расходы по доставке до получателя для расчета НДПИ, в т. ч. в случае реализации такой руды без ее аффинажа является правомерным (письмо ФНС России от 26.07.2023 N СД-4-3/9574@).

Если организация - резидент ТОР до начала течения срока применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, имеет одно или несколько обособленных подразделений, расположенных за пределами ТОР и при этом не являющихся филиалами или представительствами, то такая организация вправе применять нулевой коэффициент К_тд(письмо ФНС России от 18.07.2023 N СД-4-3/9086@).

Применение ККТ

Расчетами за товары в безналичном порядке в сети "Интернет" могут признаваться только такие расчеты, которые исключают возможность непосредственного взаимодействия покупателя с автоматическими устройствами для расчетов, под которыми следует понимать, в том числе, устройства и оборудование для осуществления выдачи товара покупателю в автоматическом режиме без участия уполномоченного лица организации.

Если выдачу товара покупателю планируется осуществлять с использованием устройств и оборудования, которые осуществляют выдачу товара покупателю в автоматическом режиме без участия уполномоченного лица организации и без оплаты товара в момент его передачи покупателю, с последующей оплатой товара покупателем после его выдачи в безналичном порядке в сети "Интернет", то:

- пользователь ККТ обязан применять контрольно-кассовую технику в составе указанного автоматического устройства расчетов для выдачи товаров покупателю, а также формировать и выдавать кассовый чек покупателю не позднее момента передачи товара покупателю. При этом кассовый чек должен содержать реквизит "признак способа расчета" (тег 1214) имеющий значение "6" (передача товара без его оплаты в момент его передачи с последующей оплатой в кредит).

- пользователь в момент расчета с покупателем обязан будет сформировать второй кассовый чек. При этом второй кассовый чек должен содержать реквизит "признак способа расчета" (тег 1214) имеющий значение "7" (оплата товара после его передачи с оплатой в кредит (оплата кредита) (письмо ФНС России от 22.09.2023 N АБ-4-20/12199@).

Если скидка на товары, размер которой определяется начисляемыми покупателю баллами, составляет 100%, то расчет совершается встречным предоставлением. При этом цена предмета расчета (тег 1079) и стоимость предмета расчета (тег 1043), сумма по чеку встречным предоставлением (тег 1217) указываются с учетом скидки, т. е. "0 руб." (письмо ФНС России от 15.09.2023 N ЗГ-3-20/11971@).

Если напиток изготовлен и упакован организациями и ИП, оказывающими услуги в сфере общепита, и в его составе отсутствуют сахаросодержащие напитки, признанные ранее подакцизными товарами, то он не признается сахаросодержащим напитком и при его реализации не нужно указывать в чеке признак подакцизного товара. В случае продажи, перепродажи сахаросодержащего напитка, признанного подакцизным товаром, в т. ч. произведенного иным лицом, разлитого порционно, либо при любом виде смешивания, либо упакованного в потребительскую упаковку требуется указать признак подакцизного товара (письмо ФНС России от 08.09.2023 N АБ-4-20/11445).

При продаже товаров через Интернет-магазин, при получении агентом по приему платежей денежных средств от покупателя в оплату товара, который будет передаваться продавцом после оплаты, агент обязан сформировать чек, который должен содержать реквизит "признак способа расчета" со значением "1", реквизит "признак предмета расчета" со значением "1" и реквизит "наименование предмета расчета" со сведениями о реализуемом товаре. Вознаграждение агента, выплачиваемое покупателем, должно быть указано отдельной суммой в составе реквизита "предмет расчета" с "признаком предмета расчета" "11". При передаче товара (работ, услуг) покупателю поставщик обязан сформировать кассовый чек, который должен содержать реквизит "предмет расчета" в состав которого входит реквизит "признак способа расчета", имеющий значение, равное "4". Продавец, применяющий кассовый метод учета доходов, вправе в момент получения полной предоплаты сформировать кассовый чек с реквизитом "признак способа расчета" "4" (полная оплата, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета), а в момент передачи предмета расчета кассовый чек не формировать. Агент по приему платежей не вправе формировать такой кассовый чек, поскольку он не осуществляет выдачу товара покупателю, а осуществляет только прием предоплаты за товар от покупателя (письмо ФС России от 06.09.2023 N АБ-4-20/11334@).

Максимальная продолжительность смены при работе на ККТ - 24 часа. Если смена превышает 24 часа, то фискальный признак документа на кассовом чеке не формируется. Иных ограничений в отношении продолжительности смены, а также требований о закрытии смены в точно указанное время нет (письмо ФНС России от 18.07.2023 N 17-23/2/079901@).

Если выдавать товар покупателю планируется с использованием устройств, которые выдают товар в автоматическом режиме, с последующей оплатой после выдачи, такая выдача будет признаваться расчетом, совершенным с использованием автоматического устройства, который сопровождается передачей товара с последующей оплатой в кредит. Пользователь в таком случае будет обязан применять ККТ в составе автоматического устройства расчетов для выдачи товаров, а также формировать и выдавать кассовый чек не позднее момента передачи товара. При этом чек, который будет сформирован в момент передачи товара, должен содержать реквизит "признак способа расчета" со значением "6". Если товар будет оплачиваться после его получения без использования устройства для расчетов, обеспечивающего выдачу товара, например, путем совершения расчета в Интернете, то в момент расчета должен быть сформирован второй чек. Он должен содержать реквизит "признак способа расчета" со значением "7". При передаче или выдаче маркированного товара с использованием автоматического устройства для расчетов, содержащего в своем составе оборудование для выдачи товара, пользователь в момент передачи или выдачи может не формировать запрос о коде маркировки и вместо него включать в уведомление о реализации маркированного товара код, входящий в состав кода идентификации, определяемый по форматам фискальных документов (письмо ФНС России от 12.07.2023 N АБ-4-20/8841@).

При осуществлении между организациями и (или) ИП расчетов в безналичном порядке в сети Интернет ККТ может не применяться. Вместе с тем, если при осуществлении вышеуказанного расчета используется электронное средство платежа подотчетного лица организации или ИП, то ККТ применяется в порядке, предусмотренном для расчетов с физическими лицами (письмо Минфина России от 10.07.2023 N 30-01-15/64228).

Налог на сверхприбыль

Правила расчета налога на сверхприбыль едины для всех налогоплательщиков (письмо Минфина России от 25.09.2023 N 03-03-06/1/91022).

Информация о налоге на сверхприбыль раскрывается в консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль". Налог на сверхприбыль рассматривается в качестве текущего налога. Обязательство и расход по нему отражаются в консолидированной финансовой отчетности начиная с 2023 г. В промежуточной отчетности обязательство и расход отражаются начиная с отчетности за 9 месяцев 2023 г. При определении сумм обязательства и расхода по налогу на сверхприбыль, подлежащих отражению в консолидированной финансовой отчетности за 2023 г., организация должна учитывать свои намерения относительно внесения обеспечительного платежа в федеральный бюджет и использования права на налоговый вычет (информация Минфина России от 15.09.2023 N ОП 20-2023).

Сумма налога на сверхприбыль и сумма перечисленного обеспечительного платежа по этому налогу отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2023 г. Фактические расчеты с бюджетом по налогу на сверхприбыль отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2024 г. Оценочное обязательство по уплате налога на сверхприбыль признается в бухгалтерском учете в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству с учетом намерения об уплате обеспечительного платежа и реализации права на налоговый вычет. При необходимости оценочное обязательство может быть скорректировано на 31.12.2023. Разъяснен порядок отражения объектов бухгалтерского учета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности (информационное письмо Минфина России от 14.09.2023 N ИС-учет-46).

Налогоплательщики

Перечень организаций, которые не признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль, установлен ч. 4 ст. 2 Закона о налоге на сверхприбыль. Организации, не соответствующие положениям указанной нормы, признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль (письма Минфина России от 19.09.2023 N 03-03-06/1/89242, от 28.08.2023 N 03-03-06/1/81408).

Организация-застройщик, которая в период с 01.07.2018 по 28.01.2024 реализовывала или реализует проекты с привлечением средств граждан - участников долевого строительства, размещенных на счетах эскроу, и которая не осуществляла выплату дивидендов в 2021 и 2022 годах, не признается налогоплательщиком налога на сверхприбыль (письмо Минфина России от 12.09.2023 N 03-03-06/1/86986, от 21.09.2023 N 03-03-06/1/90205).

Обязанность по уплате налога на сверхприбыль возникает у тех организаций, совокупная налоговая прибыль которых за период 2021-2022 годов составила более 2 млрд руб. и, которые имеют соответствующие финансовые возможности. При этом установлен перечень организаций, которые не признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль (письмо Минфина России от 13.09.2023 N 03-03-06/1/87303).

Налог на сверхприбыль подлежит уплате крупнейшими российскими и иностранными организациями, осуществляющими свою деятельность в РФ через постоянные представительства, получившими в 2021 и 2022 годах общую прибыль, превысившую 2 млрд руб. (письма Минфина России от 11.09.2023 N 03-03-07/86521, от 11.08.2023 N 03-03-07/75716).

Из числа плательщиков налога исключены кредитные организации и некредитные финансовые организации, в отношении которых по состоянию на 01.01.2023 осуществлялись меры по предупреждению банкротства с участием ЦБ РФ или государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов" (письмо Минфина России от 28.08.2023 N 03-03-06/3/81569).

Закон о налоге на сверхприбыль начиная с 01.01.2024 распространяются на резидентов ОЭЗ. Законом о налоге на сверхприбыль определен перечень категорий организаций, которые не признаются налогоплательщиками. В нем не поименованы резиденты ОЭЗ. Если резидент ОЭЗ относится к категории организаций, поименованных в перечне, то в этом случае он не признается плательщиком налога на сверхприбыль (письмо Минфина России от 11.08.2023 N 03-03-05/75723).

Объект налогообложения

Объектом налогообложения налогом на сверхприбыль признается сверхприбыль, налоговая база по которому определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год. При этом в случае, если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более 1 млрд рублей, то налоговая база принимается равной нулю, в связи с чем у организации не возникает обязанности по исчислению и уплате налога на сверхприбыль (письма Минфина России от 15.09.2023 N 03-03-06/1/88277, от 28.08.2023 N 03-03-06/1/81408, от 25.09.2023 N 03-03-06/1/91043).

Налоговая база

Если у налогоплательщика за налоговый период 2018 года получен убыток, то при определении средней арифметической величины прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год, необходимой для исчисления сверхприбыли показатель "прибыль за 2018 год" принимается равным нулю. При этом средняя арифметическая величина прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год в таком случае исчисляется как половина прибыли за 2019 год (письмо Минфина России от 25.09.2023 N 03-03-06/1/90870).

Для организаций, реорганизованных в форме присоединения, средняя арифметическая величина прибыли за соответствующие годы, предшествующие реорганизации, определяется с учетом данных присоединенной организации. В случае доначисления по результатам налоговой проверки налога на прибыль организаций, относящегося к налоговым базам по налогу на прибыль организаций, учитываемым при исчислении прибыли, сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций за соответствующий год подлежит увеличению на величину, равную произведению суммы соответствующего доначисления налога на прибыль организаций по результатам налоговой проверки и коэффициента 5 (письмо Минфина России от 25.09.2023 N 03-03-06/1/91029).

Для организаций, реорганизованных в форме присоединения, при определении налоговой базы по налогу на сверхприбыль величина прибыли за годы, предшествующие реорганизации, определяется путем суммирования налоговых баз по налогу на прибыль реорганизованной организации и присоединенных организаций (письмо Минфина России от 19.09.2023 N 03-03-06/2/89239).

В целях определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения, налоговая база присоединенной организации за налоговые периоды, предшествующие присоединению, в которых данной организацией получен убыток, при расчете средней арифметической величины прибыли реорганизованной организацией, признается равной нулю (письма Минфина России от 14.09.2023 N 03-03-06/1/88003, от 11.09.2023 N 03-03-06/1/86288, от 08.09.2023 N 03-03-07/86283).

База по налогу на сверхприбыль определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 г. и прибыли за 2022 г. над аналогичной величиной прибыли за 2018 г. и прибыли за 2019 г. Налоговая база за соответствующий год определяется с учетом ее уменьшения на сумму убытка, сформированного в предыдущих периодах (письма Минфина России от 13.09.2023 N 03-03-06/1/87465, от 13.09.2023 N 03-03-06/1/87462, от 01.09.2023 N 03-03-06/1/83401).

Организацией - резидентом ОЭЗ в расчет при определении объекта налогообложения по налогу на сверхприбыль включается вся полученная прибыль, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 3 Закона о налоге на сверхприбыль (письмо Минфина России от 28.08.2023 N 03-03-06/1/81426).

Получение субсидий не увеличивает базу по налогу на прибыль. Поэтому оснований для исключения субсидий из расчета базы по налогу на сверхприбыль не имеется (письмо Минфина России от 18.08.2023 N 03-03-06/1/78189).

Порядок исчисления налога

Налог можно уменьшить на вычет, который определяется как сумма обеспечительного платежа, перечисленного в федеральный бюджет за период с 01.10.2023 по 30.11.2023 включительно. Сумма обеспечительного платежа не может быть больше половины налога (письмо Минфина России от 08.09.2023 N 03-03-06/1/85822).

Сроки и порядок уплаты налога

Сумма налога на сверхприбыль исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и уплачивается не позднее 28.01.2024. Налог можно уменьшить на вычет, который определяется как сумма обеспечительного платежа, перечисленного в федеральный бюджет за период с 01.10.2023 по 30.11.2023 включительно. Сумма обеспечительного платежа не может быть больше половины налога. Если налогоплательщик перечислил в течение указанного периода половину исчисленной суммы налога в федеральный бюджет, то 28.01.2024 налог признается уплаченным. Доплата не нужна (письма Минфина России от 14.09.2023 N 03-03-06/1/88011, от 08.09.2023 N 03-03-06/2/85825, от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83132).

В случае возврата до срока уплаты налога полностью или частично ранее перечисленного обеспечительного платежа, размер налогового вычета будет равен нулю (письмо Минфина России от 28.08.2023 N 03-03-06/3/81569).

Налог на дополнительный доход

Налогоплательщики, определяющие в целях НДД оптовую цену на газ в 2022 г. для участков недр, расположенных на 50 и больше процентов своей площади на территории Якутии, при отсутствии у них в календарном месяце фактов реализации газа лицам, не являющимся взаимозависимыми с ними, должны использовать цены 3 244,24 руб. и 3 520 руб. (с 01.12.2022), которые являются минимальными из утвержденных оптовых цен на газ, реализуемый потребителям Якутии (письмо ФНС России от 23.08.2023 N СД-4-3/10759@).

Вводятся новые коды налогообложения в декларации по НДД:

- для участков, расположенных в границах координат N 70, 71 и 72 - 274, 275 и 276;

- для участков недр, содержащих запасы нефти вязкостью от 200 мПас до 10 000 мПас, и участков с запасами нефти вязкостью 10 000 и более мПас - 277 и 278 соответственно (информация ФНС России от 08.08.2023).

Водный налог

Водный налог в новых регионах должен исчисляться с 01.08.2023 за исключением водопользования в целях водоснабжения населения. Территории ДНР и ЛНР были включены в состав Центрально-Черноземного экономического района, а территории Запорожской и Херсонской областей - в состав Северо-Кавказского экономического района. Изменения действуют с 01.08.2023 с правом досрочного применения в правоотношениях, возникших с 04.10.2022. В отношении водных объектов, не поименованных в НК РФ в соответствующем экономическом районе, применяются ставки водного налога, установленные в этом экономическом районе по позиции "Прочие реки и озера" (письмо Минфина России от 26.07.2023 N 03-06-05-02/70385).

Налог на профессиональный доход

При совершении расчетов, связанных с получением доходов, облагаемых НПД, плательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику). Если в момент расчетов нет подключения к Интернету, то можно запустить мобильное приложение "Мой налог" и сформировать чек. В его реквизитах будут отражены дата и время фактического формирования. После подключения к Интернету сформированные чеки будут переданы в налоговый орган и содержать ранее указанную информацию о расчетах (письмо ФНС России от 08.08.2023 N ЗГ-3-20/10305@).

Плательщик НПД вправе скорректировать ранее переданные налоговому органу сведения о сумме расчетов, приводящих к завышению подлежащего уплате налога, при представлении пояснений в т. ч. через мобильное приложение "Мой налог". Для аннулирования ошибочно сформированного чека необходимо во вкладке "Чеки" мобильного приложения "Мой налог" найти нужный чек и выбрать "аннулировать", указав причину этого. Для отражения в приложении корректной суммы полученного дохода нужно сформировать чек с указанием фактической даты осуществления расчета. Перерасчет налога по аннулированным чекам производится с 9 по 12 число месяца, следующего за месяцем, в котором были аннулированы чеки (письмо ФНС России от 28.07.2023 N ЗГ-3-20/9902@).

Снятие с учета физического лица в качестве налогоплательщика НПД осуществляется одним из способов:

1) при представлении через мобильное приложение "Мой налог" (вебверсию приложения "Мой налог") заявления о снятии с учета путем активации в разделе "Профиль" кнопки снятия с учета с указанием причины снятия;

2) при представлении заявления о снятии с учета уполномоченной налогоплательщиком НПД кредитной организацией;

3) по инициативе налогового органа при отсутствии заявления налогоплательщика НПД о снятии с учета и при наличии у налогового органа информации об утрате налогоплательщиком НПД права на применение налогового режима НПД.

При выявлении налоговым органом факта несоответствия физического лица на дату его постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД соответствующим требованиям постановка на учет такого физического лица аннулируется. При снятии физического лица с учета в качестве налогоплательщика НПД, в том числе по инициативе налогового органа (аннулировании постановки на учет), уведомляет об этом указанное физическое лицо посредством смс-сообщения и (или) push-уведомления через мобильное приложение "Мой налог" (веб-версию приложения "Мой налог") и (или) уполномоченную кредитную организацию (в случае представления заявления о постановке на учет указанной кредитной организацией) (письмо УФНС России по г. Москве от 06.07.2023 N 20-21/074680@).

Торговый сбор

Если уведомление о снятии с учета в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора, в котором указана дата прекращения деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор 01.07.2019, представлено 26.04.2023, то датой прекращения осуществления предпринимательской деятельности является дата представления в налоговый орган соответствующего уведомления - 26.04.2023 (письмо ФНС России от 02.08.2023 N СД-19-3/235).

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.