Арест счета: что, когда и как (А. Смирнов, "Административное право", N 4, IV квартал 2010 г.)

Арест счета: что, когда и как

Арсенал средств, с помощью которых инспекция может "стимулировать" своевременную уплату налогов и сдачу деклараций, очень широк. Тут и пени, и весьма внушительные штрафы, и возможность проведения выездной проверки. Но, все же самым действенным способом остается приостановление расходных операций по счетам. Ведь это способно практически парализовать деятельность организации.

В каких случаях возможен арест счета?

Как уже упоминалось, арест счета - мера весьма и весьма жесткая, способная полностью парализовать деятельность налогоплательщика. Ведь в большинстве случаев без использования банковского счета организация не может ни с контрагентами рассчитаться, ни заработную плату выплатить, ни кредит погасить. Поэтому процедура ареста счета в Налоговом кодексе прописана достаточно подробно, и знать эту процедуру налогоплательщику не помешает. Итак, первое, что надо знать об аресте счета - таковое возможно всего в двух случаях. Первый - неуплаченный вовремя налог. Второй - непредставленная вовремя декларация. Остановимся на каждом из них подробнее.

Налоговые долги

Блокировке счета в связи с неуплатой налога, согласно НК РФ, должна предшествовать достаточно длинная бумажная "артподготовка". Так, сначала инспекция обязана направить налогоплательщику, у которого образовалась недоимка, требование об уплате налога. В нем организации дается время на добровольное погашение задолженности (ст. 69 НК РФ). Если такового не происходит, то у инспекции появляется право взыскать эти средства в бесспорном порядке, путем направления в банки, обслуживающие налогоплательщика, инкассового поручения (ст. 46 НК РФ). И вот для того, чтобы обеспечить взыскание средств по инкассо инспекция вправе наложить арест на счета налогоплательщика.

Обратите внимание, что арест может налагаться не только на те счета, на которые выставлено инкассо. Исходя из формулировок Налогового кодекса, арест может налагаться на все счета налогоплательщика, независимо от наличия инкассового поручения по каждому из них - достаточно одного инкассо по любому из счетов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2009 по делу N А56-27827/2008). Тут, правда, есть один нюанс, который налогоплательщик может использовать, если с заблокированного счета нужно выплатить заработную плату или социальные пособия. Дело в том, что если на счет выставлено инкассовое поручение, то подобные выплаты по нему идут в порядке поступления платежек.

Это значит, что платежки на перечисление зарплаты и социальных пособий, которые поступили в банк до получения последним инкассового поручения, будут выполнены в полном объеме. А те, которые пришли позже, уже будут исполняться после списания денег по налоговым долгам. А вот если на заблокированном счете инкассового поручения нет, то банк имеет возможность продолжать перечислять зарплату и социальные выплаты даже при наличии "арестного" постановления (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2007 N Ф04-8022/2007(40244-А27-6) и ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2007 по делу N А13-1030/2007).

Подведем промежуточный итог. Согласно правилам НК РФ, арест счета "по недоимке", не может свалиться на организацию как снег на голову. Этой крайней мере должны будут предшествовать "тревожные звоночки". Первым из них будет получение организацией требования об уплате налога. Помните, что по Налоговому кодексу этот документ положено вручить представителю организации под роспись. Иначе арест счета будет незаконным (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2009 N Ф04-1374/2009(1902-А46-34)).

Точно также, под роспись, организации должны вручить и постановление о приостановлении операций по счету. В противном случае, арест также будет считаться незаконным (см. уже упоминавшееся Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2009 N Ф04-1374/2009(1902-А46-34)).

Декларационная задолженность

В отличие от "ареста по недоимке", приостановление операций по счету в связи с непредставлением декларации вполне может оказаться для организации полнейшей неожиданностью. Дело в том, что для этого случая Налоговый кодекс вводит фактически всего лишь одно условие - просрочка с предоставлением декларации на 10 дней. И все - никаких "подготовительных мероприятий" в данном случае не предусматривается. Правда, и в этом случае само постановление о приостановлении операций по счету должно вручаться представителю организации под роспись. Нарушение этого правила влечет признание ареста незаконным (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2009 N Ф04-1374/2009(1902-А46-34)).

Однако очевидно, что вручение этого документа само по себе означает, что счет или уже арестован, или это произойдет в ближайшее время (ведь банку также направляется аналогичный документ, причем направляется, в большинстве случаев, по телекоммуникационным каналам связи, а значит и доходит быстрее).

Так что в данном случае, подготовительный этап блокировки счета отсутствует. Поэтому к борьбе за разблокировку счета приходится приступать, уже не имея доступа к нему. А значит, действовать надо быстро и качественно.

Первое, что нужно учитывать при обжаловании постановления о приостановлении операций по счетам, вынесенного в связи с непредставлением декларации, это то, что поводом для появления такого постановления может быть исключительно факт непредставления декларации.

Это значит, что постановление о блокировке счета априори является незаконным, если оно вынесено в связи с тем, что в представленной декларации были обнаружены какие-то ошибки (см. постановление ФАС Уральского округа от 17.12.2009 N Ф09-9995/09-С3). Или если декларация была подана своевременно, но по старой форме. Правильность данных выводов подтверждают и судьи высшей судебной инстанции (см. Определение ВАС РФ от 24.12.2008 N ВАС-16850/08).

Также нужно учитывать, что основанием для ареста счета не может быть непредставление каких-то других документов, предоставление которых предусмотрено Налоговым кодексом. Например, незаконной будет блокировка счета из-за непредставления налогоплательщиком расчета по авансовым платежам (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 25.07.2008 N КА-А40/6867-08), сведений по форме N 2-НДФЛ (см. Определение ВАС РФ от 25.04.2008 N 5583/08), а также сведений о среднесписочной численности работников (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2009 N КА-А40/1265-09). Точно так же как незаконно налагать арест на счета организации, которая не представила документы по требованию инспекции (см, например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2007 N Ф04-5130/2007(37098-А46-32)).

Проще говоря, непредставление любых документов, название которых не "декларация" поводом для приостановления операций быть не может. И если таковое произошло, нужно как можно быстрее обжаловать решение инспекции в суде.

Комментарий

Екатерина Шестакова, руководитель группы налогообложения УФПС г. Москвы - Филиал ФГУП "Почта России"

Следует также отметить следующие особенности, связанные с вопросом блокировки счетов.

1. Заблокировать счет могут только при неуплате налогов, предусмотренных положениями Налогового кодекса. При наличии задолженности по уплате страховых взносов наложение ареста на счет налогоплательщика не предусмотрено. Положения Закона N 212-ФЗ не дают права ревизорам ПФР и ФСС России приостанавливать расходные операции по счетам фирм. Также счет не смогут заблокировать, если вы, например, не заплатили взносы по квотированию рабочих мест для инвалидов и лиц до 18 лет, предусмотренные законодательством г. Москвы. Кроме того, в письме от 03.06.2010 N 03-02-07/1-266 Минфин указал, что решения налоговых органов о приостановлении операций по банковским счетам компаний не распространяются на уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Поэтому банки, невзирая на блокировку счета, должны проводить такие платежи:

- наряду с выплатами, которые по гражданскому законодательству производятся в первоочередном порядке (например, выплата зарплат и пособий работникам ликвидируемой организации);

- наряду с платежами по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов.

2. Договориться с банком об открытии счета или приостановлении решения налоговой компании не удастся, поскольку статьей 15.9 КоАП предусмотрена ответственность за неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Данное нарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

3. При этом приостановление операций не должно осуществляться на длительный срок. С 1 января 2009 г. приостановление операций налогоплательщика-организации по счетам в банке отменяется решением инспекции не позднее одного рабочего дня (а не операционного дня, как было ранее), следующего за днем представления налогоплательщиком декларации либо получения инспекцией документов, подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафов (п. 6 ст. 6.1 и п. 8 ст. 76 НК РФ).

4. Кроме того, существует различная судебная практика в части признания правомерности такой меры, как приостановление операций по счетам. Часть судов приходит к выводу о правомерности приостановки операций по счетам до вынесения решения о взыскании (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2009 N А05-11822/2008, от 03.03.2009 N А56-19018/2008, ФАС Московского округа от 11.06.2008 N КА-А40/4978-08), другая часть - о незаконности данных обеспечительных мер (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 N А12-12858/2009, ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2008 N А05-4463/2008). Поэтому налогоплательщик может в суде доказать неправомерность данной меры.

5. Налогоплательщик также может подать в суд на инспекцию в случае, если налоговики нарушили срок отмены решения о приостановлении операций по счетам. С 1 января 2010 г. действует п. 9.2 ст. 76 НК РФ, согласно которому налоговые органы уплачивают налогоплательщику проценты за каждый календарный день просрочки, если они нарушили срок отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков-организаций либо срок направления в банк такого решения. Проценты начисляются на сумму, в отношении которой применялся режим приостановления, по ставке рефинансирования Банка России (действовавшей в период приостановления операций или вручения решения об отмене приостановления). При этом согласно Письму Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/128 проценты за нарушение срока отмены приостановления операций по счетам в банке должны включаться в доходы налогоплательщика.

А. Смирнов,

налоговый юрист

"Административное право", N 4, IV квартал 2010 г.