Отпуск 2008: что нового? (С.Е. Нестеров, "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2008 г.)

Отпуск 2008: что нового?

Сотрудники организации должны ежегодно получать отпуск. Положениями ст. 124 ТК РФ запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. При этом такой запрет носит абсолютный характер, то есть, даже если работник не возражает против работы без отпуска два года подряд и имеется его письменное согласие на перенос отпуска еще на один год, работодатель в любом случае обязан предоставить ему отпуск.

С какими вопросами сталкивается бухгалтер организации в период отпускной поры? Какие разъяснения дают в связи с этим регулирующие и контролирующие органы?

Право на отпуск

Предоставление ежегодного основного отпуска. Согласно ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:

- время фактической работы;

- время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохранялось место работы (должность);

- время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на работе;

- период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине;

- время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года.

Пример 1.

Фармацевт аптечной сети ООО "Будем здоровы" Полева А.Р. приступила к работе 11.11.2007. В период с 4 по 19 февраля 2008 г. она находилась в служебной командировке.

Определим стаж Полевой А.Р. за первый год работы.

В соответствии со ст. 167 ТК РФ время нахождения в служебной командировке включается в стаж работы и в этот период за работником сохраняется место работы (должность). Следовательно, период, включаемый в трудовой стаж, - с 11.11.2007 по 10.11.2008.

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются:

- отпуск по уходу за ребенком;

- время прогула без уважительной причины.

Следует обратить внимание, что 10 августа 2008 года вступили в силу изменения, внесенные в Трудовой кодекс Федеральным законом N 157-ФЗ*(1). Одним из важных является изменение формулировки ч. 1 ст. 121 ТК РФ: в прежней редакции было указание на то, что время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней в течение рабочего года, не включается в его трудовой стаж.

Данная формулировка допускала неоднозначное толкование: если общее количество отгулов, взятых работником за свой счет, превысило 14 дней, они полностью не учитываются при расчете стажа или только в части превышения - начиная с 15-го?

В новой редакции теперь четко прописано, что в стаже работы не учитываются отпуска за свой счет, превышающие 14 дней.

Пример 2.

Дополним условия примера 1. Предположим, что Полевой с 1 по 18 апреля был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы.

Так как Полева А.Р. была в отпуске без сохранения заработной платы в течение более чем 14 дней, стаж работы увеличился на 4 дня и составил период с 11.11.2007 по 15.11.2008.

Вправе ли работодатель отказать работнику в предоставлении отпуска с последующим увольнением до истечения шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя?

В Письме от 30.04.2008 N 1025-6 чиновники Роструда указали: право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. До истечения шести месяцев оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен по соглашению сторон.

Исключение предусмотрено для отдельных категорий работников, которым отпуск по их заявлению должен быть предоставлен до истечения шести месяцев непрерывной работы. К ним относятся: женщины перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него; работники в возрасте до восемнадцати лет; работники, усыновившие ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев; другие категории работников, если это предусмотрено Трудовым кодексом или иными федеральными законами.

По письменному заявлению работника неиспользованный отпуск может быть предоставлен ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска. Однако предоставление отпуска с последующим увольнением является правом работодателя.

Таким образом, работодатель может отказать работнику в предоставлении отпуска с последующим увольнением. В этом случае при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за неиспользованный отпуск.

Предоставление ежегодного дополнительного отпуска. В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.

В Письме от 18.03.2008 N 657-6-0 чиновниками Роструда был рассмотрен следующий вопрос: возможно ли работнику, отработавшему четыре месяца, предоставить дополнительный отпуск вместе с очередным в полном размере? В связи с тем что деятельность организации связана с вредными и опасными условиями труда, в трудовых договорах содержится условие о предоставлении работникам дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью семь календарных дней.

В ответе специалисты ведомства указали, что в настоящее время основными актами, регулирующими порядок предоставления дополнительных оплачиваемых отпусков за работу во вредных и опасных условиях, является Трудовой кодекс, Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденный Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 N 298/П-22 (далее - Список), и Инструкция о порядке применения указанного Списка, утвержденная Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 21.11.1975 N 273/П-20 (далее - Инструкция), применяемая в части, не противоречащей Трудовому кодексу.

При определении продолжительности такого отпуска необходимо учитывать особенности исчисления стажа работы, дающего право на ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, установленные ч. 3 ст. 121 ТК РФ. Если в стаж, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, помимо времени фактической работы включаются некоторые другие периоды, то при предоставлении указанного дополнительного отпуска учитывается только фактически отработанное время в соответствующих производствах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

При исчислении стажа работы, дающего право на дополнительный отпуск, количество полных месяцев работы в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда определяется делением суммарного количества дней работы в течение года на среднемесячное количество рабочих дней. При этом остаток дней, составляющий менее половины среднемесячного количества рабочих дней, из подсчета исключается, а остаток дней, составляющий половину и более среднемесячного количества рабочих дней, округляется до полного месяца (п. 10 Инструкции).

В счет времени, проработанного в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда, предусмотренных в Списке, засчитываются лишь те дни, в которые работник фактически был занят в этих условиях не менее половины рабочего дня, установленного для работников данного производства, цеха, профессии или должности (п. 12). В случае ухода в ежегодный отпуск, который предоставляется авансом, дополнительный оплачиваемый отпуск за работу во вредных и опасных условиях предоставляется не полностью, а пропорционально отработанному времени в соответствующих условиях.

Таким образом, работнику, проработавшему у данного работодателя в соответствующих условиях четыре месяца, дополнительный отпуск предоставляется пропорционально отработанному в таких условиях времени.

Отдельным категориям работников в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами*(2), ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по их желанию в удобное для них время (ст. 123 ТК РФ). Например, по желанию мужа ежегодный отпуск ему предоставляется в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам независимо от времени его непрерывной работы у данного работодателя.

Расчет и выплата отпускных

Согласно ст. 114 ТК РФ на время отпуска за работником сохраняется средний заработок*(3).

Средний заработок (отпускные) рассчитываются по правилам, установленным ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922).

Согласно п. 9 Положения N 922 сумма отпускных определяется по формуле:

                        Количество               Средний дневной

  Отпускные    =     календарных дней      х   заработок работника

                          отпуска

Средний дневной заработок рассчитывается исходя из суммы начисленной за расчетный период заработной платы и количества дней в расчетном периоде.

Расчетным периодом для оплаты отпуска являются 12 календарных месяцев, предшествующих наступлению отпуска.

Обратите внимание: Нормами ст. 139 ТК РФ допускается, что локальным нормативным актом организации может быть установлен расчетный период иной продолжительности.

Как рассчитать отпускные, если расчетный период отработан не полностью? Пунктом 10 Положения N 922 установлен следующий порядок расчета среднего дневного заработка, если расчетный период отработан не полностью:

                                Заработная плата,

  Средний                 начисленная за расчетный период

  дневной   =  ----------------------------------------------------

 заработок         29,4 x Количество          Количество дней

                полностью отработанных  +    в неполных месяцах

                  месяцев расчетного         расчетного периода

                        периода

Количество дней в неполных месяцах расчетного периода определяется следующим образом:

 Количество         29,4        Количество календарных

    дней       --------------           дней,

 в неполном  =   количество   х     приходящихся

   месяце       календарных        на отработанное

                   дней в           в месяце время

                   месяце

Обратите внимание: При расчете учитываются именно календарные дни, то есть выходные и нерабочие праздничные дни из расчета не исключаются.

В сумму начисленной заработной платы включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. При этом в п. 3 Положения N 922 четко прописано, что выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие), при исчислении среднего дневного заработка не учитываются.

Учитываем премии при расчете отпускных

В связи с вступлением в силу Положения N 922 наибольшее количество вопросов вызывает вопрос учета премий при расчете отпускных.

Согласно п. 15 Положения N 922 при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения N 922, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом.

В Письме Минздравсоцразвития РФ от 26.06.2008 N 2337-17 чиновники уточнили, какие премии можно учесть целиком при расчете отпускных и как правильно распределить их пропорционально отработанному времени.

Какие премии надо пересчитывать пропорционально отработанному времени?

Согласно разъяснениям специалистов Минздравсоцразвития премию можно учесть целиком при расчете отпускных только в том случае, если она начислена за месяцы, которые попадают в расчетный период. Если премия выплачена в том числе за месяцы, которые в расчетный период не вошли, то ее надо будет распределять пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

Как именно распределять премии пропорционально отработанному времени?

Для расчета надо брать рабочие, а не календарные дни: премии и вознаграждения: учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, путем деления фактически начисленной суммы премиальных выплат, подлежащих пересчету, на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде по норме и умножения на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на отработанное время, а не пропорционально фактически отработанному времени в периоде, за который начислена премия.

Другими словами, сумму премии, которая подлежит распределению, надо разделить на количество рабочих дней в расчетном периоде (по пятидневке или шестидневке в зависимости от рабочего графика организации), а затем умножить на количество фактически отработанных дней.

Ранее чиновники Минздравсоцразвития по вопросу учета премий указали: вознаграждение по итогам работы за год при полностью отработанном расчетном периоде учитывается в полном размере, поскольку период, за который начислено данное вознаграждение, не превышает продолжительности расчетного периода. Если расчетный период отработан не полностью и период, за который начислено вознаграждение по итогам работы за год, не совпадает с расчетным периодом, то данное вознаграждение учитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (Письмо от 05.03.2008 N 535-17).

Пример 3.

Фармацевту аптеки ООО "Таблетки и пипетки" Пеньковой С.О. предоставлен отпуск на 14 календарных дней с 1 по 14 июня 2008 г. Расчетный период составляет с 1 июня 2007 г. по 31 мая 2008 г. Оклад Пеньковой С.О. - 12 500 руб. В августе 2007 г. (с 1 по 28) Пенькова находилась в очередном отпуске, а в апреле 2008 г. - на больничном с 7 по 20 число. В расчетном периоде ей выплачивалась премия в сумме 15 000 руб. Премию начислили в июле 2007 г. за I полугодие 2007 г.

Рассчитаем отпускные Пеньковой С.О. При этом следует учесть, что поскольку расчетный период отработан не полностью, премию придется распределять пропорционально отработанному времени.

Сначала определим количество рабочих дней в расчетном периоде (с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года ) - 249 дней. Из них фактически отработанных - 219 дней. (249 - 20 - 10), где 20 - количество рабочих дней, приходящихся на отпуск в августе 2007 года, 10 - количество рабочих дней, приходящееся на время нетрудоспособности в апреле 2008 года.

Сумма премии, которая берется для расчета отпускных, составит 13 192,77 руб. (15 000 руб. / 249 дн. х 219 дн.).

Сумма фактического заработка за расчетный период - 133 448,61 руб. (12 500 руб. х 10 мес. + 1 630,43 руб. + 6 818,18 руб.), где 1 630,43 - зарплата, начисленная за фактически отработанное время в августе 2007 года (12 500 руб. / 23 дн. х 3 дн.), а 6 818,18 - зарплата за апрель 2008 года (12 500 руб. / 22 дн. х 12 дн.).

Для расчета отпускных необходимо определить количество календарных дней, которое приходится на расчетный период. При этом за месяцы, которые отработаны полностью, берется по 29,4 дня (это месяцы расчетного периода, кроме августа 2007 года и апреля 2008 года).

Количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах составит:

- в августе 2007 года - 2,84 дн. (29,4 / 31 х 3);

- в апреле 2008 года - 15,68 дн. (29,4 /30 х 16).

Среднедневной заработок для расчета отпускных - 427,01 руб. (133 448,61 руб. / (29,4 дн. х 10 мес. + 2,84 дн. + 15,68 дн.)).

Сумма отпускных Пеньковой составит 5 978,14 руб. (427,01 руб. х 14 дн.).

Какие вознаграждения индексируются при повышении оклада
для расчета отпускных?

В соответствии с ч. 2 п. 16 Постановления N 922 при повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность). Таким образом, выплаты, установленные не по отношению к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению, не подлежат корректировке при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) в расчетном периоде тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения.

В соответствии с ч. 3 п. 16 Постановления N 922 при повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах (то есть выплаты, установленные не по отношению к тарифной ставке, окладу), не повышаются.

Выплаты, установленные, например, к окладу в диапазоне значений (проценты, кратность), - это выплаты, установленные, например, в размере от 10 до 50% от должностного оклада до 100% от оклада или до двух окладов.

Соответствующие разъяснения специалистов представлены в вышеназванном Письме Минздравсоцразвития РФ N 2337-17.

Учитываем выплаты к отпуску в целях налогообложения

Обложение НДФЛ дополнительных отпусков

Подлежит или нет освобождению от обложения НДФЛ оплата дополнительного отпуска гражданам, проживающим (работающим) на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом? Статьей 3 Закона N 1244-1 установлено право граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, на возмещение вреда и меры социальной поддержки.

В частности, в соответствии с п. 4 ст. 19 Закона N 1244-1 гражданам, постоянно проживающим (работающим) на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом, гарантируется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью семь календарных дней без учета дополнительного отпуска за работу с вредными условиями труда при условии постоянного проживания (работы) до 2 декабря 1995 года.

Финансирование расходов, связанных с предоставлением дополнительного отпуска, осуществляется за счет средств федерального бюджета.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

К таким компенсационным выплатам следует отнести суммы оплаты дополнительного отпуска, предусмотренного п. 4 ст. 19 Закона N 1244-1, предоставляемого гражданам, работающим на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом. В связи с этим такие выплаты освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.

Соответствующие разъяснения финансового ведомства представлены в Письме от 22.07.2008 N 03-04-07-01/131.

Если коллективным договором организации предусмотрена оплата стоимости проезда на железнодорожном транспорте к месту проведения отпуска, подлежит ли обложению НДФЛ оплата стоимости такого проезда? В Письме от 14.03.2008 N 03-04-06-01/57 Минфин указал, что согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом ст. 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом. В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. В соответствии со ст. 106 и 107 ТК РФ отпуск является одним из видов времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению. Таким образом, поскольку физическое лицо во время отпуска не исполняет трудовых обязанностей, то оно и не несет затрат, связанных с их выполнением.

Учитывая изложенное, стоимость проезда на железнодорожном транспорте к месту использования отпуска, оплаченная организацией-работодателем, не является по своему содержанию компенсационной выплатой и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Является ли датой фактического получения работником организации дохода в виде сумм отпускных день выплаты указанных сумм независимо от того, за какой месяц они выплачиваются? В каком месяце следует отражать указанные доходы работника банка при заполнении Налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ (форма 1-НДФЛ) и Справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ)? По мнению финансистов, изложенному в Письме от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена: Указанные доходы отражаются при заполнении налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ) и справки о доходах физического лица (форма N 2-НДФЛ) в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были выплачены.

Позиция Минфина, изложенная в вышеназванном письме, была доведена до ФНС для учета в работе.

О том, что дата получения дохода в виде отпускных определяется как день выплаты этих доходов независимо от того, за какой месяц она была начислена, говорилось и в Письме Минфина РФ от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8.

Минфин о материальной помощи к отпуску

Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде сумм материальной помощи, предоставляемой работникам организации к отпуску?

Обратимся к Письму Минфина РФ от 20.02.2008 N 03-03-06/1/120. Позиция чиновников однозначна: расходы в виде сумм материальной помощи, предоставляемой работникам к отпуску, по нашему мнению, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. В обоснование такого вывода финансисты указали следующее. В соответствии с положениями ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Вместе с тем п. 23 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).

Ранее аналогичная точка зрения финансового ведомства была представлена в письмах от 01.08.2007 N 03-03-06/4/103, от 16.04.2007 N 03-04-06-02/75, от 18.08.2006 N 03-03-04/1/637.

В отличие от позиции Минфина позиция арбитражных судей не так однозначна. Так, в Постановлении ФАС ВВО от 15.09.2005 N А82-7994/2004-27 суд сделал вывод о том, что выплата материальной помощи к отпуску является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода; входит в установленную на предприятии систему оплаты труда и, следовательно, подлежит отнесению на затраты при исчислении налога на прибыль, как и начисленный на сумму этой выплаты единый социальный налог.

Доказывая правомерность уменьшения налогооблагаемой прибыли, организация указала, что материальная помощь выплачивалась по трудовым (коллективным) договорам. Такая выплата носит стимулирующий характер, входит в установленную в организации систему оплаты труда и связана с выполнением работником трудовых обязанностей. Следовательно, она включается в состав расходов на оплату труда и уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Правомерность такой позиции подтверждают и другие решения суда: постановления ФАС ЗСО от 12.07.2006 N Ф04-4351/2006(24491-А70-33), ФАС ПО от 15.11.2007 N А55-2353/07.

Однако следует иметь в виду, что при налоговой проверке контролеры будут руководствоваться разъяснениями финансового и налогового ведомств.

Налог на прибыль и дополнительные отпуска работающим
в районах Крайнего Севера

Как для целей исчисления налога на прибыль учитываются расходы на оплату дополнительного оплачиваемого отпуска, предоставляемого лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?

В Письме от 27.06.2008 N 03-03-06/1/372 Минфин высказал следующее мнение по данному вопросу.

В соответствии со ст. 321 ТК РФ кроме установленных законодательством ежегодных основного оплачиваемого отпуска и дополнительных оплачиваемых отпусков, предоставляемых на общих основаниях, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 24 календарных дня, а лицам, работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней.

Пунктом 7 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложении прибыли организаций относятся расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

Таким образом, расходы на оплату дополнительного отпуска, предусмотренного законодательством РФ, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 7 ст. 255 НК РФ.

При этом чиновники финансового ведомства обратили внимание, что вопрос обязанности организации предоставлять работникам дополнительно оплачиваемый отпуск за работу в районах Крайнего Севера находится в ведении Роструда.

Учет отпускных в целях налога на прибыль

Налог на прибыль. В Письме Минфина РФ от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212 содержатся следующие разъяснения чиновников. Порядок признания расходов при применении метода начисления определен ст. 272 НК РФ. Подпунктом 1 указанной статьи установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Пунктом 4 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда. К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Порядок признания расходов на ЕСН и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. ЕСН относится к федеральным налогам и для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).

Таким образом, при методе начисления расходы в виде сумм ЕСН учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, за который представляется расчет (декларация) по этому налогу.

При определении даты признания расходов в виде страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев следует руководствоваться п. 6 ст. 272 НК РФ.

Согласно положениям этого пункта расходы по обязательному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

С.Е. Нестеров,

эксперт журнала "Аптека:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 22.07.2008 N 157-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации и статью 26.3 Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации".

*(2) Федеральный закон от 09.01.1997 N 5-ФЗ "О предоставлении социальных гарантий Героям Социалистического Труда и полным кавалерам ордена Трудовой Славы"; Закон от 15.01.1993 N 4301-1 "О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы"; Федеральный закон от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах"; Закон от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов"; Федеральный закон от 10.01.2002 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне"; Закон от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон N 1244-1).

*(3) Об особенностях расчета среднего заработка в 2008 году читайте в статье С.Е. Нестерова "Средний заработок: считаем по новым правилам" (Аптека N 3, 2008).