"Затаможенный" НДС ("Налоговые споры", N 8, август 2007 г.)

"Затаможенный" НДС

Налоговое законодательство предоставляет право на вычет НДС налогоплательщикам, уплатившим налог при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в различных таможенных режимах, в т.ч. и в режиме временного ввоза. Тем не менее налоговые органы иногда отказывают в вычете такого налога, выдвигая весьма странные аргументы.

Причина спора

При заполнении налоговой декларации в составе налоговых вычетов налогоплательщик отразил налог, уплаченный им на таможне при ввозе нефтеналивных барж на территорию РФ в режиме "временный ввоз". Эти баржи являлись собственностью иностранной компании и были ввезены налогоплательщиком на территорию РФ по договору бербоут-чартера (договор фрахтования судна без экипажа).

Налоговый орган провел камеральную налоговую проверку налоговой декларации и, изучив представленные документы, вынес решение, где указал, что налогоплательщик неправомерно отразил в составе налоговых вычетов сумму НДС, уплаченную на таможне.

/-------------------------------------------\             /----------------------------------------\

|       Позиция налоговой инспекции         |----   ----|        Позиция организации             |

|-------------------------------------------|Право принять|----------------------------------------|

|1. Организация нарушила требование  ст. 168|к вычету НДС,|Согласно ст. 174 НК РФ при ввозе товаров|

|НК  РФ,  согласно  которому   в   расчетных|уплаченный на|на  таможенную   территорию   РФ   сумма|

|документах  соответствующая  сумма   налога|таможне      |налога,   подлежащая   перечислению    в|

|должна  указываться  отдельной  строкой.  В|             |бюджет, уплачивается  в  соответствии  с|

|платежных  документах,  по   которым   были|             |таможенным  законодательством.   В   нем|

|перечислены денежные средства в  таможенные|             |ничего  не  говорится  об   обязательном|

|органы,  сумма  НДС  отдельной  строкой  не|             |выделении  суммы  НДС  из  общей   суммы|

|выделена.                                  |             |аванса, уплаченного таможне.            |

|2. Ввозимые на территорию РФ баржи являются|             |Вместе  с  тем  Налоговый  кодекс  прямо|

|собственностью    иностранной     компании.|             |указывает на то,  что  вычетам  подлежат|

|Следовательно, организация, как  арендатор,|             |суммы         налога,         уплаченные|

|не вправе предъявить к  вычету  сумму  НДС,|             |налогоплательщиком при ввозе товаров  на|

|уплаченную таможенному органу  за  ввозимые|             |таможенную     территорию     Российской|

|суда.                                      |             |Федерации  как   в   таможенном   режиме|

|                                           |             |выпуска для свободного обращения, так  и|

|                                           |             |в таможенном режиме временного ввоза.   |

|                                           |             |Таким образом, тот факт,  что  ввезенные|

|                                           |             |баржи   не    являлись    собственностью|

|                                           |             |налогоплательщика, не имеет значения.   |

\-------------------------------------------/             \----------------------------------------/

                                                          /----------------------------------------\

                                                          |    Решение в пользу организации        |

                                                          \----------------------------------------/

Позиция суда

Правило о выделении НДС в платежных документах, установленное ст. 168 НК РФ, не может быть применено в отношении НДС, перечисленного таможенным органам.

Как следует из п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Указанные нормы налогоплательщиком не нарушены.

Поэтому НДС, уплаченный на таможне, налогоплательщик правомерно предъявил к налоговому вычету.

Такой вывод сделал ФАС Московского округа в постановлении от 14.03.07 по делу N КА-А40/1546-07.

Наш комментарий

Рассматриваемый спор стал предметом судебного разбирательства в Арбитражном суде г. Москвы. Рассказать о всех тонкостях процесса мы попросили его участника.

С.П. Кучер,

юрисконсульт ЗАО "МЦФЭР-консалтинг"

Первое, на чем настаивали представители налогового органа, было то, что уплату НДС на таможне невозможно подтвердить, поскольку в платежных поручениях, по которым осуществлялись платежи, сумма налога не выделена отдельной строкой. Таким образом, налоговики посчитали, что налогоплательщик нарушил ст. 168 НК РФ, в которой установлено правило о выделении в расчетных документах соответствующей суммы налога отдельной строкой.

Похоже, специалисты налогового органа забыли о том, что существует еще один НДС, который исчисляется и уплачивается по своим правилам. Речь идет о "таможенном" НДС.

Уплата таможенных платежей была проведена авансом, поэтому налогоплательщик не мог заранее определить, какую сумму НДС ему придется заплатить при ввозе товаров на территорию РФ.

Статьей 330 Таможенного кодекса РФ предусмотрено, что таможенным органам в счет предстоящих таможенных платежей могут перечисляться авансовые платежи, не идентифицированные плательщиками в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров. В силу п. 3 данной статьи таможенные органы не могут рассматривать поступившие на их счет авансы как таможенные платежи до тех пор, пока не получат соответствующего распоряжения от лица, их перечислившего.

В данном случае уплата таможенных платежей была произведена авансом, что не противоречит налоговому и таможенному законодательству. Таким образом, арбитражный суд указал, что правило о выделении НДС отдельной строкой в платежных документах не может быть применено при перечислении этого налога таможенным органам.

Отказ в применении налоговых вычетов налоговый орган аргументировал еще и тем, что вычет невозможен, если временно ввезенные товары не принадлежат налогоплательщику на праве собственности.

В обоснование этого налоговики сослались на подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, указывая на слово "приобретаемых" в контексте данной нормы. По их мнению, именно это слово является ключевым для определения возможности применения вычета. А значит, если товары, которые временно ввозятся на территорию РФ, не "приобретены" (читай, не получены в собственность), то вычет не положен.

В отличие от налоговиков, суд не стал вырывать из контекста то или иное слово, а дал системное толкование нормы.

По мнению суда, отказ в вычете НДС, обоснованный тем, что данные баржи не являлись собственностью организации, не соответствует законодательству о налогах и сборах. Закон прямо указывает на то, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации как в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, так и в таможенном режиме временного ввоза.

Заметим, что рассматриваемое решение арбитражного суда было далеко не первым по данному вопросу. Подобные выводы относительно рассмотренных норм НК РФ можно найти и в судебных решениях, принятых ранее (см. Обобщение судебной практики). Налоговый орган не оспаривал ни того, что указанные баржи ввезены налогоплательщиком для использования их в операциях, признаваемых объектами налогообложения НДС, ни того, что они приняты налогоплательщиком на учет. Таким образом, как было отмечено судом, налогоплательщик выполнил все условия, необходимые для предъявления к вычету сумм налога, уплаченного на таможне. В связи с этим у налогового органа не имелось оснований признавать неправомерным предъявление этих сумм к вычету.

Обобщение судебной практики

Нормы гл. 21 НК РФ не связывают право на возмещение НДС с обязательным приобретением права собственности на товары.

Наименование судебного органа	Дата решения	Номер дела
ФАС Западно-Сибирского округа	Постановление от 05.06.04	N Ф04/3598-805/А46-2004
ФАС Московского округа	Постановление от 07.07.04	N КА-А40/5573-04
ФАС Северо-Западного округа	Постановление от 26.08.04	N А42-9889/03-26

"Налоговые споры", N 8, август 2007 г.