Загранкомандировки: что изменилось (И. Прозорова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2006 г.)

Загранкомандировки: что изменилось

В связи с тем что с 1 января 2006 г. в отдельные нормативные акты, касающиеся загранкомандировок, были внесены изменения, при их оформлении возникает множество вопросов. В чем же суть новшеств?

Под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). При этом работнику гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Возмещению подлежат:

расходы на проезд;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов определяются в локальных нормативных актах.

Выдача денежных средств под отчет

Начиная с 2006 г. разрешается выдавать сотрудникам авансы, а также компенсировать командировочные расходы в иностранной валюте. Соответствующие изменения были внесены в ст. 9 Федерального закона от 10.12.03 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" Федеральным законом от 18.07.05 г. N 90-ФЗ (в ред. от 10.01.06 г.).

По возвращении из командировки работник должен в течение трех дней представить авансовый отчет с приложенными к нему оправдательными документами, а также отчет о выполнении служебного задания (форма N Т-10а).

Приложенные к авансовому отчету оправдательные документы должны иметь построчный перевод на русский язык в соответствии с п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.

Документальное оформление

При направлении работника в командировку организация должна оформить следующие документы:

приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по формам N Т-9 и N Т-9а (утверждены постановлением Госкомстата России от 5.01.04 г. N 1);

служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме N Т-10а (утверждена постановлением Госкомстата России от 5.01.04 г. N 1).

При направлении работника в командировку за границу обязанность составления командировочного удостоверения действующим законодательством не предусмотрена. Срок пребывания работника за границей определяется на основании отметок в загранпаспорте (письмо Минфина России от 17.05.06 г. N 03-03-04/1/469). Однако, по мнению налоговых органов, для обоснования экономической целесообразности произведенных расходов все же необходимо оформить командировочное удостоверение (письмо УФНС по г. Москве от 16.08.06 г. N 20-12/72393 "О порядке применения норм главы 25 НК РФ").

Отметим, что с 1 января 2006 г. новой редакцией п. 1 ст. 252 НК РФ допускается, что в качестве документального подтверждения косвенного доказательства произведенных расходов могут быть, в частности, проездные документы, таможенная декларация, приказ о командировке, отчет о выполненной работе.

Оплата суточных и НДФЛ

Порядок оплаты суточных работнику, направляемому в загранкомандировку, до 1 января 2006 г. был определен постановлением Правительства Российской Федерации от 1.12.93 г. N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств". С изданием постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.05 г. N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" этот документ утратил силу.

В настоящее время отсутствует нормативный документ, регулирующий порядок и размеры выплаты суточных для коммерческих организаций. Частично данный вопрос затронут в письме Минтруда и Минфина России от 17.05.96 г. N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу", действующем и сейчас. В частности, работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации. Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в загранпаспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.

В остальном до издания соответствующих нормативных документов организации рекомендуется руководствоваться положениями ст. 167 ТК РФ, а именно самостоятельно определить порядок и размеры возмещения расходов при командировках за рубеж.

В отношении налогообложения сверхнормативных суточных НДФЛ необходимо отметить следующее.

С 1 января 2005 г. для всех случаев определения норм расходов организации на выплату суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран, за исключением исчисления налога на прибыль (в целях налогообложения сверхнормативных суточных НДФЛ), организациям следует руководствоваться приказом Минфина России от 2.08.04 г. N 64н (с изм. и доп. от 12.07.06 г.) (письмо Минфина России от 25.10.04 г. N 03-05-01-04/54). Однако приказом Минфина России от 12.07.06 г. N 92н внесены изменения в этот документ. Теперь нормы, установленные приказом Минфина России N 64н, распространяются только на организации, финансируемые из федерального бюджета. Таким образом, в целях исчисления НДФЛ коммерческая организация вправе применить нормы по выплате суточных при нахождении в командировке на территории зарубежных стран, указанные в коллективном договоре. Следовательно, в данном случае вся сумма суточных, выплачиваемая работнику за время нахождения за рубежом, не облагается НДФЛ.

В соответствии с решением ВАС РФ от 26.01.05 г. N 16141/04 нормы выплаты суточных за время нахождения работника в командировке на территории России также должны определяться на основании коллективных договоров или локальных актов организации согласно ст. 168 ТК РФ. Аналогичное мнение изложено в информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.06 г. N 106.

Налог на прибыль

С 1 января 2006 г. постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.05 г. N 299 "О внесении изменений в нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" изменены нормы суточных, принимаемых для целей налогообложения налогом на прибыль. (Ранее действовали нормы, установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.02 г. N 93 (с изм. и доп. на 13.05.05 г.) "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".)

В отношении страхования работников при командировках за границу необходимо отметить следующее. Личное страхование от несчастных случаев во время поездки предусмотрено законодательством Российской Федерации (Указ Президента Российской Федерации от 7.07.92 г. N 750 (ред. от 22.07.98 г.) "Об обязательном личном страховании пассажиров"). При этом сумма страхового взноса включается в стоимость проездного документа (путевки) и взимается с пассажира при его продаже. Указанные расходы учитываются в составе прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией, при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы.

В отношении добровольного страхования пассажиров от несчастных случаев, оформленного отдельным страховым полисом, являющимся приложением к билету, необходимо отметить следующее. Расходы на добровольное страхование в данном случае не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку ст. 263 НК РФ не содержит такого вида страхования.

Что касается найма такси для проезда командированного сотрудника до аэропорта, а также из аэропорта до гостиницы в месте назначения как на территории Российской Федерации, так и за рубежом, то данный вид расходов не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 10.05.06 г. N 03-03-04/2/138).

И. Прозорова,

аудитор Департамента аудита ООО "Бейкер Тилли Русаудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2006 г.