Между небом и землей ("Налоговые споры", N 2, февраль 2005 г.)

Между небом и землей

Приобретая здания, сооружения и любую другую недвижимость, собственник приобретает и право пользования той частью земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. Некоторые владельцы недвижимости считают, что если договор землепользования не оформлен, то платить налог на землю не обязательно. Кто же фактически становится плательщиком земельного налога, и что по этому поводу думают налоговые органы и суд?

Причина спора

Организация приобрела в собственность объекты недвижимости. Для того чтобы оформить право пользования землей, на которой находится эта недвижимость, был заключен договор аренды земельного участка. Впоследствии этот договор был признан недействительным в судебном порядке. Из-за отсутствия договора аренды арендные платежи за пользование земельным участком не вносились, земельный налог также не уплачивался. Этот факт был выявлен налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки и послужил основанием для начисления налога и пени.

/------------------------------------\                    /------------------------------------\

|    Позиция налоговой инспекции     |-------  ---------|       Позиция организации          |

\------------------------------------/                    \------------------------------------/

 Хотя отношения  по  землепользованию      /-------\       Права на земельный участок,  занятый

 не  оформлены, фактическое пользова-      |127 899|       недвижимостью     налогоплательщика,

 ние  земельным  участком  налогопла-      | рублей|       оформлены не были. Поэтому в период,

 тельщик не отрицает. Поскольку поль-      \-------/       за  который  налоговым  органом  был

 зование землей  является    платным,                      доначислен земельный налог и пени за

 организация  обязана платить земель-                      его   неуплату,    организация    не

 ный налог.                                                являлась плательщиком этого налога.

                  |

Решение в пользу налоговой инспекции

Позиция суда

С момента перехода права собственности на недвижимое имущество его приобретатель одновременно получает и право пользования той частью земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее пользования.

Землепользование в Российской Федерации является платным, от его оформления зависит вид платежа - земельный налог или арендная плата. Если же по каким-то причинам документ о праве пользования земельным участком не оформлен, землепользователь считается плательщиком налога на землю.

К таким выводам пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 28.07.04 по делу N Ф04-5200/2004(А27-3236-31)

Наш комментарий

В земельном законодательстве определен принцип платности землепользования. Именно этим принципом руководствовался суд при обосновании своих выводов.

Согласно ст. 65 Земельного кодекса РФ и ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" формами платежей за землю являются земельный налог и арендная плата. Основания и порядок взимания земельного налога предусмотрены Законом РФ "О плате за землю". Порядок взимания и размер арендных платежей устанавливаются сторонами договора самостоятельно. Исключение составляют лишь арендные платежи за земли, находящиеся в государственной и муниципальной собственности, размеры которых определяются правовыми актами соответствующих государственных и муниципальных органов.

Закон требует оформлять отношения землепользования, поскольку основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком (ст. 15 Закона "О плате за землю"). От того, каким образом оформлено это право, зависит вид платежа - либо это будет земельный налог, либо арендная плата.

Понятно, что если имеется договор аренды земельного участка, то пользование землей осуществляется на правах аренды, а арендатор уплачивает арендные платежи. Если основанием землепользования является договор купли-продажи земельного участка или иной документ, удостоверяющий право собственности на земельный участок, то его обладатель платит земельный налог. А если таких документов нет?

В таком случае нужно исходить из следующего. При отсутствии договора аренды уплачивается земельный налог. При этом то, в каком виде будут документально оформлены права владения участком земли и будут ли они оформлены вообще, не влияет на обязанность по уплате налога.

Подобный вывод основан на том, что правоустанавливающие документы по сделкам - это сфера не налогового, а гражданского права. Поэтому несоблюдение требований гражданского законодательства (в первую очередь Гражданского кодекса РФ) к заключению договоров и соблюдению их формы не мешает признать фактического землепользователя плательщиком налога на землю по налоговому законодательству.

Еще один момент. Если приобретатель здания, сооружения или другой недвижимости одновременно с правом собственности приобретает и право пользования той частью земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования, он становится плательщиком земельного налога (ст. 37 Земельного кодекса РФ и ст. 552 Гражданского кодекса РФ).

Именно такая ситуация сложилась в рассматриваемом нами судебном деле. Организация не принимала надлежащих мер к закреплению права пользования землей после перехода к ней права собственности на строение (по причине чего и отсутствовал документ, удостоверяющий право на землепользование). Но суд посчитал, что это обстоятельство не является основанием для освобождения организации от уплаты земельного налога. Положения действующей с 1 января 2005 г. гл. 31 "Земельный налог" НК РФ не изменили подход к рассмотренному вопросу.

Обобщение судебной практики

Арбитражная практика исходит из принципа платности пользования землей. При отсутствии арендных отношений суды взыскивают земельный налог, а налогоплательщиков привлекают к ответственности за его неуплату. Отметим, что доказать фактическое землепользование должны налоговые органы.

Наименование судебного органа	Дата решения	Номер дела
ФАС Восточно-Сибирского окру- га	Постановление от 26.02.04	N А33-11803/03-С3-Ф02-469/04 -С1
ФАС Московского округа	Постановление от 26.07.04	N КА-А41/5737-04
	Постановление от 12.07.04	N КА-А40/5589-04
	Постановление от 13.01.04	N КА-А40/10951-03
ФАС Поволжского округа	Постановление от 19.05.04	N А65-11581/03-СА2-8
	Постановление от 08.01.04	N А55-6925/03-37
ФАС Северо-Западного округа	Постановление от 17.06.04	N А52/4620/2003/2
	Постановление от 26.05.04	N А26-7836/03-29
ФАС Уральского округа	Постановление от 19.08.04	N Ф09-3385/04-АК
	Постановление от 10.08.04	N Ф09-3211/04-АК
	Постановление от 29.07.04	N Ф09-3065/04-АК
	Постановление от 24.05.04	N Ф09-2105/04-АК
	Постановление от 14.04.04	N Ф09-1420/04-АК
ФАС Центрального округа	Постановление от 03.03.04	N А68-308/14-03

"Налоговые споры", N 2, февраль 2005 г.