Экспортный НДС - порядок учета ("Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2008 г.)

Экспортный НДС - порядок учета

Фирмы обязаны вести раздельный учет сумм "входящего" НДС по товарам, использованным при производстве и реализации на внутреннем рынке и на экспорт. Правила ведения такого учета не установлены Налоговым кодексом. А значит, фирма может сама определить такой порядок и закрепить его в учетной политике (Постановление ФАС Московского округа от 18.04.2008 N КА-А40/13367-07).

Постановление ФАС Московского округа от 18 апреля 2008 г. N КА-А40/13367-07

"..." Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не определяет варианты ведения раздельного учета входного налога на добавленную стоимость, относящегося к реализации на экспорт, и не закрепляет соответствующий порядок.

"..." Требование о раздельном учете "входного" НДС, облагаемого по разным ставкам, является неправомерным, поскольку нормы статей 165 и 166 НК РФ требуют раздельного учета "входного" НДС, относящегося к реализации по разным ставкам, а не облагаемого по разным ставкам, а фирма для расчета НДС, относящегося к реализации на экспорт, использует данные бухгалтерского учета - исходные данные для расчета себестоимости реализованной на экспорт продукции.

Ситуация

Фирма представила в инспекцию декларацию по НДС по ставке 0 процентов. Для расчета налога компания использовала данные бухгалтерского учета (исходные данные для расчета себестоимости реализованной на экспорт продукции). Применяемая методика соответствовала рекомендациям Минфина России по вопросам ведения раздельного учета экспортерами. По требованиям инспекции были представлены подтверждающие документы. По результатам проверки вынесено решение, которым признано необоснованным применение ставки 0 процентов по операциям реализации товаров на экспорт, и отказано в возмещении НДС. Не согласившись с решением инспекции, фирма обратилась в суд.

Проблема

Инспекция указала, что в приказе об учетной политике не отражена применяемая методика распределения НДС, уплаченного поставщикам товаров. Кроме того, фирмой при расчете допущены нарушения в порядке учета прямых и косвенных расходов, а также не представлены первичные документы. Налоговая потребовала вести раздельный учет "входного" НДС, облагаемого по разным ставкам. В то время как фирма пользовалась пропорциями по объемам реализации по разным ставкам. Налогоплательщик посчитал такие выводы проверяющих неправильными. Так, в решениях по предыдущим проверкам внешнеторговых операций инспекция не имела претензий. В том числе по порядку ведения раздельного учета согласно утвержденной методике.

Что решил суд

Суд решил, что выводы налоговой инспекции необоснованны и не соответствуют положениям законодательства о налогах и сборах. Арбитры исходили из того, что законом не определены варианты и порядок ведения раздельного учета "входного" НДС, относящегося к реализации на экспорт. Применяемая фирмой методика правильная и соответствует рекомендациям главного финансового ведомства. Судьи указали, что требуется учет входящего налога, относящегося к реализации по разным ставкам, а не входящего налога, облагаемого по разным ставкам. Они обратили внимание, что налоговая инспекция знала о способе учета экспортного НДС у налогоплательщика и не запрещала им пользоваться. Значит, фирма была сориентирована на применение своей методики.

От редакции

Налоговым кодексом установлен особый порядок принятия к вычету сумм НДС в отношении операций по реализации товаров на экспорт. Следует отметить, что правила ведения раздельного учета такого НДС законом не установлены. Значит, можно самостоятельно разработать способ ведения такого учета. Для этого нужно закрепить методику расчета в учетной политике фирмы (письма Минфина России от 14.03.2005 N 03-04-08/48, от 19.08.2004 N 03-04-08/51). Финансисты разрешили использование любых критериев для распределения сумм "входного" НДС, предъявляемых к вычету, в отношении операций по реализации товаров на экспорт и на внутреннем рынке. Как правило, фирмы используют либо стоимость реализуемых товаров, либо общий размер расходов, понесенных за налоговый период. Принятая методика должна обеспечивать правильность исчисления той части налога, которая соответствует стоимости материальных ресурсов, фактически использованных при производстве и (или) реализации товаров на экспорт. Это основные требования к методике ведения раздельного учета, что подтверждает и арбитражная практика (Пост. ФАС МО от 24.03.2008 N КА-А40/1865-08, ФАС УО от 28.02.2008 N Ф09-8123/07-С2, ФАС СЗО от 22.01.2008 N А21-3018/2007, ФАС ЦО от 10.12.2007 N А48-1165/07-18, ФАС СКО от 02.10.2006 N Ф08-4501/06-1931А, ФАС ПО от 02.03.2004 N А57-7519/03-26).

"Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2008 г.