Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 апреля 2012 г. N 14АП-1892/12

г. Вологда

13 апреля 2012 г.

Дело N А05-2430/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 11 апреля 2012 года.

В полном объёме постановление изготовлено 13 апреля 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Мурахиной Н.В. и Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Бландовым Ю.А.,

при участии от инспекции Орловой Т.В. по доверенности от 29.12.2011 N 2.4-08/047443,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу дочернего открытого акционерного общества "Механизированная колонна N 88" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 21 июля 2011 года по делу N А05-2430/2011 (судья Калашникова В.А.),

установил

дочернее открытое акционерное общество "Механизированная колонна N 88" (ОГРН 1022900515406; далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску (далее - налоговый орган, налоговая инспекция, инспекция) от 31.12.2010 N 24-19/790 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль, соответствующих пеней, санкций в связи с исключением инспекцией из расходов затрат по работам по установке опор, выполненным обществом с ограниченной ответственностью "Промышленная компания "СтройИндустрия" (далее - ООО "ПК "СтройИндустрия"), и затрат по приобретению материалов (камня бортового БР 100-20-8, БР 100-30-15) у общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Альянс Нева" (далее - ООО "ТД "Альянс Нева"); доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС), соответствующих пеней, санкций в связи с исключением инспекцией из расходов затрат по взаимоотношениям с ООО "ПК "СтройИндустрия" и ООО "ТД "Альянс Нева".

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 21 июля 2011 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 ноября 2011 года решение суда первой инстанции отменено в части отказа обществу в признании недействительным решения инспекции от 31.12.2010 N 24-19/790 в части доначисления налога на прибыль, соответствующих пеней, санкций в связи с исключением из расходов затрат по работам по установке опор, выполненным ООО "ПК "СтройИндустрия", доначисления НДС, соответствующих пеней, санкций в связи с исключением инспекцией из расходов затрат по взаимоотношениям с ООО "ПК "СтройИндустрия" и ООО "ТД "Альянс Нева".

Постановлением кассационной инстанции от 28 февраля 2012 года постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 ноября 2011 года отменено в части признания недействительным оспариваемого решения налогового органа по эпизоду доначисления НДС, пеней и налоговых санкций по хозяйственным операциям с ООО "ТД "Альянс Нева". В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Общество в жалобе, поданной в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении его требований по эпизоду взаимоотношений с ООО "ТД "Альянс Нева". Указывает, что приобретенный у данного контрагента бортовой камень предназначался для использования в деятельности, облагаемой НДС, и обществом выполнены все условия применения вычета по данному налогу. Считает, что непредъявление заказчику всего количества приобретенного материала в проверяемый период не является основанием для исключения соответствующих налоговых вычетов по НДС.

Налоговая инспекция в отзыве и ее представитель в судебном заседании просили решение суда по данному эпизоду оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направило, в связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав объяснения представителя инспекции, исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт проверки от 07.12.2010 N 24-19/160ДСП и вынесено решение от 31.12.2010 N 24-19/970 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Управление) от 28.02.2011 N 07-10/1/02780 решение налоговой инспекции отменено в части неуплаты НДС за 3-й квартал 2008 года и налога на прибыль за 2008 год по эпизоду отказа в предоставлении налогового вычета по НДС в размере 55 999 руб. 84 коп. и в принятии расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в размере 311 110 руб. 21 коп. в виде разницы сумм НДС и стоимости принятого на учёт и списанного кабеля (1000 м), а также в части доначисления соответствующих сумм пеней по НДС и налогу на прибыль и санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В остальной части решение налоговой инспекции оставлено без изменения и утверждено вышестоящим налоговым органом.

В ходе проведения проверки инспекция пришла к выводу о том, что общество в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ включило в состав расходов за 2008 год стоимость приобретенного у ООО "ТД "Альянс Нева" камня бортового БР 100-20-8 и БР 100-30-15, а также необоснованно отнесло к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным данным контрагентом за указанные материалы.

На основании этого обществу доначислены соответствующие суммы налога на прибыль, НДС, пени и штрафные санкции.

В обоснование данных выводов налоговый орган сослался на то, что приобретенные материалы не были использованы обществом в деятельности, направленной на получение дохода, так как их стоимость и количество не предъявлены заказчику и не приняты им.

В связи с этим общество, не согласившись с указанным решением налоговой инспекции в редакции решения Управления, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции обоснованно признал законным решение инспекции в части доначисления НДС по эпизоду взаимоотношений общества с ООО "ТД "Альянс Нева".

В соответствии с положениями статей 171 и 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику за товары (работы, услуги), приобретаемые для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса. При этом налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Статьей 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Следовательно, для предъявления к вычету сумм НДС налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, и принятия их на учет.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Из материалов дела следует, что общество заключило с администрацией муниципального образования "Лешуконский муниципальный район" контракт от 11.04.2006 N 4 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте "Школа в с. Лешуконском Архангельской области".

В связи с этим Общество приобрело у ООО "ТД "Альянс Нева" по счетам-фактурам от 01.08.2008 N 00000345, 00000346 и по товарным накладным от 01.08.2008 N 345, 346 и приняло на учет камень бортовой БР 100-20-8 в количестве 2880 шт. на сумму 460 800 руб. (в том числе 70 291 руб. 53 коп. НДС) и камень бортовой БР 100-30-15 в количестве 2118 шт. на сумму 836 610 руб. (в том числе 127 618 руб. 47 коп. НДС) (т. 3, л. 96-99).

Согласно актам выполненных работ формы N КС-2 за июнь-август 2008 года, предъявленным обществом администрации муниципального образования "Лешуконский муниципальный район", фактически на спорном объекте было использовано 1387 шт. камня бортового БР 100-20-8 и 958 шт. камня бортового БР 100-30-15.

На основании этого налоговая инспекция правомерно посчитала, что общество не подтвердило документально факт использования камня бортового БР 100-20-8 в количестве 152 шт. и камня бортового БР 100-30-15 в количестве 880 шт. на указанном объекте и, соответственно, необоснованно включило в состав расходов за 2008 год стоимость этого камня и отнесло к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "ТД "Альянс Нева" за названные материалы.

Суд апелляционной инстанции не может принять во внимание доводы общества о том, что остатки камня бортового БР 100-20-8 в количестве 152 шт. (2880 - 2728) и камня бортового БР 100-30-15 в количестве 880 шт. (2118 - 1238) списаны как бой при транспортировке на объект строительства "Школа в с. Лешуконском Архангельской области".

Для оформления возникающего по тем или иным причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке или списанию, применяется форма N ТОРГ-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

В данном случае в представленном обществом акте от 09.08.2008 N 1 не указана причина боя бытового камня, а также виновные в этом лица и нет сведений об оприходовании утиля. Следовательно, этот документ не может быть признан надлежащим доказательством по делу.

Кроме того, неиспользованный при строительстве школы бортовой камень в остатках на счете 10 "Материалы" не числится, сведения о его дальнейшей реализации отсутствуют.

Таким образом, обществом не подтверждена документально связь вышеперечисленных расходов с производственной деятельностью в рамках заключенного с администрацией муниципального образования "Лешуконский муниципальный район" контракта.

Кроме того, инспекцией в ходе проверки установлено, что ООО "ТД "Альянс Нева" (ИНН 7810489230, зарегистрировано по адресу: 196135, Санкт-Петербург, ул. Бассейная, д. 51а, пом. 2-4) по юридическому адресу не находится, у организации не имеется необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и транспортных средств.

Анализ движения денежных средств по расчётным счетам показал, что перечисленные денежные средства обналичивались гражданином Евсеевым Л.Н. или перечислялись на карточки физическим лицам.

В ходе проверки проведена технико-криминалистическая экспертиза, согласно заключению которой оттиски печати ООО "ТД "Альянс Нева" на представленных на исследование документах нанесены печатной формой (печатью), приобщенной в качестве вещественного доказательства к уголовному делу в отношении Евсеева Л.Н., экспериментальные образцы которой представлены на исследование (заключение эксперта РУ Управления ФСБ России по Архангельской области от 06.07.2010 N 122).

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ все приведенные налоговым органом доводы и представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, апелляционная инстанция считает, что они свидетельствуют о недостоверности представленных обществом документов и доказывают, что общество действовало без должной осмотрительности. Обществом не указано ни одного обстоятельства и не представлено ни одного доказательства в обоснование выбора данного контрагента в соответствии с обычаями делового оборота, а именно не ракрыто, в чём заключалась коммерческая привлекательность заключения сделки именно с этой организацией.

При таких обстоятельствах апелляционная коллегия считает, что оснований для признания незаконным решения инспекции по эпизоду доначисления НДС по взаимоотношениям общества с ООО "ТД "Альянс Нева" не имеется.

Следовательно, решение суда первой инстанции в части признания обоснованности выводов инспекции по названному эпизоду надлежит оставить без изменения.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Архангельской области от 21 июля 2011 года по делу N А05-2430/2011 по эпизоду доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих пеней и налоговых санкций по хозяйственных операциям с обществом с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Альянс Нева" оставить без изменения, апелляционную жалобу дочернего открытого акционерного общества "Механизированная колонна N 88" - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.Н. Осокина

Судьи

Н.В. Мурахина Н.С. Чельцова