Комментарий к Письмам Минфина России от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, от 19.03.2007 N 03-03-06/1/158, Письму УФНС России по г. Москве от 21.07.2005 N 20-12/52413 (Ю.М. Нехайчук, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 7, июль 2010 г.)

Комментарий к Письмам Минфина России от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, от 19.03.2007 N 03-03-06/1/158, Письму УФНС России по г. Москве от 21.07.2005 N 20-12/52413

Как правильно обосновать премиальные выплаты

Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ к "зарплатным" расходам организации относятся все начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми и (или) коллективными договорами.

При этом согласно п. 2 этой статьи к расходам налогоплательщика на оплату труда относятся, в частности, выплаты стимулирующего характера: премии за производственные успехи, надбавки к базовым тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и любые другие подобные показатели. Можно ли на основании вышеуказанного пункта отнести к расходам в целях применения гл. 25 НК РФ премии, не указанные в трудовых договорах с работниками?

В Налоговом кодексе РФ четкого ответа на этот вопрос нет. Но имеющиеся разъяснения Минфина России и ФНС России, а также сложившаяся арбитражная практика свидетельствуют о том, что такие премии можно отнести к расходам по налогу на прибыль, но, скорее всего, свою позицию налогоплательщику придется доказывать в суде.

Трудовые договоры

Согласно официальной позиции, выраженной в многочисленных письмах Минфина России, выплаты в пользу работника признаются расходами, только если они установлены в трудовом договоре с конкретным работником. Если же премиальные выплаты предусмотрены коллективным договором или локальным нормативным актом, трудовой договор в обязательном порядке должен содержать ссылку на указанный документ (коллективный договор или иной локальный нормативный акт).

Такие выводы, например, содержатся в письме Минфина России от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81. Логика финансового ведомства такова. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. К документально подтвержденным расходам относятся затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, расходы по выплате премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах дается отсылка на это положение.

Аналогичные выводы содержат и более ранние разъяснения Минфина России (письма от 27.11.2007 N 03-03-06/1/827, от 19.10.2007 N 03-03-06/1/726, от 22.05.2007 N 03-03-06/1/288, от 16.05.2006 N 03-03-04/1/461).

В письме от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/99 Минфин России указал: выплаты работникам, предусмотренные отраслевым соглашением, также можно учесть в составе расходов по налогу на прибыль, только если они прописаны в трудовом договоре с конкретным работником.

Специалисты Минфина России рассуждали следующим образом. Согласно ст. 45 Трудового кодекса РФ соглашение представляет собой правовой акт, устанавливающий общие принципы регулирования социально-трудовых и связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их компетенции. При этом согласно ст. 48 ТК РФ соглашение распространяется на всех работодателей, являющихся членами объединения, заключившего соглашение. Прекращение членства в объединении не освобождает работодателя от выполнения условий соглашения. Работодатель, вступивший в объединение в период действия соглашения, обязан выполнять предусмотренные им обязательства.

Таким образом, соглашение - это нормативный правовой акт, возможность принятия которого предусмотрена российским законодательством. Следовательно, любые начисления в денежной и (или) натуральной формах, осуществляемые работодателями в пользу работников в соответствии с отраслевым соглашением, могут быть включены в состав расходов на оплату труда. Но для этого выплаты должны соответствовать требованиям, установленным налоговым законодательством.

В пункте 21 ст. 270 НК РФ четко сказано: в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются затраты на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, затраты на осуществление выплат во исполнение отраслевого соглашения должны учитываться для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда только тогда, когда нормы отраслевого соглашения отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. При этом можно указать в трудовом договоре на определенные условия в виде ссылки на нормы соглашения без конкретной их расшифровки.

В письме от 22.08.2006 N 03-03-05/17 Минфин России указал: отразить в расходах премии можно, если в трудовых договорах есть ссылка на положение о премировании, которым эти премии установлены. Такие же выводы содержатся в письме УФНС России по г. Москве от 14.02.2007 N 20-12/013749б "Об учете в целях налогообложения прибыли выплаты премий за выполнение определенных производственных показателей". В письме Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/658 говорится, что премии работникам, поименованные в трудовом и (или) коллективном договоре, могут признаваться расходами, даже если в организации не утверждено положение о премировании. Ссылаясь на п. 21 ст. 270 НК РФ, чиновники утверждают, что организация может учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы премий, если соблюдены два важных момента: премии выплачиваются работникам на основании приказов руководителя и они предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами. Тем не менее в рамках всех этих разъяснений финансового ведомства премии должны быть строго поименованы в трудовых договорах.

Теперь обратимся к мнению налоговых органов. В письме УФНС России по г. Москве от 21.07.2005 N 20-12/52413 налоговый орган указал: премии работнику не учитываются в качестве расходов, если в трудовом договоре не прописаны те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок. Аналогичные выводы содержат письма УФНС России по г. Москве от 05.05.2005 N 20-12/32623, от 24.03.2005 N 20-08/18981.

Арбитражная практика в пользу этой точки зрения сложилась достаточно большая. Правда, относится она преимущественно к периоду 2005-2006 годов (постановления ФАС Дальневосточного округа от 25.01.2006 N Ф03-А51/05-2/4903, Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-10064/2005(20874-А27-37) по делу N А27-25794/05-6, Северо-Западного округа от 19.06.2006 по делу N А56-25980/2005, от 24.04.2006 по делу N А13-9766/2005-23, Волго-Вятского округа от 13.06.2006 по делу N А43-32358/2005-31-1045).

Локальные акты

Высказывания Минфина России, как всегда, противоречивы. В некоторых письмах финансового ведомства сказано: если выплата премии предусмотрена коллективным договором, такие расходы на основании ст. 255 НК РФ должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В письме Минфина России от 19.03.2007 N 03-03-06/1/158 говорится о следующем: согласно ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего в профессии). Трудовым кодексом РФ предусмотрено право работодателя устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). В соответствии со ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда входят премии.

Со ссылкой на п. 21 ст. 270 НК РФ специалисты финансового ведомства указали: если выплата премии предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, такие расходы на основании ст. 255 НК РФ должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 06.03.2007 N 03-03-06/1/151 и УФНС России по г. Москве от 04.04.2007 N 21-11/030637@.

Есть достаточно свежие судебные решения, из которых следует, что премии признаются расходами, даже если в трудовом договоре отсутствует условие об их выплате. Интересно, например, постановление ФАС Московского округа от 17.02.2010 N КА-А40/368-10 по делу N А40-47225/09-129-263. В нем арбитры указали: премии были выплачены за производственные результаты на основании локальных актов организации. Данные выплаты правомерно учтены в расходах. Разберем суть дела.

Налоговая инспекция в ходе проверки пришла к выводу, что налогоплательщик не вправе был включать в состав затрат премию за выполнение плановых показателей, выплаченную в соответствии с приказом общества от 19.12.2005 N 1433/к, которая не предусмотрена положением о премировании, а также является экономически необоснованной.

Арбитры же рассуждали следующим образом. В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ расходы на оплату труда относятся к затратам, связанным с производством и (или) реализацией.

В силу ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами налогового российского законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В соответствии с названной нормой премии включаются в расходы на оплату труда, если они предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Трудовые и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права (ст. 5 ТК РФ).

Согласно ст. 8 ТК РФ работодатели, за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, принимают локальные нормативные акты в пределах своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями.

Пунктом 5 коллективного договора налогоплательщика (ОАО "Уралсвязьинформ") на 2004-2006 годы было закреплено, что оплата труда работников организации осуществляется на основании положения об оплате труда. Во исполнение указанной нормы было принято положение "Об организации оплаты и стимулирования труда персонала ОАО "Уралсвязьинформ", утв. приказом от 22.06.2005 N 600.

В соответствии с п. 7.2 положения "Об организации оплаты и стимулирования труда персонала ОАО "Уралсвязьинформ" система стимулирования включает текущее премирование за результаты производственно-хозяйственной деятельности; единовременные поощрительные выплаты.

В систему единовременных поощрительных выплат входят: премия за выполнение особо важных работ, регулируемая положением "О порядке поощрения работников ОАО "Уралсвязьинформ" за выполнение особо важных работ", премия за выполнение дополнительного задания, регулируемая положением о вознаграждении за выполнение дополнительного задания, другие виды единовременных премий в пределах средств, направляемых на оплату труда, утвержденных в бюджете, на основании положений, действующих в филиалах (п. 7.5 указанного Положения).

Отсутствие ссылки в тексте приказа налогоплательщика от 22.06.2005 N 600 на положения "Об организации оплаты и стимулирования труда персонала ОАО "Уралсвязьинформ" не свидетельствует, что такой вид премии не содержится в локальных нормативных актах налогоплательщика. В данном случае, как установлено судами, он предусмотрен приказом ОАО от 19.12.2005 N 1433/к, который соответствует ст. 5 и 8 ТК РФ и является локальным нормативным актом ОАО, в связи с чем данный приказ входит в систему оплаты труда заявителя.

Инспекция ссылалась на несоответствие приказа от 19.12.2005 N 1433/к унифицированным формам N Т-11 и Т-11а, утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Однако несоответствие формы приказа N 1433/к указанным формам Госкомстата России не свидетельствует о его неисполнении, считают арбитры. При этом доказательства, опровергающие факт исполнения данного приказа, налоговый орган в суд не представил.

По мнению налогового органа, премия, выплачиваемая на основании приказа от 19.12.2005 N 1433/к "О премировании работников общества по итогам работы за девять месяцев 2005 года", дублируется квартальными премиями.

Судами установлено, что квартальное премирование работников генеральной дирекции осуществляется на основании положения "О премировании работников генеральной дирекции ОАО "Уралсвязьинформ", утв. приказом от 30.12.2002.

Пунктом 3.1 указанного положения определено, что основанием для начисления премии является справка о выполнении плана работ и эффективности труда. В состав справки входят три критерия, по которым оценивается труд работников генеральной дирекции:

1) планирование своего труда, выполнение плана работ; организация труда подчиненных, контроль и проверка выполнения плана и заданий;

2) принятие решений быстро и самостоятельно;

3) исполнительская и трудовая дисциплина.

В связи с этим суды установили, что выплата единовременной премии за перевыполнение плана по основным производственным показателям не дублирует квартальное премирование, предусматривающее иные критерии оценки работы сотрудников генеральной дирекции.

По мнению налогового органа, расходы общества на выплату спорной премии не являются экономически обоснованными.

Согласно материалам дела в тексте приказа от 19.12.2005 N 1433/к говорится, что премия выплачивается в связи с перевыполнением плана по чистой прибыли за девять месяцев на 31% и снижением себестоимости на 100 руб. выручки на 3%. Поэтому суды пришли к выводу: целью выплаты данной премии является стимулирование работников к дальнейшему улучшению производственных показателей. При этом довод инспекции о том, что рост прибыли связан не с деятельностью сотрудников, а с любыми другими факторами (технологическими, отраслевыми и сезонными), налоговым органом не доказан.

При таких обстоятельствах, считают арбитры, единовременная премия была выплачена за производственные результаты в связи с их значительным перевыполнением, поэтому спорные выплаты премий подлежали отнесению к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Еще об одном интересном деле говорится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2008 по делу N А05-12892/2006, по которому определением ВАС РФ от 03.06.2008 N 6669/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.

Суд признал правомерным отнесение к расходам премий, предусмотренных коллективным договором, положениями о премировании и об оплате труда и выплаченных на основании приказа руководителя. Разберемся в нюансах.

По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумму выплат работникам за расширение зон обслуживания и премий.

Суд не встал на сторону налоговиков, руководствуясь следующей логикой. Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами российского законодательства, трудовыми и (или) коллективными договорами.

В статье 129 ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Помимо вознаграждения за труд в зависимости от сложности труда, количества, качества и условий выполняемой работы в состав заработной платы включаются выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ч. 2 ст. 129 - сейчас данный пункт утратил силу).

Оценив имеющиеся в материалах дела коллективные трудовые договоры, положения о премировании работников и об оплате труда, приказы генерального директора, суды пришли к выводу: выплаченные работникам налогоплательщика суммы доплат за расширение зон обслуживания и премий являются расходами на оплату труда. Следовательно, в соответствии с положениями п. 3 ст. 255 НК РФ они подлежат включению в состав расходов при налогообложении прибыли.

Аналогичные выводы в целом содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2005 N А56-9740/2005, от 04.09.2006 по делу N А26-3344/2006-216, Западно-Сибирского округа от 20.07.2005 N Ф04-4569/2005(13110-А70-33), Волго-Вятского округа от 05.09.2005 N А38-6281-4/339-2004(4/46-2005), от 17.03.2006 по делу N А82-5136/2005-15.

Аргументы у судов весьма просты. Можно отнести к расходам на оплату труда премии, выплаченные работникам на основании распоряжения руководителя, поскольку они предусмотрены в качестве расходов в п. 2 ст. 255 НК РФ. Одновременно премии не входят в перечень неучитываемых расходов, перечисленных в ст. 270 Кодекса.

Распоряжения руководства

Случается, что премии не предусмотрены в трудовых и (или) коллективных договорах, но указаны в распоряжении руководителя организации. Можно ли учесть их по п. 2 ст. 255 НК РФ?

Согласно официальной позиции, выраженной в письмах УФНС России по г. Москве, условием признания премий расходами является их установление трудовыми и (или) коллективными договорами. Поэтому, если премии выплачиваются на основании распоряжения руководителя, но не предусмотрены указанными договорами, они не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Так, в письме УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22796 говорится, что расходы на единовременные поощрительные начисления персоналу за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, выплаченные на основании приказов руководителя организации, но не предусмотренные в трудовых или коллективных договорах, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Для целей налогообложения прибыли признаются любые начисления работникам, связанные с режимом работы или условиями труда. В связи с этим расходы по выплате премий к юбилейным датам работников также не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения, поскольку не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

В письме УФНС России по г. Москве от 24.03.2005 N 20-08/18981 налоговики также были категоричны. Ссылаясь на п. 21 ст. 270 НК РФ, они указали, что в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются затраты на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

При этом согласно п. 5.2 Методических рекомендаций по применению гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729@, расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли, только если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Требования, предъявляемые к трудовым договорам, предусмотрены разделом III ТК РФ.

При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки. В этом случае указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.

Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, они не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.

Согласно ст. 20 ТК РФ работниками являются физические лица, вступившие с работодателем в трудовые отношения на основании трудового договора. На основании п. 5.2 Методических рекомендаций, если работник до 1 февраля 2002 года был принят на работу без заключения трудового договора, документ, на основании которого он был принят на работу, следует рассматривать как трудовой договор.

Таким образом, расходы организации на оплату труда (в т.ч. премии стимулирующего характера, надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда) сотрудников, принятых на работу до введения в действие Трудового кодекса РФ в соответствии с требованиями действовавшего в указанном периоде трудового законодательства - без оформления трудового договора, организация вправе учитывать при исчислении налоговой базы. Основанием является документ, в котором закреплено принятие этих сотрудников на работу, и коллективные договоры, предусматривающие выплату таким работникам в порядке, установленном законодательством, премий стимулирующего характера, надбавок к заработной плате, связанных с режимом работы или условиями труда.

Другие виды вознаграждений, в т.ч. единовременные поощрительные начисления за производственные результаты, выплачиваемые на основании приказов руководителя, но не предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами, по мнению УФНС России по г. Москве, не могут быть включены в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются также расходы на оплату труда в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ).

Обратимся к арбитражной практике. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2008 по делу N А56-15358/2007 суд указал: премиальные выплаты, не предусмотренные системой оплаты труда и произведенные на основании приказа руководителя, не учитываются в составе расходов.

Изучим логику сторон. По мнению налогового органа, спорные премии выплачены работникам налогоплательщика на основании приказов его руководителя за производственные результаты работы, выполнение которой обусловлено трудовыми договорами. Выплаты соответствуют положениям ст. 252 и 255 НК РФ, относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

В связи с этим налоговая инспекция доначислила 120 624 руб. ЕСН и 65 025 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начислила соответствующие пени, а также привлекла налогоплательщика к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН (в момент рассмотрения дела налогоплательщики уплачивали ЕСН, но суть дела в данном случае не меняется).

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление в данной части, исходил из следующего: выплаченные работникам премии не были предусмотрены системой оплаты труда и премирования в организации (трудовыми договорами, коллективным договором, Положением об оплате труда работников плавсостава), произведены помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, поэтому в силу п. 21 ст. 270 НК РФ не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Как установлено судом первой инстанции, выплаты премий работникам общества предусмотрены трудовыми договорами и разделом 4 коллективного договора, а также п. 4 Положения об оплате труда работников Управления пароходства, утв. приказом генерального директора налогоплательщика от 27.07.2005 N 148 (л.д. 80), Положением о премировании экипажей судов (л.д. 103), Положением об оплате труда работников плавсостава (л.д. 122).

Премиальные выплаты произведены налогоплательщиком в 2005 году нескольким экипажам теплоходов, и это подтверждено документально. Однако произведенные оспариваемые премиальные выплаты не предусмотрены системой оплаты труда общества (вышеназванными договорами и положением), и доказательства обратного налоговый орган не представил.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда по данному эпизоду, признал: выплаченные налогоплательщиком премии предусмотрены коллективным договором, являются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль.

Суд кассационной инстанции считает выводы апелляционного суда ошибочными по следующим основаниям.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами российского законодательства, трудовыми и (или) коллективными договорами. К таким расходам относятся и премии (пп. 2 и 25 ст. 255 НК РФ).

В силу п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде затрат на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Из названных норм следует, что к расходам на оплату труда относятся вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых и коллективных договоров.

Поэтому, по мнению судей, спорные выплаты обоснованно не включены обществом в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Выводы апелляционного суда о том, что названные выплаты предусмотрены системой оплаты труда общества (вышеназванными коллективными договорами и положениями об оплате труда плавсостава), являются ошибочными, поскольку не поименованы конкретно в названных актах.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2006 по делу N А56-25980/2005 суд признал неправомерным включение в состав расходов на оплату труда премий, не предусмотренных трудовыми или коллективными договорами и выплаченных на основании распоряжения руководителя.

Ю.М. Нехайчук,

независимый налоговый эксперт, юрист

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 7, июль 2010 г.