Годовой отчет казенных учреждений - 2023. Памятка бухгалтеру (подготовлено экспертами компании "Гарант")
Годовой отчет казенных учреждений - 2023.
Памятка бухгалтеру
Внимание
В Памятке учтены положения приказа Минфина России от 07.11.2023 N 180н о внесении изменений в Инструкцию N 191н (зарег. в Минюсте 15.01.2024), который следует применять начиная с годовой отчетности за 2023 год.
Общие требования
Чем руководствоваться при составлении отчетности?
Порядок формирования бюджетной отчетности установлен Инструкцией N 191н (в редакции приказов Минфина России от 09.12.2022 N 186н, от 23.05.2023 N 75н, от 07.11.2023 N 180н - зарег. в Минюсте 15.01.2024).
Примечание
В 2023 году Минюст России зарегистрировал два приказа Минфина России о внесении изменений в Инструкцию N 191н: от 09.12.2022 N 186н, от 23.05.2023 N 75н.
Приказом от 09.12.2022 N 186н (дата регистрации 08.02.2023) предусмотрено поэтапное применение изменений. Ряд поправок следовало учесть при составлении годовой отчетности-2022, не дожидаясь их официальной регистрации. Подробнее о таких изменениях - в специальном разделе Памятки по годовой бюджетной отчетности - 2022. Вместе с тем основную часть изменений необходимо применять начиная с отчетности за 2023 год. Подробности - здесь.
Положения Приказа от 23.05.2023 N 75н (дата регистрации 06.07.2023) не влияют на формирование бюджетной отчетности казенными учреждениями и органами власти (местного самоуправления) и применяются Федеральным казначейством при составлении бюджетной отчетности по казначейскому обслуживанию по мере организационно-технической готовности, но не позднее 1 января 2026 года.
Кроме того, 15 января 2024 года в Минюсте прошел регистрацию приказ Минфина России от 07.11.2023 N 180н. Изменения, предусмотренные Приказом от 07.11.2023 N 180н, в полном объеме необходимо учесть при составлении годовой отчетности-2023. Подробнее о новых положениях - в специальном разделе Памятки.
Особенности формирования бюджетной отчетности за 2023 год разъяснены в письмах Минфина России и Федерального казначейства:
- от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253;
- от 10.04.2023 NN 02-06-07/31750, 07-04-05/02-9612.
Примечание
Подробнее с дополнительными критериями по раскрытию информации при составлении и представлении главными администраторами средств федерального бюджета и федеральными казенными учреждениями годовой бюджетной отчетности за 2023 год можно ознакомиться в специальном разделе Памятки. Основные требования и подходы к формированию показателей в отчетных формах, определенные Минфином России и ФК для федерального уровня, следует применять организациям бюджетной сферы всех уровней бюджета.
ГАРАНТ:
Справочно: С дополнительными критериями по раскрытию информации при составлении и представлении в 2023 году месячной и квартальной бюджетной отчетности можно ознакомиться здесь.
При формировании отчетности за 2023 год проанализируйте возможные причины корректировки входящих остатков на 01.01.2023, связанные в основном с внесением изменений в Инструкции по учету NN 157н, 162н. Минфином России подготовлено системное письмо от 30.07.2023 N 02-06-07/71391 "О формировании входящих показателей бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности 2023 года организациями бюджетной сферы". Подробности - здесь.
ГАРАНТ:
Справочно: Особенности формирования бюджетной отчетности в 2022 году разъяснены в письмах Минфина России и Федерального казначейства:
- от 12.12.2022 NN 02-06-07/121653, 07-04-05/02-31103;
- от 05.12.2022 N 07-04-05/02-30541;
- от 23.11.2022 N 07-04-05/02-29265;
- от 11.11.2022 N 02-06-07/110261;
Особенности составления и представления в 2023 году бюджетной отчетности финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органами управления государственных внебюджетных фондов разъяснены в письмах Минфина России и Федерального казначейства:
- от 11.01.2024 NN 02-06-06/1031, 07-04-05/02-255;
- от 10.04.2023 NN 02-06-07/31748, 07-04-05/02-9614.
ГАРАНТ:
Справочно: Особенности составления и представления в 2022 году бюджетной отчетности финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органами управления государственных внебюджетных фондов разъяснены в письмах Минфина России и Федерального казначейства:
- от 12.12.2022 NN 02-06-07/121658, 07-04-05/02-31108;
- от 23.11.2022 N 07-04-05/02-29266;
- от 06.04.2022 NN 02-06-07/29938, 07-04-05/02-8205.
|
|
Подробнее об общих требованиях к составлению бюджетной отчетности, ее составу и периодичности представления читайте в Путеводителе по бюджетной отчетности казенных учреждений и органов власти |
Как подготовиться к составлению годового отчета?
Для корректного формирования годовой отчетности за 2023 год не забудьте о новых требованиях к бюджетному учету. С 2023 года согласно приказу Минфина России от 21.12.2022 N 192н Единый план счетов скорректирован и дополнен новыми кодами счетов синтетического и аналитического учета, внесены изменения в Инструкцию N 157н. Причем по некоторым новым счетам на 1 января 2023 года могут сформироваться входящие остатки. С перечнем таких счетов можно ознакомиться здесь. Также при формировании годовой бюджетной отчетности за 2023 год учтите корректировки в отражении отдельных операций согласно приказу о внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету N 162н (приказ Минфина России от 29.03.2023 N 35н зарегистрирован в Минюсте России 31 мая 2023 года). Обратите внимание на новый порядок учета объектов учета операционной аренды у арендатора - подробности здесь.
Примечание
В рамках мероприятий по завершению финансового года сверьте расчеты с ФНС и уплатите налоги и страховые взносы за 2023 год - рекомендации Минфина России о проведении сверки расчетов по ЕНС (ЕНП) и завершении финансового года по налоговым обязательствам доведены письмом от 23.11.2023 N 02-07-07/112756. Досрочная уплата страховых взносов за декабрь 2023 года и имущественных налогов за 2023 год с учетом нового механизма расчетов с налоговым органом с использованием ЕНП существенно влияет на показатели годовой отчетности за 2023 год. Подробности - здесь.
|
|
Что именно изменилось в Инструкциях NN 157н, 162н, 174н, 183н и какие поправки необходимо учесть при формировании отчетности в 2023 году - в специальном обзоре. |
|
|
Перейти на Стандарты-2023 и сформировать входящие остатки на 01.01.2023 с учетом изменений в Инструкции по учету NN 157н, 162н, 174н и 183н помогут наши рекомендации. Основные положения разъяснений Минфина России о формировании входящих показателей учета и отчетности 2023 года - в специальном обзоре. |
|
|
Подготовиться к составлению годовой отчетности Вам поможет наш специальный материал. Подробнее об отражении событий после отчетной даты и поступивших после отчетной даты документов отчетного года - в нашем специальном материале и Энциклопедии решений. При формировании показателей годовой отчетности не забывайте создавать и корректировать резервы предстоящих расходов. Не забудьте сформировать на годовую отчетную дату резервы "под приемку", связанные с временным разрывом между датами фактического получения имущества, результатов работ/услуг, и датой подписания заказчиком документов приемки. Подробности - здесь. Не забудьте сформировать на годовую отчетную дату резерв "по коммуналке" за декабрь отчетного года при отсутствии документов поставщиков. О порядке отражения операций по договорам оказания коммунальных услуг и особенностях формирования резерва под обязательства, по которым отсутствуют первичные документы, см. здесь. |
|
|
Смотрите также видеоуроки и семинары ГАРАНТа: - Новое! Годовой отчет-2023: новшества, примеры, советы, типичные ошибки; - Новое! Годовой отчет - 2023: важные разъяснения Минфина и Казначейства; - Новые редакции инструкций по применению планов счетов: изменения 2023 года; - Учет расчетов по налогам и взносам с 2023 года; - Позднее поступление документов: когда и как формировать резерв; - Закупка товаров, работ и услуг: когда надо применять счет 401 60?. Все видеоматериалы для бухгалтера бюджетной сферы доступны в любое время! - Видеоуроки по бухучету, отчетности и бюджетной методологии: коротко о главном; |
|
|
Достоверность показателей годовой бюджетной отчетности необходимо подтвердить результатами проведенной годовой инвентаризации. В чем особенности проведения инвентаризации 2023 года? Новое!Основные моменты, важные детали, пошаговые действия - в нашем обзоре. |
|
|
Организовать и провести инвентаризацию помогут наши Энциклопедии решений: |
|
|
Смотрите также тематические видеоматериалы ГАРАНТа: - Новое! Инвентаризация-2023: новый порядок, новые документы, новые ответы на старые вопросы; - Инвентаризация: анализ дебиторской и кредиторской задолженности. |
Как сверить показатели составленной отчетности?
Проверьте сформированную бюджетную отчетность на соблюдение требований к ее составлению и представлению путем выверки показателей отчетности по установленным Инструкцией N 191н и субъектом консолидированной отчетности (в частности, Федеральным казначейством) контрольным соотношениям.
Внимание
Контрольные соотношения к показателям бюджетной отчетности, размещенные на официальном сайте Федерального казначейства в разделе "Документы" (подраздел "Учет и отчетность"), уточняются и дополняются в процессе сдачи отчетности.
ГАРАНТ:
Справочно: Ознакомьтесь с наиболее значимыми изменениями, внесенными в Контрольные соотношения ФК к отчетности:
Проверьте правильность применения бюджетной классификации РФ - в отчетности должны содержаться коды бюджетной классификации (составные части КБК), актуальные на отчетную дату. О возможных случаях, когда допускается указание в отчетных формах кодов классификации расходов бюджетов, которые применяются начиная с очередного года (года, следующего за отчетным) - здесь.
|
|
Сверить показатели отчетности поможет следующая информация: - Контрольные соотношения к показателям бюджетной отчетности; |
|
|
|
Проанализируйте показатели по налоговым обязательствам с помощью специальных материалов: - ЕНП в отчетности: проблемные вопросы по налогам и взносам. Разобраться в изменениях - 2023 в части применения КВР и КОСГУ поможет наш аналитический материал. |
|
|
|
На что еще следует обратить внимание при проверке показателей отчетности читайте в Путеводителе по бюджетной отчетности казенных учреждений и органов власти. |
|
|
|
Подробнее об исправлении ошибок прошлых лет Вы можете прочесть в Энциклопедиях решений. |
|
Кому представляется отчетность?
Получатель бюджетных средств представляет бюджетную отчетность своему вышестоящему распорядителю (главному распорядителю) бюджетных средств.
Администратор доходов бюджета представляет бюджетную отчетность своему вышестоящему администратору, выполняющему отдельные полномочия главного администратора доходов бюджета и (или) главному администратору доходов бюджета.
Администратор источников финансирования дефицита бюджета представляет бюджетную отчетность своему вышестоящему администратору, выполняющему отдельные полномочия главного администратора источников финансирования дефицита бюджета и (или) главному администратору источников финансирования дефицита бюджета.
В случае выполнения субъектом бюджетной отчетности нескольких бюджетных полномочий при исполнении бюджета бюджетной системы Российской Федерации (получателя бюджетных средств, администратора доходов бюджета, администратора источников финансирования дефицитов бюджетов) субъектом бюджетной отчетности формируется единый комплект бюджетной отчетности по совокупности выполняемых им полномочий (п. 10 Инструкции N 191н).
В случае передачи полномочий по ведению бюджетного учета и формированию бюджетной отчетности централизованной бухгалтерии отчетность составляется и представляется централизованной бухгалтерией от имени предавшего полномочия субъекта отчетности вышестоящему субъекту консолидированной отчетности (п. 6 Инструкции N 191н, п. 7 Стандарта "Учетная политика...").
|
|
Подробнее о порядке представления бюджетной отчетности, в том числе уточненной отчетности - в специальных разделах Путеводителе по бюджетной отчетности казенных учреждений и органов власти. |
В какой срок представить отчетность?
Конкретные сроки представления бюджетной отчетности устанавливаются вышестоящим участником бюджетного процесса (субъектом консолидированной отчетности), которому такая отчетность представляется (п. 10 Инструкции N 191н).
Федеральные органы и учреждения предоставляют бюджетную отчетность средствами подсистемы "Учет и отчетность" ГИИС "Электронный бюджет" с соблюдением сроков, установленных пп. 288 - 289 Инструкции N 191н, с учетом положений п. 8 постановления Правительства РФ от 15.02.2020 N 153.
Примечание
Сроки представления годовой консолидированной бюджетной отчетности за 2023 год главными администраторами средств федерального бюджета установлены приказом Федерального казначейства от 01.11.2023 N 23н.
Для финорганов новых субъектов РФ: ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, пунктом 2.6 приказа Минфина России от 28.12.2010 N 191н (в редакции Приказа от 07.11.2023 N 180н) установлены специальные сроки представления бюджетной отчетности об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ за 2023 год.
Как подтвердить достоверность бюджетной отчетности?
Для подтверждения достоверности годовой бюджетной отчетности начиная с отчетности за 2021 год установлено требование об обязательном наличии аудиторского заключения до подписания годовой бюджетной отчетности руководителем субъекта бюджетной отчетности (подп. "б" п. 6, п. 37 федерального стандарта внутреннего финансового аудита "Осуществление внутреннего финансового аудита в целях подтверждения достоверности бюджетной отчетности...", утв. приказом Минфина России от 01.09.2021 N 120н).
Внимание
Учтите сроки подтверждения достоверности бюджетной отчетности за 2023 год.
Пунктом 3 приказа Минфина России от 16.11.2023 N 184н (зарег. в Минюсте России 13.12.2023) определен специальный порядок планирования и проведения аудиторского мероприятия в целях подтверждения бюджетной отчетности за 2023 год. Такое аудиторское мероприятие планируется и проводится с учетом следующих особенностей:
а) включается в план проведения аудиторских мероприятий на 2024 год и период до срока представления консолидированной / индивидуальной годовой бюджетной отчетности за 2024 год;
б) проводится в период с 1 января 2024 года до наиболее позднего из установленных сроков представления консолидированной / индивидуальной годовой бюджетной отчетности, полномочия по составлению которой осуществляет ГРБС, РБС, ПБС, ГлАД, АД, главный администратор / администратор источников финансирования дефицита бюджета.
|
|
Как организовать аудит в целях подтверждения достоверности бюджетной отчетности? Что должны проверить аудиторы для вынесения решения о достоверности отчетности? Какое заключение могут вынести аудиторы? Подробности - в специальном материале. Новое! О новых правилах подтверждения достоверности бюджетной отчетности с учетом объема бюджетных полномочий у конкретного администратора бюджетных средств см. здесь. Более подробно ознакомиться с порядком организации и проведения внутреннего финансового аудита, рекомендациями финансового ведомства, получить ответы на самые важные вопросы по ВФА можно в специальном разделе Памятки специалиста по финконтролю и аудиту в бюджетной сфере. |
|
|
Как заполнить Аудиторское заключение о достоверности бюджетной отчетности? |
Изменения в порядок формирования отчетности
В порядок формирования отчетности за 2023 год изменения внесены приказами Минфина России от 09.12.2022 N 186н (зарег. в Минюсте 08.02.2023), от 23.05.2023 N 75н (зарег. в Минюсте 06.07.2023), от 07.11.2023 N 180н (зарег. в Минюсте России 15.01.2024).
Положения Приказа от 23.05.2023 N 75н не влияют на формирование бюджетной отчетности казенными учреждениями и органами власти (местного самоуправления) и применяются Федеральным казначейством при составлении бюджетной отчетности по казначейскому обслуживанию по мере организационно-технической готовности, но не позднее 1 января 2026 года.
Внимание
В целях формирования годовой бюджетной отчетности за 2023 год необходимо учесть положения Приказа N 186н, которые применяются начиная с отчетности на 1 июля 2023 года (за исключением уточненного порядка формирования Справки (ф. 0503125), который следовало применять с начала 2023 года при составлении ежемесячных Справок (ф. 0503125) по денежным расчетам), а также все изменения, предусмотренные Приказом от 07.11.2023 N 180н.
Учтите изменения в Инструкцию N 191н, которые касаются годового отчета - 2023.
Приказ Минфина России от 09.12.2022 N 186н о внесении изменений в Инструкцию N 191н
Приказом N 186н предусмотрено поэтапное применение изменений в порядок составления бюджетной отчетности. Напомним - ряд поправок следовало учесть при составлении годовой отчетности-2022, не дожидаясь их официальной регистрации.
ГАРАНТ:
О положениях Приказа N 186н, которые следовало учесть начиная с годовой отчетности-2022 - в специальном разделе Памятки по годовой отчетности КУ - 2022
Изменения, внесенные Приказом N 186н в порядок формирования отчетности и касающиеся 2023 года, следует применять начиная с отчетности на 1 июля 2023 год. Вместе с тем наибольшее количество правок внесено именно в годовые отчетные формы и связано с первым применением новых счетов бюджетного учета, предназначенных для учета биологических активов и операций с ними согласно положениям Стандарта "Биологические активы", а также новой редакцией Инструкции N 157н (приказ Минфина России от 21.12.2022 N 192н о внесении изменений в Единый план счетов и Инструкцию N 157н зарег. в Минюсте России 11.04.2023 г.).
Примечание
Единственное положение, которое следовало учесть при формировании ежемесячной отчетности начиная с отчетности на 1 февраля 2023 года, касается уточнений в порядок формирования Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125).
В целях составления в том числе ежемесячных Справок (ф. 0503125) по денежным расчетам начиная с 2023 года расширен перечень кодов счетов, по которым формируются Справки (ф. 0503125). Напомним - с 2022 года для расчетов по межбюджетным трансфертам капитального характера (перечислений капитального характера другим бюджетам бюджетной системы РФ) применяется подстатья 254 КОСГУ. Начиная с 2023 года п. 23 Инструкции N 191н предусмотрено формирование Справок (ф. 0503125) по новым кодам счетов 1 206 54 561, 1 206 54 661, 1 302 54 831, 1 206 54 000, 1 302 54 000, а также уточнен порядок формирования Справок (ф. 0503125), в которых отражаются показатели расчетов по МБТ капитального характера. Учтены новые нормы и Федеральным казначейством - контрольные соотношения для Справок (ф. 0503125) в части денежных расчетов по МБТ капитального характера были скорректированы ФК в том числе с учетом новых счетов 206 54 и 302 54 (счета введены приказом Минфина России от 21.12.2022 N 192н о внесении изменений в Единый план счетов и Инструкцию N 157н).
ГАРАНТ:
О корректировке входящих остатков в части незакрытых расчетов по перечислениям капитального характера другим бюджетам бюджетной системы РФ см. здесь.
Какие именно изменения внесены Приказом N 186н в порядок составления годовой бюджетной отчетности казенных учреждений и органов власти (местного самоуправления) за 2023 год - в специальной таблице:
|
Отчетная форма |
Изменения - применяются с отчетности за 2023 год |
||||||||||||
|
Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета |
Форма дополнена новыми строками: - строка 110 для отражения остаточной стоимости биологических активов (остаток на счете 113 00 с учетом обесценения); - строка 170 для отражения затрат на биотрансформацию (остаток на счете 110 00). Строки 110 и 170 включены в итоговую строку 190 "Итого по разделу I" Баланса (ф. 0503130). Отметим, что положения Стандарта "Биологические активы" следовало применять с 2022 года, но обособление показателей в учете и отчетности предусмотрено начиная с 2023 года. |
||||||||||||
|
Уточнено, что при расчете показателя по строке 140 Баланса (ф. 0503130), в которой отражается остаточная стоимость НФА имущества казны, учитывается остаток по новому счету 114 50 "Обесценение нефинансовых активов, составляющих казну". | |||||||||||||
|
Уточнено, что в строке 206 Баланса (ф. 0503130) отражается показатель на счете 201 27, характеризующий остаток денежных средств учреждения не только в иностранной валюте, но и драгоценных металлах.
Корректировка названия счета 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте и драгоценных металлах на счетах в кредитной организации" учтена и в других формах, а именно в описании формирования показателей Отчетов (ф. 0503127, ф. 0503123, ф. 0503128). | |||||||||||||
|
Форма дополнена новой строкой 436 для отражения незавершенных расчетов по вкладам товарищей по договору простого товарищества (счет 304 Т6). Отметим, что положения Стандарта "Совместная деятельность" следовало применять с 2021 года, но обособление показателей в учете и отчетности об участии в совместной деятельности по договору простого товарищества предусмотрено начиная с 2023 года. Показатель по строке 436 включен в итоговую строку 430 "Иные расчеты, всего" Баланса (ф. 0503130). При этом дебетовый остаток по счету 304 Т6 отражается в строках 430 и 436 со знаком "минус". | |||||||||||||
|
Форма дополнена новой строкой 437 для отражения ФНС расчетов с плательщика по ЕНП (новый счет 304 07). Обратите внимание - данные строки заполняются ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО налоговым органом!!! Иными субъектами отчетности, кроме налоговых органов, счет 304 07 не применяется. Показатель по строке 437 включен в итоговую строку 430 "Иные расчеты, всего" Баланса (ф. 0503130). | |||||||||||||
|
Справка в составе Баланса |
Справка в составе Баланса (ф. 0503130) о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах дополнена новой строкой 360 для отражения показателя по новому забалансовому счету 49 "Не признанный результат объекта инвестирования". |
||||||||||||
|
Разделительный (ликвидационный) баланс... |
Поскольку порядок формирования показателей в Балансе (ф. 0503230) аналогичен порядку заполнения Баланса (ф. 0503130), за исключением некоторых особенностей, предусмотренных Инструкцией N 191н для разделительного (ликвидационного) баланса (ф. 0503230), все корректировки, предусмотренные в части формирования показателей Баланса (ф. 0503130) и Справки в составе Баланса (ф. 0503130), в равной степени относятся и к форме 0503230, включая новый показатель в Справке в составе Баланса (ф. 0503230) о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах. |
||||||||||||
|
Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года |
Форма изложена в новой редакции. В третьем разделе Справки (ф. 0503110) предусмотрена: 1. дополнительная расшифровка показателей по счету 109 60 в части накладных и общехозяйственных расходов, отнесенных на себестоимость готовой продукции/работ/услуг (в дебет счета 109 60): - в графе 5 с кредита счета 109 70; - в графе 6 с кредита счета 109 80; 2 новая графа 8 для отражения показателя по новому счету 110 60 "Себестоимость биотрансформации" в сумме расходов, отнесенных в дебет счета 1 401 10 131 с кредита счета 1 110 60 2ХХ.
В результате дополнительной детализации показателя по счету 109 60 в третьем разделе Справки (ф. 0503110) изменилась нумерация граф - теперь стоимость реализуемой продукции/товаров (сумма показателей по счетам 1 105 37 440, 1 105 38 440, 1 105 39 340), списанная в уменьшение доходов (в дебет счета 1 401 10 131), отражается в графе 7 вместо графы 5. |
||||||||||||
|
Отчет о финансовых результатах деятельности |
Уточнен порядок формирования показателей в строках 160 - 270. В данных строках по соответствующим подстатьям КОСГУ статей 210 - 290 КОСГУ дополнительно отражаются расходы по счету 1 110 60 2ХХ , принятые в уменьшение доходов и сформировавшие себестоимость биотрансформации (по дебетовым оборотам счета 1 401 10 131 в корреспонденции со счетом 1 110 60 2ХХ). |
||||||||||||
|
Форма дополнена новыми строками 381 и 382 для отражения соответственно увеличения (статья 360 КОСГУ) и уменьшения (статья 46Х КОСГУ) стоимости биоактивов (дебетовых и кредитовых оборотов по новым счетам 113 00, 106 37, 107 34, 114 9Х). В указанных строках не учитываются обороты по внутреннему перемещению, а также принятию объекта к учету по стоимости произведенных вложений. В новой строке 380 формируется разность строк 381 и 382 - чистое поступление биоактивов. Строка 380 включена в итоговый показатель по строке 310 "Операции с НФА" Отчета (ф. 0503121). | |||||||||||||
|
Форма дополнена новыми строками 396 и 397 для отражения дебетовых и кредитовых оборотов соответственно по счету 110 00 "Затраты на биотрансформацию". В новой строке 395 формируется разность строк 396 и 397 - чистое изменение затрат на биотрансформацию. Строка 395 включена в итоговый показатель по строке 310 "Операции с НФА" Отчета (ф. 0503121). | |||||||||||||
|
Отчет о движении денежных средств |
Форма дополнена новой строкой 3350 для отражения расходов по статье 360 "Увеличение стоимости биологических активов" КОСГУ. Показатель по строке 3350 включен в итоговый показатель по строке 3300 Отчета (ф. 0503123) - в состав расходов на приобретение НФА. |
||||||||||||
|
В свою очередь исключена строка 1451 в связи с изменениями в Порядок N 209н и отменой подстатьи 461 КОСГУ - доходы от реализации биоактивов отражаются по статье 460 КОСГУ в строке 1450 Отчета (ф. 0503123). | |||||||||||||
|
Отчет об исполнении бюджета... |
Расширен перечень кодов счетов, на основании которых формируются показатели в отчетной форме: 1. для формирования показателя в графе 5 раздела "Доходы бюджета" Отчета (ф. 0503127) добавлен счет 1 210 02 460. 2. при формировании строк 520 и 620 в графе 5 раздела "Источники финансирования дефицита бюджета" Отчета (ф. 0503127) дополнительно учитываются счета 1 210 02 510 и 1 210 02 610. |
||||||||||||
|
Сведения о движении нефинансовых активов |
Внесена правка в наименование строки 152 Сведений (ф. 0503168), в которой учитывается показатель по счету 103 Х2 с новым названием "Непроизведенные ресурсы" (было "Ресурсы недр"). |
||||||||||||
|
В разделе 1 "Нефинансовые активы" введены строки для отражения новых объектов учета по Стандарту "Биологические активы": - новые строки 331 - 339 для отражения биологических активов по счету 113 ХХ в разрезе аналитических счетов. Итоговый показатель (сумма строк 331 - 339) отражается по новой строке 330; - новая строка 340 для отражения обесценения биоактивов по счету 114 9Х. В графах 6, 7 строка 340 не заполняется; - новая строка 350 для отражения вложений в биоактивы по счету 106 Х7; - новая строка 360 для отражения биоактивов в пути по счету 107 Х4. | |||||||||||||
|
В разделе 2 "Нефинансовые активы, составляющие имущество казны" введены новые строки для показателей обесценения имущества казны (по новому счету 114 5Х): - новая строка 420 для обесценения недвижимого имущества (счет 114 51); - новая строка 470 для обесценения движимого имущества (счет 114 52); - новая строка 480 для обесценения ценностей госфондов России (счет 114 53); - новая строка 505 для обесценения НМА (счет 114 54); - новая строка 515 для обесценения непроизведенных активов (счет 114 55); - новая строка 525 для обесценения материальных запасов (счет 114 56); - новая строка 535 для обесценения прочих активов, составляющих казну (счет 114 57). В графах 6, 7 Сведений (ф. 0503168) новые строки 420, 470, 480, 505, 515, 525, 535 не заполняются. | |||||||||||||
|
Поскольку форма Сведений (ф. 0503168) дополнена новыми строками в разделах 1 и 2, скорректированы контрольные соотношения между остаткам на начало и конец отчетного периода в Сведениях (ф. 0503168) и остатками по счетам учета НФА в Балансе (ф. 0503130) по соответствующим строкам. Подробности - здесь. | |||||||||||||
|
Сведения об изменении остатков валюты баланса |
Форма изложена в новой редакции, а именно дополнена новым разделом 4 "Дополнительная информация по коду причины 03". В разделе 4 Сведений (ф. 0503173) детализируются показатели изменения остатков на начало года в связи с исправлением ошибок прошлых лет (выявленных самостоятельно), которые отражены в первом разделе Сведений (ф. 0503173) в графе 6 по коду причины "03", в разрезе: - кодов счетов бюджетного учета (18 - 23 разряды номера счета); - сумм изменений; - следующих кодов причин:
Напомним - изменение входящих остатков в связи с исправлением ошибок прошлых лет служит основанием для представления Сведений (ф. 0503173) в составе промежуточной отчетности. |
Приказ Минфина России от 07.11.2023 N 180н о внесении изменений в Инструкцию N 191н
Внимание
В Минюсте России 15 января 2024 года зарегистрирован приказ Минфина России от 07.11.2023 N 180н о внесении изменений в Инструкцию N 191н, положения которого в полном объеме следует учесть при формировании отчетности за 2023 год.
Текст Приказа N 180н немного отличается от первоначальных планов. В частности, вместо предусмотренного проектом приказа (подготовлен Минфином России 23.08.2023) нового раздела "Сведения о дебиторской задолженности по доходам" в форме 0503169 утверждена новая Таблица N 15 "Причины увеличения просроченной задолженности" Пояснительной записки (ф. 0503160). Но обо всем по порядку.
Все изменения, предусмотренные Приказом N 180н, применяются при формировании годовой отчетности за 2023 год.
Примечание
Исключение - особый порядок формирования и представления бюджетной отчетности, установленный для следующих субъектов РФ: ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей. Новым пунктом 2.6 Приказа Минфина России от 28.12.2010 N 191н (в редакции Приказа от 07.11.2023 N 180н) установлена специальная норма для представляемой в 2024 году такими субъектами РФ бюджетной отчетности (годовой отчетности за 2023 год, а также квартальной отчетности - 2024).
Во-первых, для финорганов указанных субъектов РФ определен специальный состав бюджетной отчетности (с учетом подп. "б" п. 2.4 Приказа от 28.12.2010 N 191н в ред. Приказа от 09.12.2022 N 186н) и отдельные сроки представления бюджетной отчетности об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ за 2023 год. Также специальные сроки установлены и для представления квартальной бюджетной отчетности в 2024 году.
Во-вторых, как и в 2023 году, казенные учреждения и органы власти/местного самоуправления указанных регионов - ПБС, ГРБС, главные администраторы и администраторы доходов и источников финансирования дефицита бюджетов, в 2024 году месячную отчетность и квартальную отчетность на 1 апреля и 1 июля не составляют и не представляют, если иное не будет установлено финорганом указанных субъектов РФ. Квартальная отчетность за 9 месяцев 2024 года представляется в обязательном порядке.
Рассмотрим новые требования Приказа N 180н, о которых необходимо знать бухгалтеру для успешной сдачи годовой бюджетной отчетности за 2023 год.
1. Раскрытие информации по Стандарту "Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность"
Как и для отчетности за 2022 год, для годовой бюджетной отчетности за 2023 год новым пунктом 2.5 Приказа Минфина России от 28.12.2010 N 191н (в редакции Приказа от 07.11.2023 N 180н) определен особый порядок раскрытия показателей консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2023 год по правилам, установленным Стандартом "Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность".
Субъекты консолидированной отчетности, указанные в подп. "б" - "е" п. 6 Стандарта, в частности, главные администраторы (распорядители) средств соответствующего бюджета, финорганы субъектов РФ и муниципальных образований, раскрывают показатели консолидированной отчетности в:
- консолидированной Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
- сводной Справке по заключению счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710).
Отметим, что информация по взаимосвязанным консолидируемым показателям (по отдельным видам операций между субъектами отчетности, входящими в периметр консолидации) раскрывается ГРБС, финорганом в Справках (ф. 0503110, ф. 0503710) благодаря порядку формирования номеров счетов бухгалтерского (бюджетного) учета 401 10 и 401 20 с отражением в 1 - 17 разрядах номеров счетов соответствующих кодов бюджетной классификации РФ (составной части кодов), в частности, кодов доходов (или АнКВД), кодов видов расходов бюджетов, а в 24 - 26 разрядах номеров счетов - статей/подстатей КОСГУ.
Дополнительно к информации, которая содержится в Справках (ф. 0503110, ф. 0503710), в текстовой части Пояснительной записки раскрываются взаимосвязанные показатели (при их наличии) консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
ГАРАНТ:
Справочно: Федеральное казначейство раскрывает показатели консолидированной отчетности в составе информации по статистике государственных финансов с учетом положений Стандарта "Подходы к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности сектора государственного управления и информации по статистике государственных финансов".
2. Информация по сегментам в отчетности
ГРБС и финорганам больше не нужно "ломать голову", как выполнить требования Стандарта "Сведения о показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности по сегментам".
Напомним, что Стандартом "Сведения о показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности по сегментам" предусмотрено раскрытие информации о показателях по сегментам в консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности начиная с отчетности за 2022 год. Под сегментами понимаются группы организаций, сведения по которым обособленно раскрываются в составе годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Пунктом 12 Стандарта определено, что сведения о показателях по сегментам раскрываются в составе таблиц Пояснительной записки к годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности. А именно раскрывается информация о доходах, расходах, активах и обязательствах по каждому сегменту за отчетный и прошлый годы. Вместе с тем положениями Инструкции N 191н для раскрытия информации по сегментам не предусмотрены дополнительные таблицы (приложения) или изменения в существующие таблицы (приложения), которые включены в Пояснительную записку.
В целях выполнения требований Стандарта начиная с годовой отчетности за 2023 год пунктом 152 Инструкции N 191н установлено "спецправило" - информация о показателях бюджетной отчетности по сегментам раскрывается в объеме показателей, предусмотренных следующими консолидированными отчетами:
- Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
- Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
- Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168);
- Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169).
Информации, которая содержится в указанных отчетных формах, достаточно, чтобы раскрыть сведения по сегментам в отчетности благодаря структурированию показателей в разрезе кодов бюджетной классификации (составных ее частей). В частности, информация по сегментам раскрывается в Сведениях (ф. 0503169) благодаря порядку формирования номера счета для учета расчетов - в 26 разряде указывается код, соответствующий определенному сегменту. Например, если в 26 разряде номера счета указан код "1", расчеты осуществляются с участниками бюджетного процесса - сегментом "Бюджетные единицы". Код "2" в 26 разряде номера счета соответствует сегменту "Бюджетные (автономные) учреждения", а код "3" - третьему сегменту "Внебюджетные единицы".
Иная информация о показателях бюджетной отчетности по сегментам, оказавшая существенное влияние на результаты деятельности субъекта бюджетной отчетности за отчетный период и не отраженная в вышеуказанных отчетах, раскрывается в разделе 4 текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160). Требование детально раскрыть конкретный показатель по конкретному сегменту, а также критерии раскрытия такой информации могут быть установлены дополнительно финорганом соответствующего публично-правового образования или ГРБС для своих подведомственных ПБС (субъектов бюджетной отчетности) - например, в письмах об особенностях формирования годовой отчетности за 2023 год, подготовленных такими субъектами консолидированной отчетности.
Новое положение пункта 152 Инструкции N 191н о раскрытии информации по сегментам в перечисленных отчетных формах не в полной мере отвечает требованиям Стандарта, но временно решает вопрос о предоставлении данной информации. Именно временно - не за горами трансформация Инструкций по отчетности в федеральные стандарты бухучета госфинансов. В новых Стандартах по формированию отчетности запланировано предусмотреть иные способы раскрытия информации по сегментам, а также уточнить (утвердить) порядок формирования консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
3. Новые таблицы в составе Пояснительной записки (ф. 0503160)
Большой объем информации, которую в прошлые годы следовало раскрывать в соответствующих пяти разделах текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160), перенесен в отдельные таблицы. Теперь пояснения к отчетности структурированы и учитывают требования не только Инструкции N 191н, но и некоторых федеральных стандартов бухучета госфинансов по раскрытию дополнительной информации в отчетности. Благодаря такому подходу существенно уменьшается текстовая часть, а главное - должно сократится количество претензий ревизоров к отсутствию сведений, которые в обязательном порядке необходимо отразить в пояснениях к отчетности. В частности, информацию, отраженную в отчетных формах по коду "иные причины", начиная с годовой отчетности за 2023 год необходимо раскрыть не в текстовой части Пояснительной записки, а в новых шести Таблицах NN 11 - 16, специально структурированных по разделам Пояснительной записки (ф. 0503160).
Причем, в отличие от Таблиц NN 1, 3, 4 и 6, не все новые таблицы формируются получателем бюджетных средств (АД, АИФДБ) - субъектом бюджетной отчетности, один раз в год только в составе годовой отчетности. Периодичность формирования Таблиц NN 13 - 16 зависит от наличия показателя в той отчетной форме, сведения из которой раскрываются в Таблице NN 13 - 16, и соответствует периодичности представления (формирования) поясняемой формы.
Финансовыми органами сводные таблицы не формируются. Но ГРБС (ГлАД) придется составить и представить в финорган сводные Таблицы N 14 и N 15, а также Таблицу N 13 в части строк 010, 020 и 030 на основании анализа представленных субъектом бюджетной отчетности таблиц с учетом существенности информации.
|
Новые Таблицы в составе Пояснительной записки |
Периодичность формирования и представления Таблицы |
Формирование сводной Таблицы ГРБС (РБС, ГлАД, ГлАИФДБ) |
Какую информацию раскрываем в Таблице |
|
"Сведения об организационной структуре субъекта бюджетной отчетности" |
годовая |
нет |
В форме 13 показателей, которые раньше раскрывались в разделе 1 текстовой части Пояснительной записки. В частности: - местонахождение / адрес, организационно-правовая форма субъекта отчетности, изменения в наименовании в отчетном году; - наличие ГУП (МУП) и казенных предприятий, изменения в их количестве за отчетный период; - изменение состава бюджетных полномочий ПБС, АД, АИФДБ в отчетном периоде; - сведения о передаче полномочий по ведению бюджетного учета иному учреждению (централизованной бухгалтерии). |
|
"Сведения о результатах деятельности субъекта бюджетной отчетности" |
годовая |
нет |
В форме 6 показателей, которые раньше раскрывались в разделе 2 текстовой части Пояснительной записки. В частности: - информация о техническом состоянии, эффективности использования, обеспеченности учреждения основными фондами; - стоимостная оценка отдельных категорий основных средств. |
|
"Анализ отчета об исполнении бюджета субъектом бюджетной отчетности" |
годовая, а также иная периодичность (месячная, квартальная) при наличии показателей в Таблице |
да (по строкам 010, 020 и 030) |
В форме также 6 показателей, относящиеся к разделу 3 текстовой части Пояснительной записки. В частности: - расшифровка кода 99 "Иные причины", указанного в графе 8 раздела 2 Сведений (ф 0503164); - информация о принятых денежных обязательствах сверх лимитов бюджетных обязательств (на основе учетных данных и анализа показателей Отчетов (ф. 0503128-НП, ф. 0503128)) |
|
"Анализ показателей отчетности субъекта бюджетной отчетности" |
годовая, а также иная периодичность (квартальная) при наличии показателей в Таблице |
да |
В форме 14 показателей, которые раньше раскрывались в разделе 4 текстовой части Пояснительной записки. В основном это пояснение кода "иные причины", указанного в Сведениях (ф. 0503169, ф 0503173, ф. 0503175, ф. 0503190), а также пояснения причин возникновения предусмотренных (допустимых) Инструкцией N 191н показателей со знаком "минус" в Сведениях (ф. 0503168, ф. 0503169) |
|
"Причины увеличения просроченной задолженности" |
- на 01 июля; - на 1 октября; - годовая.
Формируется с периодичностью, установленной для Сведений |
да |
В форме раскрывается информация о причинах увеличения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности по сравнению с показателями за аналогичный период прошлого года. Такие сведения раньше следовало раскрыть в разделе 4 текстовой части Пояснительной записки. По каждому номеру (коду) счета необходимо сравнить суммы задолженности в графах 11 и 14 раздела 1 Сведений (ф. 0503169), и если просроченная задолженность на отчетную дату увеличилась - описать причины в графе 6 Таблицы N 15. Дополнительные критерии определения подлежащих пояснению показателей вправе установить учредитель, финорган. |
|
"Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности" |
годовая, а также иная периодичность (квартальная) при наличии показателей в Таблице |
нет |
В форме 4 показателя, относящиеся к разделу 5 текстовой части Пояснительной записки. В частности: - реквизиты правового акта о проведении годовой инвентаризации, а также сведения о расхождениях или их отсутствии; - перечень отчетных форм, не включенных в состав бюджетной отчетности за отчетный период, ввиду отсутствия числовых значений показателей. |
Отметим, что приведенный перечень сведений, которые следует отразить в новых Таблицах NN 11 - 16, далеко не полный. Отличительная особенность новых табличных форм в том, что перечень показателей и пояснений, которые следует отразить в Таблицах NN 11 - 16, содержится непосредственно в самих унифицированных формах.
Включение пояснений по кодам иных причин, указанных в отчетных формах, в конкретные таблицы означает, что при проверке отчетности заработают новые контроли. Например, если в графе 7 раздела 2 Сведений (ф. 0503169) указан код 89 - иные причины возникновения просроченной дебиторской задолженности, должна быть заполнена строка 040 в Таблице N 14 Пояснительной записки (ф. 0503160).
Кроме того, во всех Таблицах NN 11 - 16 есть строка "Иной показатель". В ней следует раскрывать те сведения, которые определены ГРБС и / или финорганом для конкретной таблицы как дополнительные существенные показатели. Иную существенную на взгляд субъекта бюджетной отчетности информацию, которая не вошла в новые Таблицы NN 11 - 16, по-прежнему нужно описывать в соответствующем разделе текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160).
Дополнительные критерии определения показателей, которые следует отразить в новых Таблицах NN 11 - 16, включая случаи заполнения строки "Иной показатель", вправе установить субъект консолидированной отчетности - ГРБС и/или финорган.
4. Уточнения в порядке заполнения Сведений о вложениях в объекты недвижимого имущества, объектах незавершенного строительства (ф. 0503190)
Порядок формирования Сведений (ф. 0503190) корректировали в целях формирования годовой отчетности за 2022 год, но некоторые формулировки в порядке их заполнения вновь потребовали уточнения во взаимосвязи с нормами Градостроительного кодекса РФ. Сведения в отчетности должны быть понятны ее пользователям, а значит, следует использовать единую терминологию, определенную в законодательстве. В частности, определение объекта незавершенного строительства, реконструкция и строительство которого осуществляются полностью или частично за счет средств бюджетов, содержится в ч. 1 ст. 55.34 Градостроительного кодекса РФ. "Незавершенкой" признается объект со дня включения сведений о нем в федеральный реестр незавершенных объектов капитального строительства, региональные реестры незавершенных объектов капитального строительства (подробнее см. здесь). Отметим - на федеральном уровне порядок формирования и ведения реестра незавершенных объектов капитального строительства утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.2022 N 1295.
В целях приведения в соответствие с действующими нормами Градостроительного кодекса РФ уточнены коды статуса объектов, которые отражаются в графах 7 и 8 Сведений (ф. 0503190). Указанное изменение также следует учесть при проведении годовой инвентаризации за 2023 год. Отметим, что при формировании отчетности за 2023 год в графе 7 Сведений (ф. 0503190) следует указать те коды, которые были указаны в графе 8 Сведений (ф. 0503190) за 2022 год. Норма о том, что код статуса объекта на начало отчетного периода должен соответствовать коду статуса объекта, указанному на конец прошлого отчетного периода (финансового года), осталась неизменной.
Обратите внимание! При уточнении наименований кодов статуса объекта слова "объекты незавершенного строительства" заменили на слова "объекты капитального строительства". Понятие "объект капстроительства" в целях формирования Сведений (ф. 0503190) шире, чем термин "объект незавершенного строительства". В частности, при передаче капвложений не всегда объект включен в соответствующий реестр и отнесен к незавершенным объектам капстроительства согласно ч. 1 ст. 55.34 Градостроительного кодекса РФ. Передаваться могут в том числе вложения, сформированные на этапе разработки проектно-сметной документации, когда строительство еще не началось, или вложения в объект, строительство которого еще не завершено, при этом передаваемый объект не включен в соответствующий реестр. Все эти нюансы учтены при корректировке названий кодов статуса объекта, включенных в группу 2Х "Выбытие капитальных вложений (объекта капитального строительства)". Ранее данная группа называлась 2Х "Выбытие капитальных вложений (объекта незавершенного строительства)".
Примеры изменений в наименования кодов статусов объекта:
|
Было в 2022 году |
Новая редакция п. 173.1 Инструкции N 191н |
|
21 - передача объекта незавершенного строительства в собственность иному ППО |
21 - передача объекта капитального строительства в собственность иному публично-правовому образованию |
|
22 - передача объекта незавершенного строительства АУ/БУ |
22 - передача объекта капитального строительства бюджетному (автономному) учреждению |
|
25 - приватизация (продажа) объекта незавершенного строительства |
25 - приватизация (продажа) объекта капитального строительства |
|
27 - списание и снос объекта незавершенного строительства |
27 - списание и снос объекта капитального строительства |
|
31 - строительство объекта приостановлено без консервации |
31 - строительство объекта приостановлено без консервации и без записи в Едином государственном реестре недвижимости о праве собственности на объект незавершенного строительства |
|
- |
43 - наличие записи в ЕГРН о праве собственности на объект незавершенного строительства |
Кроме того, начиная с отчетности за 2023 год в графе 2 Сведений (ф. 0503190) всегда следует указывать ИНН учреждения - балансодержателя объекта капитальных вложений. Напомним - ранее заполнять графу 2 требовалось в случае отражения НУЛЕЙ в 4 - 23 разрядах учетного номера объекта капитальных вложений (в графе 6 формы 0503190). Теперь данное условие исключено.
Еще одно изменение касается графы 13 "Год начала реализации инвестиционного проекта". При формировании отчетности за 2022 год данную графу заполнять не требовалось. Но такое послабление продлилось недолго - уже в отчетности за 2023 год необходимо заполнить данную графу. Вот только показатель в ней другой. Теперь это год фактического начала строительства, а не год начала реализации инвестпроекта, который наступает, как правило, раньше строительства - в частности, еще на этапе вложений в разработку проектно-сметной документации.
5. Другие важные изменения в отчетные формы
Небольшие, но значимые корректировки внесены и в другие отчетные формы:
|
Отчетная форма |
Изменения - применяются с отчетности за 2023 год |
|
Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года |
Напомним - Приказом N 186н были внесены изменения в третий раздел формы Справки (ф. 0503110), благодаря которым изменилась нумерация граф. Нынешние уточнения коснулись случая, когда графа 3 (КОСГУ) в разделе 3 Отчета (ф. 0503110) не заполняется, а именно при заполнении показателей в графе 7 раздела 3 Отчета (ф. 0503110) (вместо графы 5), то есть по-прежнему при списании в уменьшение доходов (дебет счета 1 401 10 131) готовой продукции, товаров и сумм торговой наценки.
Отметим, что согласно п. 44 Инструкции N 191н в графах 2 и 3 раздела 3 Отчета (ф. 0503110) отражаются раздел, подраздел и КОСГУ, отраженные в соответствующем номере счета 109 60 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг". Но с учетом включения Приказом N 186н в данный раздел показателей по новому счету 110 60 "Себестоимость биотрансформации" (графа 8) рекомендуем указывать в графах 2 и 3 раздела 3 Отчета (ф. 0503110) соответствующие коды, отраженные также в номере счета 1 110 60 2ХХ, кредитовые обороты по которому отражаются в графе 8 раздела 3 Отчета (ф. 0503110). |
|
Отчет о движении денежных средств |
Уточнения связаны с появлением средств единого налогового платежа, учитываемого налоговым органом в качестве источников финансирования дефицита федерального бюджета согласно п. 3 ст. 242.16 БК РФ. Для движения денежных средств ЕНП на лицевом счете налогового органа - администратора источников финансирования дефицита бюджета, предусмотрены отдельные строки в разделе 3 "Изменение остатков средств" Отчета (ф. 0503123), а именно: - строка 4610 "Увеличение расчетов по иным операциям с денежными средствами, не отраженных в поступлениях и выбытиях" - поступление ЕНП; - строка 4620 "Уменьшение расчетов по иным операциям с денежными средствами, не отраженных в поступлениях и выбытиях" - выбытие ЕНП. Обратите внимание - данные строки заполняются ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО налоговым органом!!!
Ранее в указанных строках отражалось движение денежных средств на депозитных счетах. Теперь такие денежные потоки отражаются по новым кодам строк 4910 и 4920. В свою очередь коды строк, предназначенные для отражения движения денежных средств при управлении остатками, также изменились: вместо строк 4630 и 4640 это строки 4930 и 4940. ГАРАНТ:Справочно для финорганов: Аналогичное изменение внесено в раздел 3 Консолидированного отчета о движении денежных средств (ф. 0503323). |
|
Отчет об исполнении бюджета... |
Уточнено, что в графе 4 раздела 3 Отчета (ф. 0503127) плановые показатели по выплатам по источникам финансирования дефицита бюджета отражаются в отрицательном значении. Поправка внесена с учетом п. 8 Инструкции N 191н, согласно которому показатель со знаком "минус" в бюджетной отчетности может отражаться исключительно в случаях, предусмотренных Инструкцией N 191н. ГАРАНТ:Справочно для финорганов: Аналогичное изменение внесено в порядок формирования раздела 3 Отчета о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств (ф. 0503124). |
|
Еще одна важная поправка связана с предыдущим уточнением и касается формирования показателя в графе 9 раздела 3 Отчета (ф. 0503127). До годовой отчетности за 2023 год показатель неисполненных назначений по источникам не заполнялся по строкам раздела 3 Отчета (ф. 0503127), не содержащим данных в графе 4 и/или в случае превышения показателя графы 8 над показателем графы 4 раздела 3 Отчета (ф. 0503127). Дополнительно к указанной норме начиная с годовой отчетности - 2023 предусмотрено формирование в графе 9 раздела 3 Отчета (ф. 0503127) показателя со знаком "минус" по строкам, содержащим в графе 4 раздела 3 Отчета (ф. 0503127) показатели со знаком "минус". Напомним - показатель в графе 9 раздела 3 Отчета (ф. 0503127) рассчитывается как разность показателей граф 4 и 8 раздела 3 Отчета (ф. 0503127), если в графе 4 раздела 3 Отчета (ф. 0503127) содержится показатель утвержденных на финансовый год бюджетных назначений по источникам финансирования дефицита бюджета. | |
|
Сведения о движении нефинансовых активов |
Поправками предусмотрен особый порядок формирования консолидированных Сведений (ф. 0503168) для ГРБС и финорганов. Согласно новому положению в графу 6 консолидированных Сведений (ф. 0503168) не включаются показатели полученных материальных ценностей в рамках централизованного снабжения по контрактам, предусматривающим поставку имущества непосредственно грузополучателю - казенным учреждениям, в отношении которых осуществлялись централизованные закупки. Дело в том, что в такой ситуации исключить взаимосвязанные показатели из сводных Сведений (ф. 0503168) согласно сводной Справке (ф. 0503125) по общим правилам консолидации не представляется возможным. Например, при внутриведомственной закупке передающая и принимающая сторона используют разные счета в корреспонденции со счетом 1 304 04 3ХХ, а значит, и в Справке (ф. 0503125 по коду счета 130404000) в графе 9 у сторон расчетов будут отражены разные корреспондирующие счета. Аналогичным образом складывается ситуация при межведомственном взаимодействии. Таким образом, КУ - грузополучатель МЦ отражает безвозмездно полученное имущество по централизованному снабжению в графе 6 Сведений (ф. 0503168), но ГРБС (финорган) не учитывает данный показатель при формировании консолидированных Сведений (ф. 0503168), поскольку в Сведениях (ф. 0503168) УБП - заказчика (передающей стороны) не отражается передача таких МЦ (например, Дт 1 304 04 3ХХ или 1 401 20 2ХХ Кт 302 3Х или 1 401 60 3ХХ). |
|
Важное уточнение внесено в описание формирования показателя в графе 9 Сведений (ф. 0503168) - в данной графе по соответствующим строкам при безвозмездном получении имущества (имущественных прав) получателям НФА необходимо учесть суммы ранее начисленной передающей стороной амортизации и обесценения по безвозмездно поступившим объектам НФА наравне с показателями амортизации и обесценения по безвозмездно переданным субъектом учета объектам НФА. Ранее данная позиция не была четко зафиксирована в описании порядка заполнения графы 9 Сведений (ф. 0503168) - теперь все разночтения устранены. Таким образом, в графе 9 Сведений (ф. 0503168) в строках, предназначенных для амортизации и обесценения, отражается показатель амортизации и обесценения не только по переданным, но и полученным безвозмездно объектам НФА (в корреспонденции со счетами 1 401 10 191 - 1 401 10 198) с учетом спецправил, установленных для формирования показателей амортизации и обесценения в Сведениях (ф. 0503168).
Внесенные изменения крайне важны для успешного формирования показателей консолидированной отчетности, в том числе с учетом Справок по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), формируемых при безвозмездных передачах НФА между участниками бюджетного процесса. | |
|
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности |
Перечень счетов, по которым формуются Сведения по кредиторской задолженности (ф. 0503169), дополнен счетом 304 07 "Расчеты с плательщиками по единому налоговому платежу". Данное уточнение важно ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО для ФНС, которые применяют новый счет 304 07 с 2023 года. Иными субъектами отчетности, кроме налоговых органов, данный счет не применяется. |
|
Из перечня ситуаций, в которых задолженность не относится к просроченной, исключено положение о кредиторской задолженности на счетах 302 24 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом" и 302 29 "Расчеты по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами" в объеме остаточной стоимости права пользования активами на отчетную дату. Поправка вызвана новым порядок учета объектов учета операционной аренды у арендатора. Начиная с 2023 года с остаточной стоимостью прав пользования активами на отчетную дату следует сопоставлять сумму резерва по арендным обязательствам - подробности здесь. | |
|
Сведения об изменении остатков валюты баланса |
Уточнено название кода причины изменений вступительного баланса "04" в Сведениях (ф. 0503173), предназначенного для отражения показателей на начало отчетного периода в связи с изменением учетной политики. Но не все изменения учетной политики применяются ретроспективно и служат причиной корректировки входящих остатков с указанием кода "04". Данное обстоятельство учтено в новом наименовании кода "04 - изменение учетной политики (введение новых правил (способов) ведения бухгалтерского учета для фактов хозяйственной жизни, имевших место ранее)". |
|
Описание правил формирования раздела 4 Сведений (ф. 0503173) дополнено следующим положением: показатели по спецсчетам, предназначенным для отражения исправления ошибок прошлых лет (401 18 и 401 19, 401 28 и 401 29), отражаются одной строкой с указанием в графе 1 кода счета 0 401 30 000. Напомним - согласно п. 300 Инструкции N 157н при заключении счетов отчетного финансового года показатели (остатки) по спецсчетам относятся на счет 401 30. |
Примечание
Финорганам необходимо обратить внимание на Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503369) - форма изложена в новой редакции. Начиная с годовой отчетности за 2023 год информация в Сведениях (ф. 0503369) представляется в разрезе бюджетов с выделением долгосрочной и просроченной задолженности.
Особенности формирования годовой отчетности
Минфин России и Федеральное казначейство подготовили рекомендации по составлению и представлению годовой бюджетной отчетности за 2023 год для главных администраторов средств федерального бюджета - дополнительные критерии по раскрытию информации при составлении и представлении федеральными субъектами бюджетной отчетности годовой бюджетной отчетности за 2023 год доведены совместным системным письмом от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253. Основные требования и подходы к формированию показателей в отчетных формах, определенные Минфином России и ФК для федерального уровня, следует применять организациям бюджетной сферы (субъектам бюджетной отчетности) всех уровней бюджета.
Кроме того, Минфином России и Казначейством России определены особенности формирования отчетности за 2023 год финансовыми органами субъектов РФ и органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации - дополнительные критерии доведены письмом от 11.01.2024 NN 02-06-06/1031, 07-04-05/02-255.
Обратите внимание - при формировании годового отчета руководствоваться нужно в том числе последними изменениями в Инструкцию N 191н, а именно приказом Минфина России от 07.11.2023 N 180н (зарег. в Минюсте России 15.01.2024). Детально все нововведения, предусмотренные данным приказом, рассмотрены здесь.
Отметим, что требования ведомств к годовой отчетности 2023 года в основном повторяют рекомендации к отчетности за 2022 год. Но есть ряд новых важных позиций, которые могут существенно повлиять на показатели отчетности-2023. Остановимся на основных положениях системных писем по годовой отчетности - 2023.
1. Показатели в отчетности формируются по действующей в отчетном периоде бюджетной классификации РФ согласно Порядкам NN 82н и 209н, Приказу N 75н об утверждении КБК на 2023 год, с учетом Таблиц соответствия ВКР, АнКВД и КОСГУ, установленных для денежных потоков, а также в целях отражения в учете безвозмездных неденежных передач. Перенос исходящих остатков на 01.01.2023 в случае уточнения/изменения КБК-2023 по сравнению с 2022 годом как всегда следовало осуществить в межотчетный период.
2. При заключении в декабре 2023 года соглашений на предоставление МБТ на 2024 - 2026 гг. принятие в 2023 году обязательств на очередной финансовый год и плановый период осуществляется с применением КБК - 2024, установленных Приказом N 80н с учетом положений Порядков NN 82н и 209н.
3. В целях составления годовой отчетности обязательна инвентаризация активов и обязательств. При проведении годовой инвентаризации - 2023 субъект учета вправе руководствоваться положениями Общих требований к организации инвентаризации активов и обязательств, осуществляемой в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее также - Общие требования). Но не забудьте - поскольку Общие требования обязательны к применению начиная с 2024 года, новыми положениями при проведении годовой инвентаризации-2023 можно воспользоваться только при условии их включения в порядок проведения инвентаризации, разработанный субъектом учета в рамках формирования учетной политики.
В рамках инвентаризационных мероприятий необходимо свериться с данными ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН, ГАС "Управление", ГАС "Правосудие", ЕИС, реестра незавершенных объектов капстроительства, реестров федерального имущества, имущества субъекта РФ, муниципального имущества, иных государственных реестров и информационных систем, а также с данными реестров акционеров обществ. Это необходимо для получения актуальных данных о закрепленных за учреждением объектах недвижимости, сведений об имуществе казны, о кадастровой стоимости земельных участков, о показателях финвложений с учетом данных реестров акционеров обществ и объемов уставных фондов ГУП/МУП, о судебных разбирательствах для корректного формирования Сведений об исполнении судебных решений по денежным обязательствам (ф. 0503296).
Особое внимание следует обратить на системное требование к показателям годовой отчетности за 2023 год - в отчетных формах отражение контрагентов, исключенных из ЕГРЮЛ на отчетную дату, не допускается. Исключение - в Сведениях (ф. 0503174) допускается отражение контрагентов, исключенных из ЕГРЮЛ на отчетную дату, в случае перечисления контрагентом части прибыли (дивидендов) в 2023 году до момента его исключения из ЕГРЮЛ в результате ликвидации.
4. При формировании отчетности нельзя забывать и о событиях после отчетной даты. Особенно о событиях после отчетной даты, подтверждающих условия деятельности, ведь их следует отразить последним днем отчетного периода. К таким событиям согласно Стандарту "События после отчетной даты" относятся, в частности:
- завершение после 31 декабря 2023 года процесса оформления госрегистрации права оперативного управления, начатого в 2023 году;
- изменение после отчетной даты кадастровых оценок стоимости земельных участков, в том числе по состоянию на 01.01.2024.
4.1. Обратите внимание - в целях формирования годовой отчетности-2023 основанием для отражения в учете актуализации (изменения) кадастровой оценки стоимости земельных участков, применяемой с 01.01.2024 года, в случае изменения стоимости по результатам государственной кадастровой оценки, проведенной согласно Федеральному закону от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке", является утвержденный уполномоченным органом субъекта РФ Акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости (далее также - Акт). Отметим - сведения о новой кадастровой стоимости земельного участка, полученной по результатам государственной кадастровой оценки, применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу Акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, а именно по истечении одного месяца после дня его официального опубликования. Данный Акт официально публикуется уполномоченным органом субъекта РФ на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и/или в печатном средстве массовой информации, в котором осуществляется обнародование актов органов государственной власти субъекта РФ. Конечно, сведения о переоцененной кадастровой стоимости объекта недвижимости подлежат включению в ЕГРН. Но проблема в том, что не всегда новая кадастровая стоимость, полученная по итогам государственной кадастровой оценки, внесена в ЕГРН своевременно, и при сдаче отчетности в прошлые годы возникало множество споров с контролирующими органами по поводу достоверности отчетности именно по причине наличия у субъекта отчетности на дату представления отчетности Выписки из ЕГРН, не учитывающей новую кадастровую стоимость. Соответственно, уточнение кадастровой стоимости на отчетную дату не было отражено в годовой отчетности, поскольку сведения о переоценке земли были внесены в ЕГРН уже после сдачи годовой отчетности. Теперь позиция по данному вопросу зафиксирована в системном письме - НПА, вступивших в силу в отчетном году, публично объявляющих новые кадастровые оценки, с отлагательной нормой о применении кадастровой стоимости с 1 января очередного года, а именно Актов об утверждении результатов определения кадастровой стоимости на 1 января очередного года, достаточно для отражения корректировки стоимости земли в учете и отчетности последним днем отчетного года.
А вот в случае изменения кадастровых оценок по решению суда по-прежнему основанием для отражения новой кадастровой оценки земельных участков в учете и отчетности являются выписки из ЕГРН.
Таким образом, в зависимости от причины изменения кадастровой стоимости земельного участка документом, который подтверждает такое изменение на 01.01.2024, может выступать не только Выписка из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости, но и Акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, принятый уполномоченным органом субъекта РФ. Такой подход соответствует положениям Стандарта "Непроизведенные активы" о двух основаниях для отражения в учете земельных участков по новой кадастровой стоимости: проведение государственной кадастровой переоценки ИЛИ внесение изменений в ЕГРН в соответствии с законодательством РФ.
4.2. В части завершения после 31 декабря 2023 года процесса оформления госрегистрации права оперативного управления также есть особенности для включения такого факта в состав событий после отчетной даты, подтверждающих условия деятельности, при передаче имущества между правообладателями права оперативного управления и в случае госрегистрации права на приобретенные или созданные (построенные) объекты недвижимости.
Традиционно при передаче недвижимого имущества между правообладателями права оперативного управления - субъектами бюджетной отчетности, необходимо учитывать срок представления принимающей стороной годовой Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125). Если право оперативного управления зарегистрировано за получателем имущества в 2024 году до даты представления им Справки (ф. 0503125) за 2023 год, именно такой факт признается существенным событием после отчетной даты и объект подлежит отражению принимающей стороной на соответствующих счетах 101 10 "Основные средства - недвижимое имущество учреждения". В противном случае в целях формирования годовой отчетности принимающая сторона отражает полученный в 2023 году объект недвижимости на забалансовом счете 01, а передающая сторона оформляет расчеты с органом, уполномоченным вести учет имущества казны.
Временной разрыв в регистрации прав может возникнуть не только при передаче недвижимости, но и в случае регистрации прав на созданный (построенный) или приобретенный объект недвижимости. В ситуации, когда на 01.01.2024 года право государственной (муниципальной) собственности на приобретенный или построенный объект недвижимости зарегистрировано, но право оперативного управления в 2024 году до даты представления отчетности не зарегистрировано за правообладателем, данное имущество должно учитываться в составе имущества казны. Для федеральных ПБС установлена дата, до которой должно быть зарегистрировано право оперативного управления на такие объекты недвижимости для отражения в учете и отчетности-2023 события после отчетной даты и включения такого объекта недвижимости в состав основных средств - 22 января 2024 года. Если регистрация права оперативного управления до 22.01.2024 не завершена, следует оформить передачу капвложений в объект недвижимости уполномоченному на управление имуществом органу для отражения объекта недвижимого имущества на счете 108 51 "Недвижимое имущество, составляющее казну" в отчетности уполномоченного органа за 2023 год. При этом ПБС отражает приобретенный/построенный в 2023 году объект недвижимости на забалансовом счете 01 и оформляет консолидируемые расчеты с органом, уполномоченным вести учет имущества казны. Иными словами, у федеральных ПБС на 01.01.2024 не должно быть остатков на счете 106 01, если строительство/приобретение объекта недвижимого имущества завершено, стоимость объекта сформирована и право федеральной собственности на объект недвижимого имущества на 01.01.2024 зарегистрировано.
Дополнительно к перечисленным в Стандарте событиям после отчетной даты в отчетности за 2023 год следует раскрыть информацию:
- о результатах годовой инвентаризации-2023, оформленной Актами о результатах инвентаризации, подписанными в 2024 году;
- о корректировке данных бюджетного учета по результатам сверки показателей финансовых вложений по состоянию на 01.01.2024 с данными соответствующих реестров акционеров обществ, полученными после отчетной даты, но до срока представления отчетности.
4.3. Обратите внимание на новое событие после отчетной даты, которое может быть предусмотрено в учетной политике субъекта учета (единой учетной политике при централизации учета). Если на отчетную дату сформирован резерв "под приемку", то есть поставка товара, выполнение работ, оказание услуг были произведены в конце 2023 года, а документ о приемке подписан в начале 2024 года до даты, определенной в учетной политике, но не позднее даты представления отчетности субъектом отчетности, субъект отчетности ВПРАВЕ отразить на 01.01.2024 кредиторскую задолженность и денежные обязательства, списав ранее созданный резерв и "отсторнировав" отложенные обязательства 31 декабря 2023 года. Однако таким правом воспользоваться можно при условии, что в учетной политике данный факт будет включен в перечень событий после отчетной даты, подтверждающих условия деятельности. И не забудьте установить в учетной политике предельную дату, до наступления которой должен быть подписан документ о приемке для раскрытия данных о событиях после отчетной даты в учете и в годовой отчетности. Это позволит избежать эмоциональной дискуссии с проверяющими по вопросу достоверности отчетности, если на 01.01.2024 в годовой отчетности-2023 не будет показателей на счетах 401 60 "Резервы предстоящих расходов" и 502 99 "Отложенные обязательства" по закупкам 2023 года, приемка по которым завершена в начале 2024 года. Отметим - такой подход не отменяет обязанности создавать резерв "под приемку", а лишь дает право его списать "досрочно". Но еще раз обращаем внимание - это не обязанность!!! Решение о том, включать или не включать факт завершения приемки в начале очередного года в перечень событий после отчетной даты, подтверждающих условия деятельности, должен принимать субъект учета в рамках формирования учетной политики. Если конечно учредитель/ГРБС или финорган не примут решение за субъект отчетности, что данное обстоятельство является существенным событием после отчетной даты, подтверждающим условие деятельности.
Отметим - если принято решение о списании созданного в отчетном году резерва "под приемку" в порядке отражения в учете и отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих условия деятельности, рекомендуем включить в перечень еще одно событие, непосредственно связанное с закупкой. А именно - принятие к учету последним днем отчетного периода основных средств, поставка которых состоялась в декабре отчетного года, а приемка завершена в начале 2024 года, на основании Решения о признании объектов НФА (ф. 0510441), оформленного до даты подписания отчетности в начале 2024 года. Поскольку операции в рамках одной закупки начиная от поставки товара заказчику и заканчивая работой комиссии по поступлению и выбытию активов взаимосвязаны, при отсутствии резерва "под приемку" на отчетную дату целесообразно "закрыть" показатели вложений на счете 106 01 и принять полученные в 2023 году материальные ценности, относящиеся к основным средствам - движимому имуществу, на счете 101 00. Аналогичный подход применяется, в частности, в отношении объектов недвижимого имущества в случае завершение после отчетной даты процесса оформления госрегистрации права оперативного управления, начатого в отчетном году.
4.4. Еще одна особенность установлена для федеральных субъектов бюджетной отчетности - если для соблюдения сроков представления отчетности информация о событии после отчетной даты, подтверждающем условия деятельности, не использована при формировании показателей отчетности (например, в связи с поздним поступлением документов), информация об указанных событиях раскрывается в сроке 150 "Иной показатель" Таблицы N 14 "Анализ показателей отчетности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503160). Напомним - в 2024 году в таком случае необходимо отразить корректировку входящих остатков на 01.01.2024 операциями межотчетного периода.
Обратите внимание на некоторые особенности формирования показателей в отчетных формах за 2023 год:
|
Отчетная форма |
Особенности отражения отдельных показателей |
|||||||||||||
|
Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета |
Причины наличия остатков средств на счетах 1 201 00 000 и 3 201 20 000 обязательно нужно раскрыть в разделе 4 текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160) |
|||||||||||||
|
Недопустимо наличие остатков со знаком "минус" по счетам 206 00, 210 05, 301 00, 302 00, 304 00 | ||||||||||||||
|
На счетах 206 00 и 208 00 не отражается задолженность по расходным операциям, в отношении которой осуществляются мероприятия по возврату в бюджет ранее произведенных расходов (восстановлению расходов бюджета), в том числе: - по авансам, перечисленным в рамках государственных/муниципальных контрактов и соглашений, подлежащим возврату контрагентом в случае расторжения контракта/соглашения; - по предварительным оплатам, подлежащим восстановлению по результатам претензионной работы, в т. ч. по возврату излишне выплаченной зарплаты и задолженности сотрудников, в т. ч. уволенных, по подотчетным суммам. Суммы такой задолженности по состоянию на 01.01.2024 должны быть перенесены на счет 1 13 0299Х ХХ XXХХ 130 1 209 36 000 "Прочие доходы от компенсации затрат государства" (для федеральных органов власти и КУ - счет 1 13 02991 01 XX00 130 1 209 36 000). Как и когда это нужно сделать - смотрите здесь | ||||||||||||||
|
Активы и обязательства подразделяются на долгосрочные (внеоборотные) и краткосрочные (оборотные). Критерии отнесения к той или иной группе - в положениях Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности" | ||||||||||||||
|
Справка в составе Баланса |
Перечень дополнительных аналитических показателей по строкам "в том числе" и "из них" устанавливается главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, финансовым органом. Вместе с тем для федеральных ГРБС (главных администраторов средств федерального бюджета) определено - при представлении в Федеральное казначейство сводной (консолидированной) Справки в составе Баланса (ф. 0503130) установленный им перечень дополнительных аналитических показателей в отчете не отражается |
|||||||||||||
|
Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года |
В разделе 1 Справки (ф. 0503110), сформированной на основе данных Главной книги, по соответствующим кодам счетов 1 304 05 000, 1 210 02 000, по номерам счетов 1 401 10 100 и 1 401 20 200 следует отражать в положительном значении показатели в сумме сформированного остатка на конец года - то есть свернутое сальдо (остаток по дебету в графе 2 ИЛИ остаток по кредиту в графе 3) по состоянию на 31 декабря до проведения заключительных операций, а НЕ обороты по дебету и кредиту, сформированные за отчетный год. В свою очередь по коду счета 1 304 04 000 отражаются обороты по дебету и кредиту счета (развернуто в графах 2 и 3) - это важно для консолидации показателей сводной Справки (ф. 0503110), которая проводится ГРБС/РБС на основании сводной Справки (ф. 0503125 по коду счета 0 304 04 000) (пп. 45, 46 Инструкции N 191н). |
|||||||||||||
|
В 1 - 17 разрядах номера счета 1 401 10 100, отражающих 4 - 20 разряды КБК, в отдельных случаях допустимо указание группировочных / недетализированных значений КБК в графе 1 раздела 1 Справки (ф. 0503110). К таким ситуациям, в частности, относятся: 1. Формирование / корректировка ГРБС размера участия собственника имущества в подведомственном государственном / муниципальном учреждении (в корреспонденции со счетом 204 33) - отражается по номеру счета 1 11 09000 00 0000 000 1 401 10 172; 2. Изменение кадастровой стоимости земельных участков, ранее принятых к бюджетному учету, иных результатов от оценки НФА, финансовых (в т. ч. валютных монетарных) активов и обязательств - показатель финрезультата формируется по кредиту/дебету счета 1 17 00000 00 0000 000 1 401 10 176. Исключение составляют операции по оценке активов и обязательств, по которым Таблицей соответствия предусмотрены соответствующие увязки по кодам классификации; 3. Принятие к учету земельных участков (в т. ч. собственность на которые не разграничена, впервые вовлеченных в хозяйственный оборот), а также иных НФА и финансовых активов по результатам инвентаризации - финрезультат формируется по кредиту счета 1 17 00000 00 0000 000 1 401 10 199; 4. Уменьшение объема финансовых вложений, в т. ч. в уставные фонды ГУП/МУП согласно регистрационным/уставным документам - отражается в корреспонденции со счетом 1 11 09000 00 0000 120 1 401 10 172; 5. Признание ссудодателем доходов отчетного года от предоставления права пользования активом на льготных условиях (по договорам безвозмездного пользования) отражается: - при операционной аренде - по счету 1 11 00000 00 0000 000 1 401 10 121; - при неоперационной / финансовой аренде - по счету 1 11 00000 00 0000 000 1 401 10 122; - по договору безвозмездного пользования земельными участками, иными НПА - по счету 1 11 00000 00 0000 000 1 401 10 123. 6. Операции по обособлению (реклассификации, разукомплектации) объектов НФА, являющих инвентарным (групповым инвентарным) объектом учета (ОС, НМА, НПА), с одновременным принятием полученных в результате обособления новых объектов учета - операции между аналитическими группами синтетического учета (22 разряд номера счета) и/или аналитическими видами синтетического учета имущества (23 разряд номера счета) отражаются в корреспонденции со счетом 1 14 00000 00 0000 000 1 401 10 172 | ||||||||||||||
|
Обратите внимание на отдельные операции, по которым не допускается указывать группировочные коды доходов в 1 - 17 разрядах номера счета 1 401 10 100: 1. Признание ссудополучателем доходов отчетного года от предоставления права пользования активом - объектом учета операционной аренды на льготных условиях по договорам безвозмездного пользования - отражается по детализированным КБК 2 07 10 ХХХ ХХ 0000 19Х с указанием группы подвида доходов "0000" и соответствующей статьи аналитической группы подвида доходов 190 (для федеральных ссудополучателей - КБК 2 07 10010 01 0000 19Х); 2. Поступление в доход бюджета от БУ/АУ средств государственного (муниципального) задания по акту проверки органов финконтроля при условии выполнения задания отражается по счету 2 03 0Х099 0Х 0000 150 1 401 10 153 (для федерального бюджета КБК 2 03 01099 01 0000 150). Подробнее см. здесь | ||||||||||||||
|
В графе 1 раздела 1 Справки (ф. 0503110) в 5 - 17 разрядах номера счета 401 20 допускается указание нулей только в случаях, предусмотренных Инструкцией N 162н, а также при отражении: 1. операций при предоставлении / получении права пользования активом на льготных условиях: - ссудополучателем расходов по амортизации права пользования активом, принятым к учету в качестве объектов аренды на льготных условиях (XX XX 00000 00000 000 1 401 20 224/229); - ссудодателем расходов отчетного года по предоставлению права пользования активом на льготных условиях (XX XX 00000 00000 000 1 401 20 24X, XX XX 00000 00000 000 1 401 20 25X); 2. операций по списанию израсходованных материальных запасов в соответствии со Стандартом "Запасы" | ||||||||||||||
|
При отражении операций по безвозмездным неденежным поступлениям и передачам активов и обязательств, формируя номера счетов 401 10 и 401 20, необходимо учесть положения системного письма Минфина России от 27.09.2022 N 02-07-07/93188, а также Таблиц соответствия кодов классификации доходов или расходов бюджетов и статей (подстатей) КОСГУ при отражении безвозмездных неденежных передач. Напоминаем, что в 15 -17 разрядах номеров счетов 304 04, 401 10 и 401 20 при безвозмездных неденежных передачах отражаются соответствующие КВР 801 - 809 и АнКВД 191 - 199. Кроме того, согласно п. 2 Инструкции N 162н в 1 - 14 разрядах номеров счетов 304 04, 401 10 и 401 20 при внутриведомственных неденежных передачах между получателями бюджетных средств и (или) бюджетными / автономными учреждениями отражаются нули. Подробности - здесь. | ||||||||||||||
|
Отчет о движении денежных средств |
При формировании графы 5 учтите изменения, внесенные в форму 0503123 Приказом N 180н от 07.11.2023. Показатели строк 4600, 4610, 4620, 4630, 4640 графы 4 Отчета (ф. 0503123) за 2022 год отражаются в строках 4900, 4910, 4920, 4930 и 4940 соответственно графы 5 Отчета (ф. 0503123) за 2023 год. |
|||||||||||||
|
Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) |
Расчеты по возврату остатков МБТ их получателю при подтверждении потребности отражается передающей стороной (администратором возврата неиспользованных остатков целевых МБТ) в Справке (ф. 0503125) по кодам счетов 1 206 51 561 и 1 206 54 561 с отражением в графе 9 корреспондирующих счетов 1 205 51 661 и 1 205 61 661 соответственно, в том числе по строкам "неденежные расчеты" |
|||||||||||||
|
В случае отсутствия КБК-2023 (в Приказе N 75н) для начисления возвратов неиспользованных остатков МБТ, подлежащих перечислению (возврату в доход бюджета) в 2024 году, в Справке (ф. 0503125 по коду счетов 1 205 51 000, 1 205 61 000, 1 303 05 000, 1 303 05 731) в номере счета отражается код доходов, действующий в 2024 году (согласно Приказу N 80н). Аналогичное требование установлено для отражения номера счета в Сведениях (ф. 0503169) | ||||||||||||||
|
Финансовыми органами показатели (обороты, остатки) по счетам 1 401 41 000 "Доходы будущих периодов к признанию в текущем году" и 1 401 49 000 "Доходы будущих периодов к признанию в очередные года" включаются в состав показателей счета 1 401 40 000 "Доходы будущих периодов", которые отражаются в соответствующих Справках (ф. 0503125 по коду счетов 1 401 40 151, 1 401 40 161, 1 205 51 561 (661), 1 205 61 561 (661), 1 303 05 731 (831), 1 401 10 151, 1 401 10 161) | ||||||||||||||
|
По консолидируемым расчетам между субъектами бюджетной отчетности в части безвозмездных неденежных поступлений показатели по счетам: - 1 401 10 191, - 1 401 10 195, - 1 401 10 189 отражаются по детализированным КБК 2 07 10ХХХ ХХ 0000 19Х с указанием группы подвида доходов "0000" и соответствующей статьи аналитической группы подвида доходов 190. Формируя номера счетов 401 10, необходимо учесть положения системного письма Минфина России от 27.09.2022 N 02-07-07/93188, а также Таблиц соответствия кодов классификации доходов или расходов бюджетов и статей (подстатей) КОСГУ при отражении безвозмездных неденежных передач. Подробности - здесь | ||||||||||||||
|
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета |
В разделе 2 Отчета (ф. 0503127) недопустимо отражение минусовых значений по восстановленным на счетах ПБС суммам дебиторской задолженности прошлых лет - указанные суммы в обязательном порядке подлежат перечислению в доход бюджета. При этом сумму поступлений от восстановления дебиторской задолженности прошлых лет администратор доходов бюджета отражает в графе 5 раздела 1 Отчета (ф. 0503127) в положительном значении по коду ХХХ 1 13 0299Х ХХ ХХХХ 130 "Прочие доходы от компенсации затрат государства" (для АДМ федерального бюджета ХХХ 1 13 02991 01 XX00 130). |
|||||||||||||
|
Кассовые расходы КВР 451 и 452 должны соответствовать увеличению вложений по счетам 204 31, 204 34, 215 31, 215 34, 206 73 либо показателям передачи соответствующих финансовых вложений уполномоченному органу с учетом входящих остатков на начало года. Причины несоответствия показателей изменений финансовых активов показателям кассовых расходов по КВР 451 и 452 и/или данным о передаче произведенных вложений в финансовые активы (по КОСГУ 530) необходимо раскрыть в разделе 4 текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160) | ||||||||||||||
|
Отчет о бюджетных обязательствах
Сведения о принятых и неисполненных обязательствах получателя бюджетных средств |
В разделе 3 Отчета (ф. 0503128-НП) и в разделе 4 Сведений (ф. 0503175) допускается отражение показателей по КБК-2024, в том числе согласно Приказу N 80н: - при отзыве бюджетных данных (БА и ЛБО) на плановый период 2024 - 2025 годов и доведении бюджетных данных согласно закону/решению о бюджете на плановый период 2024 - 2026 гг.; - при осуществлении закупочных процедур в рамках доведенных бюджетных данных на плановый период 2024 - 2026 гг. Подробности - здесь. При заключении в декабре 2023 года соглашений на предоставление МБТ на 2024 - 2026 гг. принятие в 2023 году обязательств на очередной финансовый год и плановый период осуществляется с применением КБК - 2024, установленных Приказом N 80н с учетом положений Порядков NN 82н и 209н. Суммы обязательств на плановый период 2024 - 2025 гг., принятые на основании соглашений о предоставлении МБТ в 2023 - 2025 годах, отражаются в разделе 3 Отчета (ф. 0503128, ф. 0503128-НП) с учетом уточнений (при необходимости) в случае заключения соглашений (доп.соглашений) в декабре 2023 года о предоставлении МБТ в 2024 - 2026 годах.
Если неисполненные на 01.01.2024 обязательства (принимаемые, принятые бюджетные и денежные) сформированы при осуществлении закупочных процедур в рамках доведенных бюджетных данных на плановый период 2024 - 2025 гг. по КБК-2023, они отражаются в отчетности за 2023 год также по КБК-2023 и перерегистрируются в 2024 году с учетом актуализации КБК-2024 (в том числе согласно Приказу N 80н). |
|||||||||||||
|
Сведения об исполнении бюджета |
Федеральные ГлАД в графе 3 раздела 1 "Доходы бюджета" отражают показатели, отраженные в помесячном распределении прогноза (уточненной оценки) на 2023 год и учтенные в законе о федеральном бюджете-2023. Если в прогнозных данных имеются показатели по недействующим на отчетную дату КБК, необходимо указать актуальные КБК-2023 согласно последней редакции Приказа N 75н с пояснениями в строке 070 Таблицы N 13 Пояснительной записки (ф. 0503160) причин расхождений показателей Сведений (ф. 0503164) с прогнозными данными |
|||||||||||||
|
Указание в графе 8 раздела 2 Сведений (ф. 0503164) кода причины "99 - Иные причины" допустимо, если другие причины, приведенные в Инструкции N 191н, не в полной мере характеризуют отклонения фактических показателей от плановых. Расшифруйте иные причины в строке 020 Таблицы N 13 Пояснительной записки (ф. 0503160).
Если наличие отклонений обусловлено одновременно несколькими причинами, указывается код причины, оказавшей наибольшее влияние. Не забудьте при этом заполнить строку 030 Таблицы N 13 Пояснительной записки (ф. 0503160) | ||||||||||||||
|
Федеральным субъектам отчетности необходимо в строке 070 Таблицы N 13 Пояснительной записки (ф. 0503160) детально описать причины отклонений фактического исполнения от плановых показателей в части доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджета с учетом принципа существенности | ||||||||||||||
|
Сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ |
Коды ЦСР в графе 2 указываются федеральными ПБС в формате XX X 00 00000 (в 4 - 10 разрядах кода ЦСР - нули) |
|||||||||||||
|
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности |
Осуществление консолидационных процедур, а именно исключение взаимосвязанных показателей, при формировании сводных Сведений (ф. 0503169) ГРБС (главными администраторами бюджетных средств) не проводится |
|||||||||||||
|
Операции по уточнению КБК при администрировании кассовых поступлений в бюджет, за исключением невыясненных поступлений, отражаются в соответствующих графах 5 - 8 раздела 1 Сведений (ф. 0503169) со знаком "минус" по уточняемому коду и со знаком "плюс" по уточненному коду. Если в итоге уточнения поступлений (например, уточнение на лицевом счете АДМ поступлений прошлых лет) в графах 5 - 8 раздела 1 Сведений (ф. 0503169) сформируется показатель со знаком "минус", не забудьте пояснить причины в графе 4 по строке 020 Таблицы N 14 Пояснительной записки (ф. 0503160) | ||||||||||||||
|
Показатели по счету 401 4Х отражаются с указанием в 1 - 17 разрядах кодов доходов. В 24 - 26 разрядах номеров счетов 401 40, 401 41 и 401 49 в обязательном порядке указывается детализированный код КОСГУ. Отражение КОСГУ 152, 162, 171, 173, 174, 175, 176, 181, 19Х по счету 401 4Х недопустимо (см. Контрольные соотношения к бюджетной отчетности).
При этом по доходам будущих периодов по объектам аренды на льготных условиях в части безвозмездного пользования имуществом номер счета 401 4Х отражается ссудодателями и ссудополучателями аналогично порядку, предусмотренному для формирования номера счета 1 401 10 1ХХ | ||||||||||||||
|
Показатели по номеру счета 401 60 отражаются в разрезе КОСГУ с учетом положений п. 2 Инструкции N 162н. Отметим, что Контрольными соотношениями к показателям бюджетной отчетности предусмотрена приоритетность полной кодировки 1 - 17 разрядов номера счета 401 60 и указано на допустимость отражения в 5 - 14 разрядах номера счета 401 60 нулевых значений. Подробнее о формировании номера счета 401 60 см. здесь.
Показатели резервов подлежат корректировке на годовую отчетную дату - уточните сумму резерва на оплату отпусков.
Не забудьте сформировать на годовую отчетную дату резервы, связанные с временным разрывом между датами фактического получения имущества, результатов работ/услуг, и датой подписания заказчиком документов приемки. Подробности - здесь. Определите в учетной политике, относится ли подписание документа о приемке в 2024 году (по поставленным в 2023 году товарам, оказанным услугам/выполненным работам) к событиям после отчетной даты, подтверждающим условия деятельности. Подробнее см. здесь.
Отразите обязательства по коммунальным услугам за декабрь 2023 года. О порядке отражения операций по договорам оказания коммунальных услуг и особенностях формирования резерва под обязательства, по которым отсутствуют первичные документы, см. здесь | ||||||||||||||
|
Показатели дебиторской задолженности, сформированной на конец 2023 года и подлежащей восстановлению (возврату) в бюджет, должны быть перенесены на счет 1 13 0299Х ХХ XXХХ 130 1 209 36 00Х "Прочие доходы от компенсации затрат государства" (для федеральных органов власти и КУ - счет 1 13 02991 01 XX00 130 1 209 36 00Х) в следующих случаях: 1. Дебетовый остаток по возврату предоплаты на счете 206 00 в случае, если поставка товаров, выполнение работ и услуг больше не предполагаются, договор/контракт расторгнут или его планируется расторгнуть (инициировано расторжение), должен быть перенесен на счет КРБ 1 209 34 00Х или КДБ 1 209 36 00Х. Задолженность по возврату авансов 2023 года, отраженная в 2023 году на счете КРБ 1 209 34 00Х и неисполненная на конец года, переносится последним рабочим днем (29 декабря) на счет КДБ 1 209 36 00Х и отражается в Сведениях (ф. 0503169) в составе просроченной задолженности. Как это правильно сделать в учете - смотрите здесь. Обратите внимание - наличие остатка на начало и конец года по счету КРБ 1 209 34 00Х недопустимо. 2. В аналогичном порядке необходимо перенести со счета 208 00 дебиторскую задолженность уволенных сотрудников, а также подотчетных лиц в случае осуществления мероприятий по восстановлению средств - ведения претензионной работы, когда подотчетное лицо не согласно возвращать ранее полученные денежные средства и оспаривает требование. Такая задолженность является просроченной. 3. "Дебиторка" на счете КРБ 1 209 34 001 по произведенным в 2023 году, но не возмещенным до конца года СФР пособиям на погребение и оплате дополнительных выходных по уходу за детьми-инвалидами, 29 декабря должна быть перенесена на счет КДБ 1 209 36 001 как подлежащая возмещению в 2024 году и зачислению в доход бюджета | ||||||||||||||
|
Расчеты по возмещению СФР расходов на предупредительные меры, доходы от которых отражаются по подстатье КОСГУ 139, подлежат раскрытию в Сведениях (ф. 0503169) по счету 1 13 0299Х ХХ XX00 130 1 209 39 001 на общих основаниях, предусмотренных для "дебиторки" по доходам | ||||||||||||||
|
Дебиторская задолженность по восстановлению (компенсации) затрат, учтенная по счетам КДБ 1 209 34 00Х (доходы отражаются по подстатье КОСГУ 134), подлежит раскрытию в Сведениях (ф. 0503169) на общих основаниях, предусмотренных для "дебиторки" по доходам | ||||||||||||||
|
Кредиторская задолженность, числящаяся на счетах 205 11, 205 13, 205 14, 205 2Х, 205 3Х, 205 4Х, которая может быть погашена/возвращена только по обращению кредитора (задолженность заявительного характера) не является просроченной, а относится к краткосрочной (текущей) задолженности и в графах 4 и 11 Сведений (ф. 0503169) не отражается. Отметим - такая задолженность становится просроченной в случае нарушения субъектом учета сроков возврата с момента принятия решения о возврате заявителю в установленном порядке. Напоминаем - с 2021 года действует порядок возврата излишне уплаченных платежей за госуслуги, позволяющий активизировать работу по "закрытию" подобной задолженности. | ||||||||||||||
|
Задолженность по счете 208 00 отражается как просроченная, если подотчетным лицом (дебиторская задолженность) нарушен срок возврата средств или субъектом учета (кредиторская задолженность, кроме заявительной) нарушен срок перечисления / выдачи денег, установленный субъектом учета. | ||||||||||||||
|
Невыясненные платежи по кредиту счета 1 205 81 000 НЕ являются просроченной задолженностью, поэтому в графах 4, 11, 14 Сведений (ф. 0503169) не отражаются | ||||||||||||||
|
Кредиторская задолженность на счетах 205 7Х отражается в составе просроченной только при нарушении условий реализации НФА | ||||||||||||||
|
Дебиторская задолженность на счете 209 7Х, по которой виновное лицо не установлено (признана в корреспонденции со счетом 401 4Х), либо не определен срок погашения задолженности, в составе просроченной не отражается.
Напомним - не относится к просроченной дебиторская задолженность, сформированная по соответствующим счетам аналитического учета счетов 205 00 "Расчеты по доходам" и 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам" в объеме показателей ожидаемых доходов, числящихся по соответствующим аналитическим счетам 401 40 "Доходы будущих периодов", 401 41 "Доходы будущих периодов к признанию в текущем году" и 401 49 "Доходы будущих периодов к признанию в очередные года". | ||||||||||||||
|
Проверьте форму на соответствие следующим контрольным соотношениям:
Не забудьте, что суммы дебетовых остатков по вышеназванным счетам 1 206 41 002, 1 206 81 002, 1 206 73 002 должны быть отражены учредителем на соответствующем счете 205 00 в сумме начисленной задолженности по возврату в бюджет неиспользованных остатков целевых субсидий прошлых лет | ||||||||||||||
|
Проверьте показатели по расчетам с налоговым органом. 1. Наличие остатков на начало года на счетах 303 14 и 303 15 недопустимо (см. п. 6 письма Минфина России от 30.07.2023 N 02-06-07/71391, Контрольные соотношения к отчетности-2023). 2. На конец года возможно формирование дебиторской задолженности на счете 303 14 в результате операций по завершению года, а именно благодаря уплате налогов за 2023 год и страховых взносов за декабрь 2023 года в 2023 году, то есть до наступления срока их уплаты, установленного НК РФ в очередном году. Подробности - здесь. 3. В свою очередь кредитовые остатки на конец года на счетах 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу" возможны, но требуют пояснений. Причина формирования "кредиторки" на счете 303 14 - ситуация, когда платеж ЕНП был осуществлен по одному КБК, а зачет произведен ФНС в счет исполнения обязанности по уплате иного налога, учитываемого по иному КБК. В результате счет 303 14 "разворачивается" - в равных суммах возникает "дебиторка" с указанием в 1 - 17 разрядах номера счета 303 14 КБК, по которому произведен платеж, а также "кредиторка" с указанием в 1 - 17 разрядах номера счета 303 14 КБК, по которому был произведен зачет конкретного налога (взносов, сборов, пеней, штрафов). Ситуация требует описания в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160) | ||||||||||||||
|
В разделе 2 Сведений (ф. 0503169) отражение контрагентов, исключенных из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) на отчетную дату, не допускается. Не забудьте сформировать Таблицу N 15 Пояснительной записки (ф. 0503160) при наличии просроченной дебиторской и/или кредиторской задолженности на отчетную дату (при наличии показателей в графе 11 раздела 1 ф. 0503169). | ||||||||||||||
|
Раздел 2 Сведений (ф. 0503169) федеральными субъектами учета заполняется по контрагентам, по которым показатели просроченной задолженности составляют 10 млн. руб. и более. Кроме того, федеральным субъектам отчетности необходимо в Таблице N 14 Пояснительной записки (ф. 0503160) пояснить причины образования существенных остатков на конец года (1 млрд. руб. и более по обязательству), а также причины изменения просроченной задолженности на начало года (произошедшие в результате исправления ошибок прошлых лет) по существенным остаткам. Дополнительно в Таблице N 14 Пояснительной записки (ф. 0503160) федеральным субъектам отчетности следует раскрыть причины образования на отчетную дату кредиторской задолженности по доходам по счетам 205 4Х, 209 40 по существенным остаткам (1 млн. руб. и более) | ||||||||||||||
|
Сведения о финансовых вложениях получателя бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита бюджета |
Отражение контрагентов, исключенных из ЕГРЮЛ на отчетную дату, не допускается.
Если эмитентом является юридическое лицо - нерезидент РФ, в Сведениях (ф. 0503171) в графе 5 "код по ИНН/ОКСМ" отражается значение "1111111111" |
|||||||||||||
|
Показатель по счету 1 204 33 000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях" отражается в разрезе каждого учреждения, т. е. с указанием кодов по ИНН (ОКСМ) и наименований государственных (муниципальных) учреждений в графах 5, 6 Сведений (ф. 0503171). При формировании сводных Сведений (ф. 0503171) ГРБС федерального бюджета показатели по счету 1 204 ХХ 000 отражаются с указанием в первых семнадцати разрядах номера счета значения "ноль" и отражением по каждому вложению кодов по ИНН (ОКСМ) и наименования эмитента. | ||||||||||||||
|
Субъектами бюджетной отчетности федерального бюджета показатели по счету 1 215 ХХ 000 отражаются в графе 1 "Номер (код) счета бюджетного учета" Сведений (ф. 0503171) с указанием кода раздела, подраздела расходов бюджетов (1 - 4 разряд номера счета), в 5 - 17 разрядах - "нули" (например, ХХ ХХ 00000 00000 000 1 215 ХХ 000) или код группы, подгруппы, статьи классификации источников финансирования дефицита бюджетов (1 - 10 разряд номера счета), в 11 - 17 разрядах - "нули" (например, ХХ ХХ ХХХХХХ 0000 000 1 215 ХХ 000) и отражением по каждому вложению с указанием кодов по ИНН (ОКСМ) и наименования эмитента. При этом показатели по счету 1 215 33 000 "Вложения в государственные (муниципальные) учреждения" в графе 1 Сведений (ф. 0503171) отражаются в разрезе каждого учреждения. Сальдо по счету 1 215 33 000, как правило, равняется нулю, за исключением незавершенных вложений, сформированных при осуществлении переданных полномочий государственного заказчика по бюджетным инвестициям. Если по результатам отчетного года отражаются незавершенные финансовые вложения по счету 215 00 (в графе 2), то причины наличия таких показателей раскрываются в Таблице N 14 Пояснительной записки (ф. 0503160). Кроме того, требуется пояснить отдельно причины наличия показателей на счетах 1 215 31 000 и 1 215 32 000, движение по которым не осуществляется длительное время (от двух лет и более) | ||||||||||||||
|
Сведения об изменении остатков валюты баланса |
Изменения по коду причин "05 - пересчеты показателей отчетности" формируются, как правило, по согласованию с вышестоящим субъектом консолидированной отчетности (ГРБС, финорганом). Подробнее см. здесь |
|||||||||||||
|
Если группировочная строка Сведений (ф. 0503173) осталась неизменной, но при этом в Журнале операций межотчетного периода есть операции по изменению показателей счетов, то есть по аналитическим счетам, включенным в группировочную строку, показатели изменились, в соответствующих графах/строках отражается ноль. Примеры таких ситуаций: - уточнение аналитики в 1-17 разрядах номера счета ввиду изменения бюджетной классификации с 01.01.2023; - уточнение аналитического кода счета в связи с изменениями в Порядок применения КОСГУ; - уточнение показателей по аналитическим и синтетическим счетам в связи с изменениями в Инструкции по учету. Подробнее о возможных причинах изменения входящих остатков на 0.01.2023 см. здесь. Информация о причинах изменения валюты баланса подлежит раскрытию федеральными субъектами учета в Таблице N 14 Пояснительной записки (ф. 0503160). | ||||||||||||||
|
Обязательно поясните причины изменений по коду "06 - иные причины, предусмотренные законодательством РФ" в строке 060 Таблицы N 14 Пояснительной записки (ф. 0503160) в разрезе показателей отчета. Кроме того, дополнительно информация раскрывается в строке 070 Таблицы N 14 Пояснительной записки (ф. 0503160) в разрезе показателей отчета при указании кода причины "03.5" (показатели в графе 7) в разделе 4 Сведений (ф. 0503173). | ||||||||||||||
|
Уточнение показателей по счету 1 204 30 000 при выявлении по результатам инвентаризации неверной суммы финвложений на начало года отражается в корреспонденции со счетом 1 17 05010 01 0000 180 1 401 1Х 199 как исправление ошибок прошлых лет (код причины 03 или 07) | ||||||||||||||
|
Сведения о доходах бюджета от перечисления части прибыли (дивидендов) государственных (муниципальных) унитарных предприятий, иных организаций с государственным участием в капитале |
Отражение контрагентов, исключенных из ЕГРЮЛ на отчетную дату, допускается в Сведениях (ф. 0503174) в случаях перечисления контрагентом части прибыли (дивидендов) в 2023 году до момента их исключения из ЕГРЮЛ в результате ликвидации |
|||||||||||||
|
В графе 2 "ИНН" отражается значение "1111111111", если контрагент является юридическим лицом - нерезидентом РФ | ||||||||||||||
|
Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств |
Сведения (ф. 0503178) формируются как по бюджетной деятельности, так и по средствам во временном распоряжении (раздельно по КФО 1 и КФО 3) |
|||||||||||||
|
В разделе 1 Сведений (ф. 0503178) раскрывается информация о наличии банковских счетов, открытых ПБС, даже если на начало и конец года на них числятся нулевые остатки | ||||||||||||||
|
Остаток средств на счетах эскроу отражается в разделе 1 Сведений (ф. 0503178) по счету 3 201 21 000 в объеме, равном сумме предоставленных авансов, перечисленных на счета эскроу и учтенных по Дт 1 206 31 00Х. Подробнее об учете денежных средств на счетах эскроу при расчетах по договорам участия в долевом строительстве см. здесь | ||||||||||||||
|
Номера банковских счетов в графе 1 раздела 1 отражаются в структуре "хххххххххххххххххххх", показатели по счету 1 201 23 000 - в структуре "00000000000000000000" | ||||||||||||||
|
По счетам, открытым субъекту отчетности в кредитных организациях за рубежом, остатки отражаются одной строкой с указанием в графе 1 раздела 1 значения "ZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZ" | ||||||||||||||
|
Если ПБС открыт счет в банке, у которого была отозвана лицензия, остаток средств на этом банковском счете должен быть отнесен в дебет счета 209 81, а дополнительная информация об этой сумме и о самом банке раскрыта в строке 150 Таблицы N 14 Пояснительной записки (ф. 0503160) | ||||||||||||||
|
В графе 1 раздела 2 Сведений ( ф. 0503178) ПБС отражает номер лицевого счета. В случае, если разрядность номера лицевого счета составляет менее 20-ти знаков, указывается номер счета и остальные значения, равные нулю (например, ХХХХХХХХХХХ000000000).
При этом в сводных Сведениях (ф. 0503178), формируемых главными распорядителями средств федерального бюджета, в графе 1 раздела 2 отражаются номера лицевых счетов, открытых в ТОФК, в структуре "00000000000000000000" (20 нулей) | ||||||||||||||
|
Сведения о вложениях в объекты недвижимого имущества, об объектах незавершенного строительства |
Если бюджетное/автономное учреждение реализует бюджетные инвестиции в объект строительства за счет бюджетных средств на условиях софинансирования, такой объект капвложений отражается не только в Сведениях (ф. 0503190), но и в Сведениях (ф. 0503790) в составе бухгалтерской отчетности. Ситуацию необходимо описать в разделе 4 текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160) |
|||||||||||||
|
Если объекту не присвоен кадастровый номер, в графе 4 отражается значение "88:88:888888:8888888888". При наличии по объекту незавершенного строительства нескольких кадастровых номеров объектов недвижимости, если невозможно разделить их по сметной стоимости строительства на отдельные объекты незавершенного строительства, в графе 4 по такому объекту отражается кадастровый номер наиболее значимого для реализации инвестиционного проекта объекта недвижимости | ||||||||||||||
|
Показатели, отраженные в графе 17 Сведений (ф. 0503190) за отчетный финансовый год, должны быть идентичны показателям по объектам капитальных вложений, отраженным в графе 20 Сведений (ф. 0503190) за предыдущий отчетный период в связке с показателями граф: - 1 "Наименование показателя", - 5 "Учетный номер объекта на отчетную дату", - 6 "Учетный номер объекта до поступления". Расхождения допустимы при проведении реорганизации субъектов отчетности | ||||||||||||||
|
Отражение данных о вложениях в один объект капитального строительства у разных балансодержателей является недопустимым, за исключением случаев проведения реорганизации учреждения, а также при приеме / передаче вложений в объекты капстроительства. Показатели по объектам капитальных вложений в случае передачи их от одного балансодержателя другому в течение отчетного финансового года подлежат отражению в Сведениях (ф. 0503190) как передающей, так и принимающей стороной | ||||||||||||||
|
В графе 7 код статуса объекта на начало года должен соответствовать коду статуса объекта, указанному на конец прошлого года в графе 8 Сведений (ф. 0503190) за 2022 год, то есть без учета изменений кодов статусов, предусмотренных Приказом N 180н начиная с годовой отчетности за 2023 год | ||||||||||||||
|
Капитальные вложения, с даты начала формирования которых истекло более 10 лет (начало формирования до 2013 года), требуют детального анализа, с обособленным раскрытием в разделе 4 текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160) информации о предполагаемых сроках завершения капитальных вложений и (или) иных мерах по завершению бюджетных инвестиций - требование установлено для федеральных субъектов отчетности | ||||||||||||||
|
Сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам бюджета |
Если денежные обязательства, принятые на основании одного исполнительного листа, относятся к разным кодам КОСГУ, раскрытие информации в разделе 2 Сведений (ф. 0503296) осуществляется по каждому коду КОСГУ обособленно. При этом графа 2 "Количество" раздела 2 Сведений (ф. 0503296) в этом случае заполняется только по той строке, по которой отражается наибольшая сумма принятых денежных обязательств по исполнительному листу. По остальным суммам в графе 2 раздела 2 Сведений (ф. 0503296) проставляется "ноль" |
|||||||||||||
|
"Сведения об исполнении текстовых статей закона (решения) о бюджете" Пояснительной записки (ф. 0503160) |
Таблица N 3 составляется в части текстовых статей закона (решения) о бюджете, за исключением текстовых статей, носящих установочный характер или информация по которым раскрыта в иных отчетах в составе годовой бюджетной отчетности, например, в Сведениях об исполнении бюджета (ф. 0503164).
Напомним - ПБС не формируют Таблицу N 3. |
|||||||||||||
|
"Сведения о проведении инвентаризаций" Пояснительной записки (ф. 0503160) |
В сводной Таблице N 6 подлежит отражению информация о результатах годовых инвентаризаций, проведенных как главным администратором средств соответствующего бюджета, так и его подведомственными получателями бюджетных средств (администраторами доходов бюджета). При этом наименование субъекта отчетности (ГРБС, ПБС, АД) отражается в графе 7 Таблицы N 6 Пояснительной записки (ф. 0503160) |
|||||||||||||
|
При отсутствии расхождений по результатам годовой инвентаризации Таблица N 6 не заполняется. Информация об отсутствии показателей в Таблице N 6 отражается в строке 040 Таблицы N 16 Пояснительной записки (ф. 0503160). Факт проведения годовой инвентаризации независимо от отсутствия или наличии расхождений отражается в строке 010 Таблицы N 16 Пояснительной записки (ф. 0503160) |
Состав годовой бюджетной отчетности
Годовая отчетность - 2023 составляется и предоставляется главным распорядителем (распорядителем), получателем бюджетных средств, главным администратором (администратором) источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором (администратором) доходов бюджета в общем порядке в составе всех форм бюджетной отчетности, формирование которых предусмотрено п. 11.1 Инструкции N 191н, без каких-либо исключений.
Внимание
При формировании годовой бюджетной отчетности за 2023 год необходимо учесть :
- изменения, внесенные приказом Минфина России от 07.11.2023 N 180н (зарег. в Минюсте России 15.01.2024). Подробности - здесь.
- особенности формирования и отражения в отчетных формах отдельных показателей, установленные в системном письме Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253 по годовой отчетности-2023 - с основными положениями письма можно ознакомиться здесь.
В случае, если ВСЕ показатели, предусмотренные формой бюджетной отчетности, НЕ ИМЕЮТ числового значения, такая форма отчетности НЕ составляется и в составе бюджетной отчетности за отчетный период НЕ представляется, при этом информация об отсутствии в составе бюджетной отчетности указанных форм подлежит отражению в строке 040 Таблицы N 16 "Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503160) (пп. 8, 159.9 Инструкции N 191н в редакции Приказа от 07.11.2023 N 180н).
При формировании и (или) представлении бюджетной отчетности средствами программных комплексов автоматизации формы бюджетной отчетности, не имеющие числовых значений показателей и не содержащие пояснения, формируются и представляются с указанием отметки (статуса) "показатели отсутствуют" (п. 8 Инструкции N 191н).
В следующих специальных материалах, подготовленных с учетом положений приказа Минфина России от 07.11.2023 N 180н (находится на регистрации в Минюсте России) по каждой форме, входящей в состав годового отчета, Вы найдете порядок заполнения отчетных форм с примерами, иллюстрациями и практическими советами по формированию показателей отчетности:
Дополнительные формы бюджетной отчетности для их представления в составе годовой бюджетной отчетности, а также порядок их составления и представления могут быть установлены (п. 5 Инструкции N 191н, п. 11 Стандарта "Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности"):
- главным распорядителем бюджетных средств - для подведомственных ему распорядителей, получателей бюджетных средств;
- главным администратором доходов бюджета - для подведомственных ему администраторов доходов бюджета;
- главным администратором источников финансирования дефицита бюджета - для подведомственных ему администраторов источников финансирования дефицита бюджета;
- финансовым органом - для главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, главных администраторов, администраторов доходов бюджета, главных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета.
Примечание
Приказом Минфина России от 01.03.2016 N 15н утверждены дополнительные формы годовой бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета и Инструкция о порядке их составления и представления (далее - Инструкция N 15н):
- Расшифровка дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам (ф. 0503191);
- Расшифровка дебиторской задолженности по контрактным обязательствам (ф. 0503192);
- Расшифровка дебиторской задолженности по субсидиям организациям (ф. 0503193).
При формировании годовой отчетности за 2023 год дополнительные формы бюджетной отчетности, перечисленные в п. 1 Инструкции N 15н, составляются и представляются в соответствии с пп. 3 и 4 Инструкции N 15н всеми главными администраторами средств федерального бюджета (подведомственными им федеральными учреждениями) с учетом положений пп. 21 и 24 Инструкции N 15н (см. пп. 3, 3.1 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).
Также главные распорядители средств федерального бюджета, которым в отчетном финансовом году были выделены средства из резервного фонда Правительства РФ и/или резервного фонда Президента РФ (или осуществлялось использование средств фондов, выделенных в предыдущие периоды), представляют информацию об использовании средств резервных фондов:
- в части резервного фонда Правительства РФ в соответствии с приказом Минфина России от 04.02.2021 N 12н формируются Сведения (ф. 0501118), которые представляются не позднее срока, установленного для представления годовой бюджетной отчетности (абз. 3 и 4 п. 2 Приложения N 3 к к приказу Минфина России от 04.02.2021 N 12н, см. п. 10.2 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253);
- в части резервного фонда Президента РФ формируется Отчет об использовании ассигнований резервного фонда Президента Российской Федерации (ф. 0503127U).
Дополнительно в срок не позднее 02.02.2024 главные администраторы средств федерального бюджета, которым открыты в ФК лицевые счета распорядителей и получателей средств бюджета Союзного государства, представляют Отчет об исполнении бюджета Союзного государства (ф. 0503127 СГ) (см. п. 10.1 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).
Кроме того, главные распорядители распорядители средств федерального бюджета формируют и представляют сводный Отчет (ф. 0503127 Z) по кассовым операциям загранучреждений по дополнительным источникам, а также Сведения по ф. 0503178 (см. пп. 7.3, 9.9 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).
|
|
Новое! Смотрите также видеоуроки ГАРАНТа, подготовленные к годовому отчету казенных учреждений и органов власти. Как заполнить: - Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503127); - Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128); - Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169). |
Ответственность за нарушение представления бюджетной отчетности и иных сведений, необходимых для составления и исполнения бюджетов
При формировании бюджетной отчетности одной из важных задач является обеспечение правильности ее формирования и недопущение ошибок в целях предоставления достоверной информации пользователям отчетности.
|
|
За какие ошибки в учете и отчетности оштрафуют руководителя и (или) главного бухгалтера? |
|
|
Какая ответственность предусмотрена за искажение показателей отчетности? |
Открыть документ в системе ГАРАНТ