Комментарий к определению ВАС РФ от 12 ноября 2007 г. N 14805/07 "Об отказе в передаче дела в президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации" (Е.Н. Новикова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.)

Комментарий к определению ВАС РФ от 12 ноября 2007 г. N 14805/07
"Об отказе в передаче дела в президиум Высшего
Арбитражного суда Российской Федерации"

Лизингодатели имеют право на вычет "входного" НДС. К такому выводу пришли арбитражные судьи в опубликованном документе. Помешать этому не могут ни специфика бухучета лизинговых операций, ни привлечение заемных средств для покупки имущества.

Вычет по НДС

Возможность применения налоговых вычетов по НДС лизинговыми компаниями уже долгое время вызывает массу споров с налоговыми органами.

Учет ОС - не как у всех.

Сейчас в бухгалтерском учете имущество считается основным средством, если удовлетворяет одновременно четырем условиям:

1) используется при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд, для предоставления за плату во временное пользование и (или) владение;

2) может использоваться более года или более одного операционного цикла, длящегося дольше 12-ти месяцев;

3) перепродажа имущества не входит в планы организации;

4) имущество способно приносить доход (экономическую выгоду).

Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

При этом основные средства, предназначенные для сдачи в аренду (лизинг), учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01). То есть на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Что было...

Из всего вышесказанного четко прослеживается мысль, что сданное в аренду имущество - основное средство. А "входной" НДС по основным средствам можно принять к вычету согласно абзацу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса.

Однако столь четкой логическая цепочка "определение ПБУ 6/01 - бухучет - налоговый вычет по НДС" стала только с 2006 года, когда вступил в силу Приказ Минфина от 25.12.2005 N 147н. До этого доказывать право на зачет "входного" налога бухгалтерам лизинговых компаний приходилось с боем. В ПБУ 6/01 не было однозначного упоминания о том, что имущество, сданное в лизинг нужно относить к основным средствам. План счетов такие ценности основными средствами и раньше, и сейчас не называет, и учитывать их предписывает на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Налоговый же кодекс и в прошлых, и в настоящих редакциях разрешает "вычитать" "входной" НДС с основных средств, а не с "каких-то" там вложений в материальные ценности. Налоговые инспекторы воспринимали сложившуюся казусную ситуацию буквально. Если объект не отражен на счете 01 "Основные средства" - НДС с суммы его покупки принять к вычету нельзя. При этом тот факт, что сданное в лизинг имущество отвечает всем условиям определения основного средства из ПБУ 6/01, но учитывается на другом балансовом счете, специалисты ФНС в расчет не принимали.

С 2006 года ситуация разрешилась в пользу налогоплательщиков, однако споров с налоговыми органами по прошлым периодам от этого не убавилось. Впрочем, как видно из опубликованного постановления ВАС России, арбитражные судьи непреклонности сотрудников налоговой службы не разделяют. Напротив, они считают, что в 2006 году, дополнив ПБУ 6/01, Минфин лишь исправил свои оплошности и недоработки. Поэтому "казнить" лизингодателей за чужие просчеты, отбирая у них вычеты по НДС в более ранних периодах, служители Фемиды не собираются. Даже сами специалисты финансового ведомства признают, что лизингодатель имел право зачесть "входной" НДС даже во времена действия еще "неусовершенствованного" ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 03.10.2005 N 03-04-11/257).

Обратите внимание: подобную точку зрения Минфин высказывал и в письме от 07.07.2006 N 03-04-15/131. Это письмо Федеральная налоговая служба доводила до своих подчиненных документом от 01.09.2006 N ММ-6-03\881*(1). Почему инспекторы на местах, проводя налоговые проверки прошлых лет, продолжают упорствовать в этом вопросе - загадка.

...Что будет

В настоящее время, точно также как и в будущем 2008 году, проблем по "входному" НДС у лизингодателей не будет. Операции по предоставлению имущества в лизинг - объект налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ). Поэтому лизингодатель имеет право уменьшить общую сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет, на налоговые вычеты. А в соответствии с абзацем пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные при приобретении основных средств, после принятия их на учет. А на учет основные средства, предназначенные для передачи в лизинг, принимаются на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (ПБУ 6/01).

Таким образом, принять к вычету входной НДС с купленного для лизинга имущества можно даже независимо от того, у кого на балансе впоследствии оно будет учитываться после заключения лизингового договора: у лизингодателя или лизингополучателя. Ведь в начале арендодателю в любом случае придется учесть основные средства на счете 03.

Обратите внимание: по мнению судей, сделать НДС-вычет при покупке имущества можно и в том случае, если основное средство будет затем участвовать в сделке возвратного лизинга. Несмотря на то, что налоговые инспекторы считают такую операцию схемой ухода от налогообложения, служители Фемиды поддерживают точку зрения лизингодателей (Постановления ВАС России от 16.01.2007 N 9010/06, от 28.05.07 N 16609/06).

Дело прошлое: заем и НДС

До сих пор в судебных разбирательствах эхом отдается Определение Конституционного суда от 08.04.2004 N 169-О. Суть его была такова: налогоплательщик, расплатившийся с поставщиком (подрядчиком) заемными средствами, не имеет права на налоговый вычет, так как он не понес реальных затрат. Налоговые инспекторы не упустили такой возможности пополнить бюджет страны.

Позже Конституционный суд попытался исправить ситуацию (Определение от 04.11.2004 N 324-О). Но специалистов ФНС было уже не остановить. В вычетах стали отказывать, если товары, работы или услуги оплачивались не только из займов и кредитов, но и из средств уставного капитала, целевого финансирования, средств, полученных от материнской (дочерней) компании и т.п.

Опубликованный документ - еще одно свидетельство прошлых "репрессий". Впрочем, судьи уже давно не одобряют пылкого энтузиазма налоговых инспекторов (Определение ВАС РФ от 16.05.2007 N 3266/7, Постановления ФАС Московского округа от 20.03.2007 N КА-А40/1851-07, ФАС Волго-Вятского округа от 20.02.2006 А82-14396/2004-15, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.05.2006 N А33-22545/05-Ф02-2242/06С1, ФАС Дальне-Восточного округа от 11.07.2007 N Ф03-А04/07-2/1490).

Однако описанная проблема не утратила актуальность. Ведь разбирательства с налоговым органом по сделкам прошлых лет продолжаются до сих пор.

Е.Н. Новикова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 19, 2006.