Как принять к вычету НДС по проблемному счету-фактуре (О.А. Мясников, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 15, август 2006 г.)

Как принять к вычету НДС по проблемному счету-фактуре

НК РФ содержит четкие требования к оформлению счета-фактуры.

Тем не менее на практике поставщики не всегда строго соблюдают положения закона. В результате у покупателей продукции возникают проблемы с вычетом сумм НДС, которые уплачены по счетам-фактурам, оформленным ненадлежащим образом. Как же выбраться из такой непростой ситуации с наименьшими потерями?

Проблемный счет-фактура - не препятствие к вычету налога

Отдельные недостатки в оформлении счета-фактуры не являются непреодолимым препятствием для вычета НДС. Тем не менее налоговые органы нередко делают выводы о том, что организации неправомерно предъявляют к вычету НДС по счетам-фактурам, оформленным не должным образом. Как правило, претензии инспекторов связаны с нарушением налогоплательщиками положений п. 5 ст. 169 НК РФ.

Однако в ряде случаев выводы налогового органа являются необоснованными. В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 2 октября 2003 г. N 384-0 указано следующее. В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) счетов-фактур, а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и уплату налога, удержанного налоговыми агентами (см. также Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11 мая 2005 г. по делу N А28-15088/2004-592/23).

Таким образом, счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Данный подход согласуется с конституционно-правовым смыслом вычетов по НДС, выявленным КС РФ в Постановлении от 20 февраля 2001 г. N 3-П, и реализуется в практике арбитражных судов. Суды также признают, что основанием для вычетов по НДС могут быть как счет-фактура, так и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога, например платежное поручение, счета, книги покупок, пояснения к платежным поручениям. Подобные выводы сделаны в Постановлениях Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 декабря 2004 г. по делу N 09АП-5710/04-АК и от 30 ноября 2004 г. по делу N 09-АП-2453/04-АК.

В счете-фактуре не указаны ИНН и адрес организации

На практике налоговые органы предъявляют претензии, когда организации принимают к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, в которых не указаны ИНН и адреса покупателей. По мнению проверяющих, данное нарушение п. 5 ст. 169 НК РФ является достаточным основанием для отказа в вычете уплаченных сумм налога.

Между тем налогоплательщикам удается отстоять свое право на налоговый вычет и в таких ситуациях. В подтверждение своей правоты необходимо представить документы, содержащие сведения, отсутствующие в счетах-фактурах, например договор, платежное поручение.

Как показывает практика, организация вправе принять к вычету НДС, даже если в счете-фактуре не указаны ИНН и адрес покупателя (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27 марта 2006 г. по делу N А82-8319/2003-14).

ФАС Уральского округа признал, что нарушение в оформлении счетов-фактур (неуказание ИНН) при наличии возможности устранения этих недостатков иными доказательствами не может являться безусловным основанием для отказа в возмещении НДС из бюджета (Постановление ФАС Уральского округа от 11 апреля 2005 г. по делу N Ф09-847/05-АК).

Можно ли принять к вычету НДС по копии счета-фактуры

Иногда организация располагает только копией счета-фактуры, принятой по факсу. В таких случаях проверяющие полагают, что налогоплательщик не имеет права на вычет налога, так как счета-фактуры не имеют оригинальных подписей руководителей и главных бухгалтеров (других уполномоченных лиц) предприятий-поставщиков. Однако данные выводы налоговых органов являются необоснованными. Если факсимильные копии счетов-фактур содержат все необходимые реквизиты данных документов, предусмотренные законом, то организация вправе принять к возмещению НДС из бюджета. Обоснованность данного подхода подтверждается судебной практикой, в частности Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 18 марта 2003 г. по делу N Ф03-А04/03-2/299.

Схожий подход приведен в Постановлении ФАС Уральского округа от 21 февраля 2006 г. по делу N Ф09-685/06-С2. Налоговая инспекция сделала вывод, что налогоплательщик не полностью уплатил НДС, необоснованно предъявив к вычету суммы налога, поскольку представленный в подтверждение обоснованности вычета счет-фактура является факсимильной копией. Однако суд признал, что налогоплательщиком соблюден порядок предъявления уплаченной суммы НДС к вычету, а оформление представленного счета-фактуры соответствует требованиям, определенным ст. 169 НК РФ.

Отметим, что в случае возникновения сомнений в достоверности сведений, содержащихся в копиях, налоговая инспекция имеет возможность провести встречную проверку поставщиков организации и запросить у них оригиналы счетов-фактур. Такое право предоставлено налоговым органам ст. 87 НК РФ.

Как показывает практика, суды признают правомерным вычет НДС на основании копий счетов-фактур, полученных по факсу, если при встречной проверке поставщики налогоплательщика представляют оригиналы счетов-фактур, идентичные копиям (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 3 марта 2006 г. по делу N КА-А40/853-06, решение Арбитражного суда г. Москвы от 12 октября 2005 г., 21 сентября 2005 г. по делу N А40-25625/05-128-252).

Кроме того, доказательствами уплаты НДС по копиям счетов-фактур, полученным по факсу, являются платежные поручения, в которых выделенные отдельно суммы НДС совпадают с суммами НДС, указанными в счетах-фактурах.

Если не указаны данные предпринимателя

Иногда налоговые органы предъявляют претензии, связанные с тем, что организация принимает к вычету НДС по счету-фактуре, не имеющему реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Но и данные выводы проверяющих могут быть оспорены в арбитражном суде.

Отказ налогоплательщику должен основываться на реальных условиях несоблюдения требований законодательства о налогах и сборах, которые действуют в совокупности, поэтому отсутствие одного реквизита о налогоплательщике не должно являться безусловным основанием к отказу в вычете НДС.

Сделанные выводы подтверждаются арбитражными судами. Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 2 сентября 2003 г. по делу N Ф09-2772/03-АК признано, что отсутствие реквизитов налогоплательщика не является бесспорным основанием для доначисления налога. Данное обстоятельство, по мнению суда, не свидетельствует о том, что поставщик налогоплательщика вообще не зарегистрирован и не состоит на учете в налоговом органе.

В другом судебном решении указано, что недостатки в оформлении счетов-фактур не повлекли за собой недоплату НДС в бюджет, а незначительные погрешности в их оформлении не являются неустранимыми и восполняются другой информацией, имеющейся в этом же или ином представленном документе (Постановление ФАС Московского округа от 19 апреля 2004 г. по делу N КА-А40/2575-04).

Арбитражные суды полагают, что отдельные недостатки в оформлении счетов-фактур не опровергают наличия реального совершения хозяйственных операций и факта уплаты денежных средств. Такая точка зрения приведена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 15 марта 2005 г. по делу N А72-8826/04-4/172.

Как показывает судебная практика, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по счетам-фактурам, которые не содержат данных об индивидуальном предпринимателе, так как все необходимые реквизиты имеются на оттиске печати предпринимателя, заверяющей спорный счет-фактуру. Суды принимают во внимание и то, что соответствующие данные имеются в договоре (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 28 января 2004 г. по делу N Ф03-А51/03-2/3495, ФАС Московского округа от 31 декабря 2003 г. по делу N КА-А40/10320-03).

Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса приведен и в других судебных решениях (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 марта 2006 г. по делу N А19-21229/05-11-Ф02-/06-С1, от 12 января 2006 г. по делу N А19-8405/05-5-Ф02-6739/05-С1, от 15 июня 2005 г. по делу N А19-17882/04-5-Ф02-2637/05-С1, Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 февраля 2005 г. по делу N 09АП-321/05-АК).

Таким образом, если на счете-фактуре имеется оттиск печати, на котором указаны необходимые реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, налогоплательщик имеет право на вычет НДС. Заметим, что одним из таких реквизитов является основной государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (ОГРНИП).

Вместе с тем суды отмечают, что конкретный перечень реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя налоговым законодательством не установлен (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 февраля 2006 г. по делу N А19-15304/05-24-Ф02-691/06-С1, от 1 ноября 2005 г. по делу N А19-3950/05-44-Ф02-4880/05-С1, от 24 марта 2005 г. по делу N А19-15056/04-20-Ф02-1103/05-С1).

Можно ли заменить счет-фактуру

Налоговые инспекторы убеждены, что предприятие не вправе заменить дефектный счет-фактуру. Данный подход чиновники мотивируют тем, что нормативными документами не предусмотрена возможность исправления счета-фактуры путем его замены, значит, организация вправе только вносить исправления в счет-фактуру, оформленный с нарушением требований закона.

Приведенная позиция налоговых инспекторов представляется небесспорной. Арбитражные суды признают, что в ст. 169 и иных статьях главы 21 НК РФ отсутствует запрет на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры или замену такого счета-фактуры на документ, оформленный в соответствии с действующими нормами. Такие выводы содержатся, например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 марта 2005 г. по делу N А19-17975/04-24-Ф02-907/05-С1. Схожий подход приведен в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 31 марта 2004 г. по делу N Ф08-1168/2004-459А, ФАС Волго-Вятского округа от 11 января 2006 г. по делу N А43-9271/2005-11-300 и от 14 марта 2005 г. по делу N А11-5390/2004-К2-Е-3709.

Таким образом, организация вправе заменить счет-фактуру на новый документ и принять к вычету НДС. Однако она должна быть готова к тому, что отстаивать свою правоту ей придется в арбитражном суде.

О.А. Мясников,

юрисконсульт департамента налогов и права

компании "ФБК", канд. юрид. наук

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 15, август 2006 г.