Обзор федеральных документов ("Практическая бухгалтерия", N 8, август 2007 г.)

Обзор федеральных документов

Непредставление налоговой декларации

С 1 января 2007 года срок, определенный днями, следует исчислять в рабочих днях, в том случае, если он прямо не установлен в календарных днях. Но если правонарушение, например, непредставление декларации, было совершено до 1 января 2007 года, то указанный срок будет исчисляться в порядке, действовавшем до этого времени. Такого мнения придерживается Минфин России в письме от 13 июля 2007 г. N 03-02-07/1-330.

В этом же письме финансисты указали, что при рассмотрении материалов налоговой проверки руководитель налогового органа либо его заместитель должны обязательно известить лицо, в отношении которого проводилась эта проверка, о времени и месте рассмотрения материалов. При этом извещение может быть передано любым способом, свидетельствующим о дате его получения. В том числе, оно может быть направлено заказным письмом.

Передача неисключительных прав

Если российская организация приобретает неисключительные права на использование программы для ЭВМ у иностранной организации, местом реализации услуг признается Россия, и, соответственно, такие услуги облагаются НДС. Иностранная компания может не учитывать НДС в стоимости услуг, в таком случае российская организация самостоятельно определяет налоговую базу, то есть увеличивает стоимость услуг на сумму налога и уплачивает налог в бюджет за счет собственных средств. При этом уплаченная сумма налога по существу будет являться суммой налога, удержанной из возможного дохода иностранной компании. Таким образом, российская организация имеет право принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет из собственных средств (письмо Минфина России от 12 июля 2007 г. N 03-07-08/191).

Счет-фактура в качестве подтверждения

Расходы на приобретение товаров и материалов для целей налогового учета могут быть включены в состав материальных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. При этом все хозяйственные операции должны быть подтверждены оправдательными документами. К примеру, одной из утвержденных форм является товарная накладная (форма N ТОРГ-12).

Таким образом, только на основании счета-фактуры расходы на закупку товаров и материалов не могут быть учтены в составе расходов. Данный документ лишь косвенно подтверждает произведенные затраты и может служить только дополнением к уже имеющимся первичным документам. Об этом говорится в письме от 25 июня 2007 г. N 03-03-06/1/392.

"Экспортное" заполнение книги продаж

Счет-фактуру необходимо регистрировать в книге продаж в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом налоговое обязательство непосредственно связано с моментом определения налоговой базы по этому налогу. При реализации товаров на экспорт налоговая база определяется в последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС.

Таким образом, если все документы собраны, то счета-фактуры, выставленные при осуществлении экспортных операций, подлежат регистрации в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора документов. Если полный пакет документов не собран даже на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, счета-фактуры регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров. Такие разъяснения привел Минфин России в письме от 5 июля 2007 г. N 03-07-08/180.

Валютные изменения

Федеральным законом от 5 июля 2007 г. N 127-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле". Между резидентами стало разрешено совершать еще одну валютную операцию. В разрешенный перечень попали переводы, осуществляемые физическими лицами со своих счетов, открытых в уполномоченных банках, в пользу иных физических лиц, являющихся их супругами или близкими родственниками, полнородными и неполнородными, на счета указанных лиц, открытые в уполномоченных банках либо в банках, расположенных за пределами России.

Кроме того, агентам валютного контроля предоставлено право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов документы, подтверждающие, что физические лица являются супругами или близкими родственниками. К таким документам, в частности, относятся свидетельство о заключении брака, свидетельство о рождении, вступившие в законную силу решения суда об установлении факта семейных или родственных отношений, об усыновлении (удочерении), об установлении отцовства, а также записи в паспортах о детях, о супруге и иные документы.

Земельный налог уменьшит прибыль

Земельный налог разрешено признавать расходом для целей налогообложения прибыли независимо от целевого использования земельных участков. Об этом сообщил Минфин России в письме от 11 июля 2007 г. N 03-03-06/1/481. То есть во внереализационных расходах может учитываться даже сумма земельного налога по земельным участкам, занятым непроизводственными объектами. При этом признавать расход следует в том отчетном периоде, в котором такой налог считается фактически начисленным.

Имущество в лизинг

Минфин России разрешил лизингополучателям уменьшать налогооблагаемую прибыль на расходы по уплате комиссионного сбора лизингодателям за подготовку документов, необходимых для заключения договоров. Причем данные расходы нужно относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Учитывать же их необходимо в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки. Если договор подобных условий не содержит, то расходы фирма может распределять самостоятельно.

Следует отметить, что полученное в лизинг имущество не всегда сразу вводится в эксплуатацию. Бывает, что его еще необходимо довести до состояния, пригодного к использованию. Но даже в таком случае, лизинговые платежи можно учитывать в расходах и уменьшать на них налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 25 июня 2007 г. N 03-03-06/1/397).

Расходы на проведение аудита

Расходы на аудиторские услуги по проведению аудита по МСФО могут включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, только те налогоплательщики, которые обязаны представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Организации, в отношении которых такой обязанности не установлено, расходы по проведению аудита по МСФО для целей налогообложения прибыли в составе расходов на аудит учитывать не могут. В тоже время, Минфин России в письме от 26 июня 2007 г. N 03-03-06/1/413 разрешил включать расходы на составление отчетности по МСФО и ее аудиторскую проверку в состав прочих расходов. Для этого произведенные затраты должны отвечать критерию обоснованности.

Проценты во внереализационные расходы

Если организация получает кредит на приобретение или создание объекта основного средства, то все начисленные проценты в целях налогообложения прибыли должны учитываться в составе внереализационных расходов. В письме от 26 июня 2007 г. N 03-03-06/4/76 Минфин России указал, что расходом следует признавать проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного).

Амнистия без вычетов

С 1 марта 2007 года вступил в силу Федеральный закон "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами". Как пояснили финансисты в письме от 3 июля 2007 г. N 03-04-05-01/207, данный Федеральный закон не предусматривает декларирования доходов физическими лицами. То есть обязанность по уплате НДФЛ и представлению соответствующей налоговой декларации считается исполненной в момент уплаты декларационного платежа. Отсюда следует, что никакие налоговые вычеты при расчете декларационного платежа не действуют. Налог необходимо уплачивать исходя из всей суммы доходов, подлежащих налогообложению. Но при этом к указанным доходам, независимо от их вида и применявшихся к ним налоговым ставкам, в ходе действия амнистии применяется ставка в размере 13 процентов.

"Штрафной" НДС

Денежные средства, полученные продавцом услуг от покупателя за нарушение условий оплаты, предусмотренных договором оказания услуг, напрямую связаны с оплатой оказанных услуг. В связи с этим, суммы полученных штрафов и пеней должны включаться в налоговую базу по НДС. Такого мнения придерживаются чиновники Минфина России в письме от 29 июня 2007 г. N 03-07-11/214.

Вычеты при продаже имущества

Если гражданин в течение года продает несколько квартир, то он имеет право на получение имущественного вычета по каждой такой квартире. Минфин России в письме от 19 июня 2007 г. N 03-04-05-01/192 признал, что в Налоговом кодексе нет ограничений по количеству объектов недвижимости, при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет. При этом в отношении доходов от продажи каждого такого объекта имущественный налоговый вычет должен определяться отдельно. То есть, при продаже квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, долей в них, которые находились в собственности менее трех лет, по каждому объекту имущественный вычет ограничен одним миллионом рублей. Если вы продаете иное имущество, находившееся в собственности менее трех лет, вычет не должен превышать 125 000 рублей.

НДФЛ с материальной выгоды

Организация имеет право предоставлять своим сотрудникам беспроцентные займы. Но доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, облагается НДФЛ. При этом налоговым агентом в данном случае признается сама организация, на ней лежит обязанность исчисления, удержания и уплаты суммы налога. Удержание НДФЛ производится за счет любых денежных средств, например, из заработной платы, при их фактической выплате.

Уплачивать НДФЛ самостоятельно заемщик должен только в том случае, если у налогового агента нет возможности его удержать. Тогда об этом факте и сумме задолженности организация обязана сообщить письменно в налоговый орган по месту своего учета в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. На это указали чиновники финансового ведомства в письме от 12 июля 2007 г. N 03-04-06-01/226.

Страхуем сотрудника, не забываем про налоги

Суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным компанией со страховой организацией, разрешено включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. При этом страховые взносы должны учитываться в составе расходов на оплату труда. В данном случае не важно, где будет осуществляться лечение: в российских медицинских учреждениях или зарубежных. Но следует помнить, что договор должен быть заключен на срок не менее одного года.

Если договоры добровольного личного страхования сотрудников предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, то ЕСН начислять не нужно. Не следует начислять ЕСН и в случае, если договор добровольного страхования заключен только на случай наступления смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. Во всех остальных случаях суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования необходимо включать в налоговую базу по ЕСН.

Кроме того, не забудьте начислить НДФЛ с сумм страховых взносов, вносимых по договорам добровольного страхования. Исключением в указанной ситуации являются только договоры, предусматривающие возмещение вреда жизни и здоровью сотрудников или медицинских расходов (письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. N 03-03-06/3/10).

Налог на бесплатное питание

Предоставление бесплатного питания сотрудникам должно облагаться НДС. Об этом проинформировал Минфин России в письме от 5 июля 2007 г. N 03-07-11/212. Налоговую базу по НДС в данном случае следует определять исходя из рыночных цен.

Естественно, в данном случае необходимо также составить счета-фактуры. Но так как отдельные показатели, такие как грузополучатель, покупатель, адрес, ИНН и КПП покупателя, отсутствуют, в соответствующих строках следует ставить прочерки. На этот факт указывают правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914.

Восстановление на работе

Компенсационные выплаты, в том числе связанные с увольнением сотрудника, не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН. Но в том случае, если суд признает увольнение сотрудника незаконным и восстановит его в ранее занимаемой должности, выплаченные в связи с увольнением суммы в качестве компенсационных выплат рассматриваться не могут. Следовательно, они подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН.

Поскольку организация может удерживать НДФЛ только в рамках текущего налогового периода, она обязана сообщить в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ, а также указать сумму задолженности налогоплательщика. Что касается ЕСН, то необходимо подать уточненный расчет (декларацию) в налоговый орган за отчетный (налоговый) период, в котором производится перерасчет сумм налога на основании решения суда (письмо Минфина России от 25 июня 2007 г. N 03-04-06-01/199).

Определение налогового резидентства

В письме от 4 июля 2007 г. N 03-04-06-01/210 специалисты главного финансового ведомства в очередной раз ответили на вопросы, связанные с установлением налогового статуса физического лица. Они указали, что при подсчете 183 дней пребывания в Российской Федерации необходимо исключать любой выезд за пределы России, кроме выездов для лечения или обучения. При этом сам 12-месячный период не прерывается.

Установление статуса необходимо производить на дату выплаты дохода. В письме от 3 июня 2007 г. N 03-04-06-01/207 Минфин России также отметил, что определение налогового статуса исходя из предполагаемого времени нахождения в России не предусмотрено. Если в течение текущего налогового периода налоговый статус физического лица меняется, то подлежащая уплате сумма налога подлежит корректировке. При этом окончательный перерасчет производится только по итогам налогового периода, соответствующего непрерывному 12-месячному периоду.

Кроме того, в письме от 4 июля 2007 г. N 03-04-06-01/210 финансисты напомнили, что новые условия признания налогового резидентства применяются только в отношении доходов, полученных после 31 декабря 2006 года. В тоже время в отношении таких доходов может учитываться 12-месячный период, начавшийся в предыдущем году.

Корректировка коэффициента К2

Если предпринимательская деятельность осуществляется не полный календарный месяц, то базовая доходность корректируется на коэффициент К2, исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца. Корректировка может производиться, в том числе по отдельным объектам ведения предпринимательской деятельности. Например, в розничной торговле такими объектами являются магазины, павильоны, ларьки, киоски и т.п. Но в тоже время корректировка значений коэффициента К2 в зависимости от фактического использования физических показателей, применяемых при исчислении ЕНВД (к примеру, исходя из фактического использования конкретных автомобилей для перевозки пассажиров или грузов в течение месяца), налоговым законодательством не предусмотрена. На это обратили внимание финансисты в письме от 11 июля 2007 г. N 03-11-04/3/261.

Компенсация за вредную работу

Работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, оплата труда должна производиться в повышенном размере. В то же время ни Трудовой кодекс, ни иные нормативные правовые акты Российской Федерации не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок в качестве компенсационной выплаты. Следовательно, такая доплата подлежит налогообложению НДФЛ и ЕСН.

Вместе с тем, помимо доплат к заработной плате, каждый работник, занятый на работах с вредными и опасными условиями труда, имеет право на компенсации. Суммы этих компенсаций облагаться НДФЛ и ЕСН не будут. Учитывая, что нормы компенсаций в настоящее время только разрабатываются Минздравсоцразвития России, до их утверждения могут применяться нормы, устанавливаемые коллективным договором. Такие выводы сделал Минфин России в письме от 4 июля 2007 г. N 03-04-06-01/211.

Учет скидок "вмененщиком"

Организации при закупке товаров могут получать от поставщиков скидки за выполнение определенных условий договора поставки. В письме от 5 июля 2007 г. N 03-11-04/3/251 финансисты объяснили, каким образом должно осуществляться налогообложение и учет таких скидок организациями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход. По их мнению, получение "вмененщиками", осуществляющими розничную торговлю, скидок от поставщиков товаров связано исключительно с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Соответственно с полученного дохода в виде скидки, не должны уплачиваться иные налоги, кроме установленных главой 26.3 Налогового кодекса.

Учет расходов при УСН

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Расходы на приобретение объекта недвижимости, предназначенного для дальнейшей реализации, могут быть учтены при определении налоговой базы в отчетном периоде его реализации. Однако, если перед продажей "упрощенец" проводит реконструкцию приобретенного для продажи объекта недвижимости, расходы на ее проведение учитываться при определении налоговой базы не могут. Такое мнение выразил Минфин России в письме от 11 июля 2007 г. N 03-11-05/148.

Арест счетов

В случае неисполнения организацией требования об уплате налога, пеней и штрафа, налоговый орган может приостановить операции по ее счетам. Но это означает, что операции будут приостановлены только в пределах "взыскиваемой" суммы. То есть, если денежные средства на "замороженном" счете превышают сумму, указанную в решении налогового органа, то ими организация по-прежнему может распоряжаться по своему усмотрению. Подтверждением служит письмо Минфина России от 21 июня 2007 г. N 03-02-07/1-304.

Если строят подрядчики

Даже когда строительство осуществляется только подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами, а фирма является инвестором, заказчиком и застройщиком, возникает необходимость в создании подразделения, оказывающего услуги по контролю за ходом строительства и техническому надзору. Расходы на его содержание должны включаться в первоначальную стоимость объекта и НДС не облагаться. Соответственно суммы налога по приобретаемым товарам для содержания подразделения также необходимо учитывать в стоимости таких товаров. Вычетам они не подлежат (письмо Минфина России от 21 июня 2007 г. N 03-07-10/10).

Создана корпорация нанотехнологий

Президент Российской Федерации Владимир Путин подписал Федеральный закон от 19 июля 2007 г. N 139-ФЗ "О Российской корпорации нанотехнологий". Данная корпорация создана в целях содействия реализации государственной политики в научно-технической и инновационной сферах, развития инновационной инфраструктуры в сфере нанотехнологий, реализации проектов создания перспективных нанотехнологий и наноиндустрии.

В функции корпорации будет входить рассмотрение проектов в сфере нанотехнологий для последующего предоставления финансовой поддержки за счет собственных средств, оказание организационной и финансовой поддержки научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок в сфере нанотехнологий и т.д. Имущество корпорации будет формироваться за счет имущественного взноса Российской Федерации, доходов, получаемых от собственной деятельности, добровольных имущественных взносов и пожертвований и других поступлений.

Ушли навсегда

Перестал действовать приказ Минсельхоза России от 16 августа 2006 г. N 235 "Об утверждении норм естественной убыли". Новые нормы естественной убыли при производстве и обороте этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции утверждены приказом Минсельхоза России от 14 июня 2007 г. N 323.

Указанием Центробанка России от 5 июля 2007 г. N 1852-У отменены отдельные нормативные акты Банка России. В частности, признано недействующим указание Банка России от 9 ноября 1999 г. N 674-У "О схеме соответствия кодов бюджетной классификации Российской Федерации символам отчетности банка". При этом нумерация счетов, открытых до 22 июля 2007 года, то есть до даты вступления в силу указания Банка России N 1852-У, сохраняется без изменений.

В соответствии с приказом ФТС России от 30 мая 2007 г. N 665 признан утратившим силу приказ ГТК России от 27 мая 2004 г. N 615 "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

Вступили в силу

1 июля Федеральный закон Российской Федерации от 12 апреля 2007 г. N 48-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части установления требований к указанию стоимостных показателей". В рекламе цены товаров и иных объектов должны быть указаны обязательно в рублях. При этом в случае необходимости можно дополнительно указывать цены в иностранной валюте.

1 июля Приказ ФНС России от 13 апреля 2007 г. N ММ-3-13/230@ "О внесении изменения в приказ МНС России от 22 декабря 2003 г. N БГ-3-13/705@ "Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00)". Изменена структура наименования файлов.

1 июля Указание Центробанка от 2 мая 2007 г. N 1823-У "О внесении изменений в положение Банка России от 3 октября 2002 г. N 2-п "О безналичных расчетах в Российской Федерации".

6 июля Постановление Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 25 апреля 2007 г. N 22 "Об утверждении СанПиН 2.2.2/2.4.2198-07". Для эксплуатации компьютеров в помещениях без освещения стало не нужно получать санитарно-эпидемиологическое заключение.

8 июля Федеральный закон от 22 июня 2007 г. N 116-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях в части изменения способа выражения денежного взыскания, налагаемого за административное правонарушение". Все суммы штрафов выражены в рублях. Кроме того, повысился их верхний предел.

14 июля Постановление Правительства Российской Федерации от 9 июня 2007 г. N 357 "О временных ставках ввозных таможенных пошлин в отношении отдельных видов машин, оборудования, устройств, аппаратуры и их частей".

22 июля Постановление Правительства Российской Федерации от 19 июня 2007 г. N 384 "О временных ставках ввозных таможенных пошлин в отношении отдельных видов товаров".

Из зала суда

Периоды работы, за которые работодателем не были перечислены взносы в Пенсионный фонд, должны включаться в страховой стаж. Конституционный Суд Российской Федерации признал существующую зависимость пенсионных прав работника от надлежащего исполнения работодателем своих обязанностей неконституционной. Он обязал законодателей установить правовой механизм, гарантирующий реализацию приобретенных работниками в системе обязательного пенсионного страхования пенсионных прав, в том числе источник выплаты той части страхового обеспечения, которая не покрывается страховыми взносами страхователя (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 10 июля 2007 г. N 9-П).

Налоговые органы обязаны четко указывать в требовании о предоставлении документов обозначения конкретного документа. Кроме того, необходимо, чтобы запрашиваемые документы имелись у налогоплательщика в наличии, и у него была реальная возможность их представить. В противном случае, привлечение налогоплательщика к ответственности за непредставление документов является неправомерным. Такой вывод содержится в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 25 июня 2007 г. по делу N А11-14269/2006-К2-19/859/24.

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2007 г.