Вопрос: В организации (АО-1) идет процесс реорганизации в форме присоединения к нему АО-2. Планируется, что заключительная бухгалтерская отчетность АО-2 будет составлена на 31.01.2017 (1 февраля - дата внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности АО-2). Каким образом и в какой срок необходимо отчитаться АО-1 и АО-2 по налогам (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, транспортный налог, налог на имущество и пр.) и страховым взносам за 2016 год и январь 2017 года? В какой срок необходимо уплатить налоги? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2017 г.)

В организации (АО-1) идет процесс реорганизации в форме присоединения к нему АО-2. Планируется, что заключительная бухгалтерская отчетность АО-2 будет составлена на 31.01.2017 (1 февраля - дата внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности АО-2).

Каким образом и в какой срок необходимо отчитаться АО-1 и АО-2 по налогам (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, транспортный налог, налог на имущество и пр.) и страховым взносам за 2016 год и январь 2017 года? В какой срок необходимо уплатить налоги?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Налоговые декларации по налогу на прибыль, транспортному налогу, налогу на имущество за последний налоговый период должны быть представлены в налоговые органы организацией-правопреемником АО-1, если указанные декларации не будут представлены присоединяемой организацией АО-2 до снятия ее с учета. То же самое можно сказать об уплате указанных налогов.

Отчетность по страховым взносам за последний расчетный период также представляет правопреемник, если реорганизуемое АО-2 этого не сделает. Аналогичным образом происходит уплата взносов в 2017 году.

Обязательства по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2017 год должен исполнить правопреемник.

Порядок представления отчетности по налогам (в том числе НДС) и взносам за 2016 год подробно описан в тексте ответа.

АО-2 должно представить в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за последний налоговый период до завершения реорганизации.

Обоснование позиции:

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (абзац второй п. 4 ст. 57 ГК РФ).

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица (п. 2 ст. 58 ГК РФ). С момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности АО-2 прекращается и правоспособность указанного юридического лица (п. 3 ст. 49 ГК РФ).

Налоговая отчетность

Положения НК РФ не предусматривают специального порядка, равно как и сроков, представления налоговых деклараций при реорганизации юридических лиц. Следовательно, находясь в процессе реорганизации, налогоплательщик самостоятельно в общем порядке исполняет свои обязанности, включая уплату налогов и представление налоговых деклараций (п. 1 ст. 23, ст. 80 НК РФ).

Последним налоговым периодом для реорганизуемой (ликвидируемой) организации (за исключением организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций) является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

При этом в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал (в частности это касается НДС (ст. 163 НК РФ)), изменение отдельных налоговых периодов при реорганизации организации производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п. 4 ст. 55 НК РФ). Правила, установленные п. 3 ст. 55 НК РФ, в отношении таких налогов не применяются.

Для исчисления налога на прибыль, транспортного налога, земельного налога, налога на имущество, НДФЛ последним налоговым периодом для реорганизуемого общества будет период с 01.01.2017 до 31.01.2017 включительно (п. 1 ст. 285, ст. 360, п. 1 ст. 393, п. 1 ст. 379, ст. 216 НК РФ, дополнительно смотрите письмо ФНС России от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@).

Для АО-1 (правопреемника) налоговые периоды определяются в обычном порядке, так как оно не прекращает своей деятельности.

После завершения реорганизации обязанность по уплате налогов и страховых взносов реорганизованного (присоединенного) юридического лица возлагается на его правопреемника - в данном случае на АО-1 (п.п. 1, 2, 5, 11 ст. 50 НК РФ).

Как разъясняют специалисты Минфина России и налоговых органов, учитывая положения п. 3 ст. 55 и п. 3 ст. 50 НК РФ, налоговые декларации присоединяемой организации за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту ее учета, если указанные декларации не были представлены присоединяемой организацией в налоговый орган до снятия ее с учета в установленном порядке (смотрите письма Минфина России от 25.09.2012 N 03-02-07/1-229, от 19.11.2007 N 03-02-07/1-492, ФНС России от 14.01.2013 N ЕД-4-3/104@, от 07.12.2011 N БС-4-11/20638@, от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@, от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203, от 12.08.2010 N ШС-37-3/8931, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042728@).

Поскольку реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов, то их уплата осуществляется правопреемником (правопреемниками) в сроки, установленные для них положениями части второй НК РФ (п. 1 ст. 45, п. 3 ст. 50 НК РФ, письма Минфина России от 18.07.2013 N 03-03-10/28167, ФНС России от 14.01.2013 N ЕД-4-3/104@, УФНС России по г. Москве от 18.01.2008 N 09-14/003481). При этом налогоплательщику предоставлено право досрочно исполнить обязанность по уплате налогов (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Налог на прибыль

В рассматриваемой ситуации налоговый период 2016 года реорганизуемое АО-2 отработало полностью. Декларация по налогу на прибыль за 2016 год в общем случае должна быть представлена не позднее 28.03.2017 (п. 4 ст. 289 НК РФ). Налоговая декларация за последний налоговый период АО-2 (с 01.01.2017 по 31.01.2017 включительно) должна быть представлена до 28.03.2018 (дополнительно смотрите письмо ФНС России от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@).

Также реорганизуемое общество не освобождается от представления налоговой декларации за первый отчетный период 2017 г. (п. 1 ст. 289 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 23.06.2006 N 03-02-07/2-47 и дополнительно письмо Минфина России от 25.09.2012 N 03-02-07/1-229), которая в общем случае представляется в налоговый орган не позднее 28.04.2017 (по окончании I квартала) или не позднее 28.02.2017, если организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли (п. 3 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Однако указанные даты приходятся на дни, когда реорганизуемое АО-2 уже прекратит деятельность. В этом случае АО-2 необходимо представить декларации за налоговые периоды 2016 г. и за отчетный (налоговый) период 2017 г. до даты завершения реорганизации, например 31.01.2017.

Если же АО-2 этого не сделает, то АО-1, как правопреемник, должно будет представить декларации за АО-2 по месту своего учета (смотрите письма ФНС России от 14.01.2013 N ЕД-4-3/104@, от 25.06.2015 N ГД-4-3/11051@):

- не позднее 28.03.2017 - за 2016 год;

- не позднее 28.03.2018 - за 2017 год;

- не позднее 28.04.2017 (28.02.2017) - за первый отчетный период 2017 года.

Включать показатели налоговой декларации по присоединяемой организации в налоговую декларацию правопреемника за 2017 год не следует (письмо ФНС России от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@).

Начиная с налогового периода 2016 г. налоговая декларация по налогу на прибыль представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@. Этим же приказом утверждены порядок заполнения декларации (далее - Порядок по прибыли) и формат ее представления (письмо ФНС России от 21.12.2016 N СД-4-3/24514).

Если же декларации за 2016, 2017 гг., за первый отчетный период 2017 г. за АО-2 будут представляться АО-1, то при заполнении деклараций необходимо руководствоваться положениями п.п. 2.6 и 4.1.4 Порядка по прибыли.

Налог, исчисленный по итогам 2016 г., необходимо уплатить не позднее 28.03.2017, за налоговый период с 01.01.2017 по 31.01.2017- не позднее 28.03.2018 (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Авансовый платеж по налогу на прибыль, исчисленный за первый квартал 2017 г. (абзац второй п. 2 ст. 286 НК РФ), должен быть уплачен в срок не позднее 28.04.2017 (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). При этом обязанность по уплате налога может быть исполнена досрочно.

В данном случае реорганизуемое АО-2 может уплатить суммы налога на прибыль за 2016 г., авансовый платеж за первый квартал 2017 года и за последний налоговый период (с 01.01.2017 по 31.01.2017) до 01.02.2017 по месту своего учета. Если же налог не будет уплачен АО-2, то в сроки, установленные главой 25 НК РФ, налог должен уплатить правопреемник.

При этом сумму исчисленного налога правопреемнику необходимо будет уплатить по месту своей регистрации, так как декларации будут представляться туда же.

Кроме того, реорганизуемое общество в срок не позднее 30.01.2017 должно самостоятельно в общеустановленном порядке уплатить ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль, рассчитанный в соответствии с абзацем третьим п. 2 ст. 286 НК РФ (абзац третий п. 1 ст. 287 НК РФ).

НДС

В рассматриваемой ситуации за IV квартал 2016 г. реорганизуемое АО-2 должно представить декларацию по НДС в обычном порядке, так как обязанность представить декларацию наступит ранее даты завершения реорганизации (п. 5 ст. 174 НК РФ).

То же самое можно сказать о первом платеже НДС (1/3), исчисленного за IV квартал 2016 г. (п.п. 1, 2 ст. 174 НК РФ). При этом сроки уплаты двух оставшихся платежей (2/3) наступают после завершения реорганизации (не позднее 27.02.2017 и не позднее 27.03.2017).

Из разъяснений налоговых органов, представленных в письме ФНС России от 12.08.2010 N ШС-37-3/8931, следует, что в рассматриваемой ситуации НДС, исчисленный за IV квартал 2016 года, реорганизуемое АО-2 должно уплатить в полном объеме по месту своего учета до момента прекращения своей деятельности (до 01.02.2017).

В случае, если НДС за IV квартал 2016 года не будет полностью уплачен реорганизуемым обществом до 01.02.2017, то уплату соответствующих сумм НДС за реорганизуемое АО-2 производит правопреемник (АО-1) в налоговый орган по месту своего учета.

При этом в отношении НДС, исчисленного по итогам последнего налогового периода, налоговые органы отмечают следующее. Если реорганизуемое общество не воспользовалось положениями п. 4 ст. 55 НК РФ и не согласовало с налоговым органом последний налоговый период, а также не представило в данном случае декларацию за I квартал 2017 г. до момента прекращения деятельности, то правопреемник (АО-1) в декларации за I квартал 2017 г. должен отразить как все операции (облагаемые и необлагаемые), осуществленные им в I квартале, с учетом операций присоединенного общества после реорганизации (с 02.02.2017), так и операции реорганизованного (присоединенного) АО-2, осуществленные им в I квартале 2017 г. до реорганизации (т.е. до 01.02.2017).

Указанная декларация за I квартал 2017 г. представляется правопреемником в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные п. 5 ст. 174 НК РФ.

Аналогичные разъяснения приведены в письмах ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@, от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@.

Транспортный налог

Согласно п. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ (письма Минфина России от 14.06.2012 N 03-05-05-04/09, от 31.08.2011 N 03-05-06-04/269, от 23.07.2010 N 03-05-05-04/16, от 09.04.2010 N 03-05-04-04/08, ФНС России от 19.03.2012 N БС-3-11/877@, УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 N 20-14/4/128153).

В соответствии с п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица.

При этом постановка на учет организации-правопреемника в налоговом органе по месту нахождения транспортных средств, принадлежавших реорганизованной организации, осуществляется в порядке, установленном НК РФ (письмо ФНС России от 07.03.2014 N СА-4-14/4328). По мнению Минфина России, правопреемник становится плательщиком транспортного налога с момента государственной регистрации на него транспортных средств (письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-05-05-04/06).

Для реорганизованной организации (АО-2) последней декларацией по транспортному налогу является декларация, составленная с начала года по день завершения реорганизации (письмо УФНС России по г. Москве от 24.05.2011 N 16-15/050649@).

В рассматриваемой ситуации реорганизуемое АО-2 в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств обязано представить декларацию по транспортному налогу за 2016 год не позднее 01.02.2017 (п.п. 1, 3 ст. 363.1 НК РФ), что совпадает с датой прекращения деятельности данного общества. Поэтому за 2016 год реорганизуемым АО-2 декларация представляется в общеустановленном порядке.

Если перерегистрация транспортных средств с АО-2 на АО-1 произошла после 15 января 2017 года (п. 3 ст. 362 НК РФ, письмо Минфина России от 15.04.2016 N 03-05-06-04/21897), то есть в январе 2017 года у АО-2 имелись транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, то оно должно представить декларацию по транспортному налогу за налоговый период 01.01.2017 по 31.01.2017 включительно до 01.02.2017, а также уплатить исчисленный по этой декларации налог по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Если реорганизуемая организация не подала декларацию за свой последний налоговый период и не уплатила налог, то эти обязанности переходят к правопреемнику (п. 2.9 Порядка заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденного приказом ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@, письма УФНС России по г. Москве от 24.05.2011 N 16-15/050649@, Минфина России от 18.03.2011 N 03-05-05-04/06).

При этом декларация за АО-2 представляется правопреемником в налоговый орган по месту регистрации транспортных средств не позднее 01.02.2018 (п.п. 1, 3 ст. 363.1 НК РФ). Налог правопреемником также уплачивается по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ) в срок, установленный законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Земельный налог

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения:

- на праве собственности;

- на праве постоянного (бессрочного) пользования;

- на праве пожизненного наследуемого владения.

Налогоплательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на земельный участок, признаваемый объектом налогообложения (смотрите также письма Минфина России от 19.07.2012 N 03-05-04-02/66, от 11.07.2008 N 03-05-05-02/49, от 04.04.2008 N 03-05-05-02/19, от 08.11.2007 N 03-05-06-02/125).

Как было отмечено выше, согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица.

До регистрации права собственности на правопреемника правоустанавливающими будут являться документы, подтверждающие основание для перехода права в порядке правопреемства (смотрите, например, п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54, п. 11 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 29.04.2010 N 10/22, письмо Минфина России от 16.03.2012 N 03-05-05-02/64). То есть после завершения реорганизации правопреемник будет являться плательщиком земельного налога в отношении перешедших к нему от реорганизуемого общества земельных участков.

В рассматриваемой ситуации декларации по земельному налогу представляются в порядке, аналогичном порядку представления декларации по транспортному налогу.

А именно, не позднее 01.02.2017 реорганизуемое АО-2 должно представить в налоговый орган по месту нахождения земельного участка декларацию за 2016 год (п.п. 1, 3 ст. 398 НК РФ) и уплатить налог до завершения реорганизации.

За последний налоговый период (с 01.01.2017 по 31.01.2017) представляет декларацию и уплачивает налог реорганизуемое общество до даты завершения реорганизации, либо указанная декларация за АО-2 представляется правопреемником (п. 2.9 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденного приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@) в срок не позднее 01.02.2018 и им же уплачивается налог по месту нахождения земельного участка в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (п.п. 1, 3 ст. 397 НК РФ).

Налог на имущество

В отношении деклараций по налогу на имущество организаций при реорганизации специалисты налоговых служб также разъясняют, что если декларация по налогу на имущество организаций не была представлена реорганизованной организацией в налоговый орган самостоятельно до ее снятия с учета в установленном порядке, то указанную декларацию за последний налоговый период за реорганизованную организацию представляет в налоговый орган правопреемник (смотрите письма ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@, от 07.03.2014 N СА-4-14/4328, от 07.12.2011 N БС-4-11/20638@, УФНС России по г. Москве от 26.05.2011 N 16-15/051755@).

При этом правопреемник становится плательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества, полученного в результате реорганизации, с даты постановки на баланс независимо от даты регистрации права собственности (в отношении объектов недвижимого имущества, подлежащих регистрации), поскольку вещные права при универсальном правопреемстве возникают в силу закона независимо от регистрации перехода соответствующего права (смотрите, например, письма Минфина России от 25.11.2015 N 03-05-04-01/68419, ФНС России от 27.06.2016 N БС-4-11/11428@, от 31.08.2016 N БС-4-11/16127@).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации реорганизуемое АО-2 должно представить декларацию по налогу на имущество за 2016 г. и за последний налоговый период (с 01.01.2017 по 31.01.2017) до даты прекращения своей деятельности (до 01.02.2017), до этой же даты необходимо уплатить налог за указанные периоды.

Если же реорганизуемым обществом до завершения реорганизации декларации не будут представлены и налог не будет уплачен, то эти обязанности должен выполнить правопреемник - АО-1 по месту своего нахождения, с учетом особенностей, предусмотренных ст.ст. 384, 385 и 385.2 НК РФ, в сроки, установленные главой 30 НК РФ, для представления деклараций (не позднее 30.03.2017 и не позднее 30.03.2018 (п.п. 1, 3 ст. 386 НК РФ, п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895)) и в сроки, установленные законами субъектов РФ, для уплаты суммы налога на имущество (п. 1 ст. 383 НК РФ).

НДФЛ

Согласно официальным разъяснениям исполнение обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц (п. 2 ст. 230 НК РФ) правопреемниками реорганизованного юридического лица неправомерно. Поэтому реорганизуемая организация обязана представить сведения о доходах физических лиц (по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) за период времени от начала года до дня завершения ее реорганизации (смотрите письма Минфина России от 19.07.2011 N 03-04-06/8-173, ФНС России от 27.11.2015 N БС-4-11/20731@, от 26.10.2011 N ЕД-4-3/17827@, УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 09-14/031191).

Поэтому справки по форме 2-НДФЛ за 2016 г. и за период с 01.01.2017 по 31.01.2017 реорганизуемое АО-2 должно представить по месту своего учета до дня завершения реорганизации.

То же самое касается и расчетов по форме 6-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@) (письмо ФНС России от 30.03.2016 N БС-3-11/1355@).

Исходя из положений п. 3 ст. 226, абзаца второго п. 2 ст. 223, п.п. 4, 6 ст. 226 НК РФ, обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с доходов в виде оплаты труда за последние дни работы сотрудников в реорганизуемом обществе должно выполнить само это общество до даты завершения реорганизации.

Страховые взносы

Порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) на обязательное медицинское страхование до 01.01.2017 регулировался Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).

С 01.01.2017 Закон N 212-ФЗ утратил силу (п. 5 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, далее - Закон N 250-ФЗ).

С 1 января 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ (далее - Закон N 243-ФЗ), наделяющий налоговые органы полномочиями по администрированию страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС. В связи с этим в НК РФ внесены соответствующие поправки, а также введена глава 34 "Страховые взносы" (п. 8 ст. 2 Закона N 243-ФЗ). Поэтому с 01.01.2017 при исчислении страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС необходимо руководствоваться нормами главы 34 НК РФ.

Администрирование доходов и расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - обязательное страхование от НС и ПЗ) по-прежнему осуществляется ФСС РФ в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

В силу ст. 23 Закона N 250-ФЗ расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 года, представляются в соответствующие органы ПФР, ФСС РФ в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ (п. 1 письма ФСС РФ от 17.08.2016 N 02-09-11/04-03-17282, информация ПФР от 06.12.2016).

Согласно части 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ отчетными периодами по страховым взносам признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. Расчетным периодом по страховым взносам в общем случае признается календарный год (часть 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с частью 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ в случае реорганизации организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником. Указанное обязательство правопреемника возникает независимо от того, были ли ему известны факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованными юридическими лицами обязательств по уплате страховых взносов до завершения реорганизации.

При этом Законом N 212-ФЗ не предусмотрены какие-либо особенности в определении сроков уплаты страховых взносов и представления отчетности во внебюджетные фонды организациями-правопреемниками и реорганизуемыми организациями.

Разъяснениями официальных органов по рассматриваемому вопросу мы не располагаем.

В связи с этим полагаем, что реорганизуемые организации должны исполнять обязанности, установленные в их отношении Законом N 212-ФЗ, в том случае, если сроки исполнения этих обязанностей, установленные этим законом, предшествуют моменту окончания реорганизации.

В то же время обязательства реорганизованных организаций, возникшие после окончания реорганизации, в частности обязательства по уплате страховых взносов и представлению отчетности в государственные внебюджетные фонды, должны исполняться их правопреемником в общеустановленном порядке, то есть в соответствии с нормами частей 5 и 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Срок уплаты ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исчисленным за декабрь 2016 года, наступил 16.01.2017 (части 1, 3, 4 и 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). На эту дату реорганизация не завершена, поэтому АО-2 должно уплатить ежемесячные обязательные платежи за декабрь 2016 г. в общеустановленном порядке.

В территориальный орган ФСС РФ расчет по форме 4-ФСС (утвержден приказом ФСС РФ от 26.02.2015 N 59) за 2016 год должен быть представлен плательщиком страховых взносов не позднее 25.01.2017 в форме электронного документа (не позднее 20.01.2017 - на бумажном носителе) (п. 2 части 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Поэтому указанный расчет АО-2 должно также представить в ФСС РФ в общеустановленном порядке.

В территориальный орган ПФР расчет по форме РСВ-1 ПФР (утвержден постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п) за 2016 год должен быть представлен не позднее 20.02.2017 в форме электронного документа (не позднее 15.02.2017- на бумажном носителе) (п. 1 части 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Поскольку срок представления расчета по форме РСВ-1 ПФР за 2016 год наступает после даты завершения реорганизации, то с учетом положений части 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ эту обязанность за АО-2 должен исполнить правопреемник (АО-1) уже по месту своего учета (п. 3 части 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ). То есть в территориальный орган ПФР по месту своего учета АО-1 представляет два расчета по форме РСВ-1 ПФР за 2016 год (за себя и за АО-2). Иного нормы Закона N 212-ФЗ не устанавливают.

С учетом положений п.п. 3, 7 ст. 55 и п. 1 ст. 423 НК РФ последним расчетным периодом по исчислению страховых взносов для АО-2 будет период с 01.01.2017 по 31.01.2017 включительно.

Сумма страховых взносов, исчисленная в порядке, установленном п.п. 1, 2, 4, 5, 6 ст. 431 НК РФ, для уплаты за январь 2017 г. подлежит уплате в срок не позднее 15.02.2017 (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Заметим, что в силу п.п. 1, 9 ст. 45 НК РФ плательщик страховых взносов вправе исполнить обязанность по уплате взносов досрочно.

Поэтому полагаем, что АО-2 страховые взносы за январь 2017 года может уплатить, например, 31.01.2017. Если этого сделано не будет, то правопреемник (АО-1) должен будет выполнить эту обязанность по месту своего учета (п.п. 1, 2, 5, 11 ст. 50 НК РФ).

Расчет по страховым взносам (форма, порядок заполнения (далее - Порядок по взносам) и формат представления утверждены приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@) за расчетный период с 01.01.2017 по 31.01.2017, по нашему мнению, должен быть представлен не позднее 28.02.2018. Данный вывод, на наш взгляд, следует из прямого прочтения п. 7 ст. 431 НК РФ, согласно которому плательщики страховых взносов представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Полагаем, что АО-2 может исполнить обязанность по предоставлению расчета за последний расчетный период по страховым взносам до даты окончания реорганизации (до 01.02.2017), так же как по налоговым декларациям. Каких-либо запретов на это нормы главы 34 НК РФ не содержат. Если же АО-2 не предоставит указанный расчет, то эту обязанность должен будет исполнить правопреемник в срок, установленный п. 7 ст. 431 НК РФ (п. 2.22 Порядка по взносам).

Заметим, что разъяснений уполномоченных органов по применению норм главы 34 НК РФ к рассматриваемой ситуации нам найти не удалось.

Организация может воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту своего учета за персональными письменными разъяснениями по указанному вопросу (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Последним расчетным периодом для исчисления взносов на обязательное страхование от НС и ПЗ в данном случае будет являться период с 01.01.2017 по 31.01.2017 (п. 4 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).

В силу п. 16 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ в случае реорганизации страхователя - юридического лица уплата страховых взносов и представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов.

Уплатить взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ, исчисленные за январь, необходимо не позднее 15.02.2017 (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Расчет (форма 4-ФСС, утвержденная приказом ФСС РФ от 26.09.2016 N 381) за 2017 год (п. 2 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ - календарный год признается отчетным периодом) необходимо представить не позднее 25.01.2018 в форме электронного документа (не позднее 22.01.2018 - на бумажном носителе) (п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ). При этом реорганизуемое общество, по нашему мнению, также должно представить расчет 4-ФСС за I квартал 2017 года (п. 2 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ) не позднее 25.04.2017 (не позднее 20.04.2017 - на бумажном носителе).

Поскольку обязанность по уплате взносов и представлению расчетов возникает после завершения реорганизации, то правопреемник АО-1 должен будет уплатить страховые взносы, исчисленные за январь 2017 г., и представить расчеты по указанным страховым взносам за последние отчетные периоды АО-2.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

18 января 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.