Какие документы оформить продавцу, если счет-фактуру составлять необязательно (О. Тамилина, журнал "Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2015 г.)

Какие документы оформить продавцу, если счет-фактуру составлять необязательно

О. Тамилина,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

Журнал "Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2015 г., с. 62-65.

Сколько счетов-фактур составить при продаже товара физлицу? Что зарегистрировать в книге покупок, если счета-фактуры нет? Акт о дефекте докажет отсутствие счета-фактуры?

Продавец не выставляет счета-фактуры при продаже товаров физлицам, неплательщикам НДС, при осуществлении необлагаемых операций или если сам НДС в бюджет не уплачивает. Чтобы не нарваться на придирки налоговиков, нужно доказать, что счет-фактура не нужен. Рассмотрим, какие документы помогут это сделать.

Вместо счета-фактуры физлицу компания выдает чек, а в учете регистрирует справку-расчет

Продавая товар физлицу в розницу, компания вправе не выставлять счет-фактуру (п. 7 ст. 169 НК РФ, письма Минфина России от 15.06.15 N 03-07-14/34405, от 28.05.15 N 03-11-11/31033 и от 13.02.15 N 03-07-09/6520). Но только если покупатель оплачивает товар наличными (письма Минфина России от 01.04.14 N 03-07-09/14382, от 23.11.12 N 03-07-09/153 и от 21.11.11 N 03-07-05/38). Вместо счета-фактуры продавец выдает гражданину чек ККТ или иной аналогичный документ.

Дело в том, что физлица плательщиками НДС не являются. Значит, счета-фактуры им не нужны.

ООО "Компания"

Бухгалтерская справка-расчет N 28 о реализации товаров физическому лицу
от 31 октября 2015 года

Основания для составления документа:

- отчет кассира-операциониста;

- приходно-кассовый ордер;

- лента фискальной памяти ККМ.

N п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Поступили деньги от физлица за проданный товар	25 400	50	90.1
2	Списана фактическая себестоимость проданного физлицу товара	15 000	90.2	41
3	Начислен НДС с проданного товара	3875	90.3	68

Справку составил:

бухгалтер                      Смирнова                       К.П. Смирнова

                          -----------------

Справку утвердил:

главный бухгалтер             Иванова                               М.И. Иванова

                         -------------------

В этом случае в книге продаж покупатель регистрирует показатели контрольной ленты ККТ или бланков строгой отчетности (п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 N 1137, и письмо Минфина России от 23.03.15 N 03-07-09/15737). Либо бухгалтерскую справку-расчет. Или иной сводный документ, который содержит суммарные данные за определенный период - день, месяц, квартал (письмо Минфина России от 19.10.15 N 03-07-09/59679). Такую справку составляют в произвольной форме (образец приведен выше).

Для справки. Вместо счета-фактуры можно оформить УПД

Если организация оформляет универсальный передаточный документ, ей не нужно выставлять покупателю счет-фактуру. Рекомендуемую форму УПД ФНС России привела в письме от 21.10.13 N ММВ-20-3/96@. Но компания может разработать этот документ сама, включив в него обязательные реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и письмо ФНС России от 21.10.13 N ММВ-20-3/96@). Форму УПД нужно закрепить в учетной политике (письмо ФНС России от 24.01.14 N ЕД-4-15/1121@).

Подробнее о том, как его заполнять, читайте в статье "Рекомендации ФНС России по применению универсального передаточного документа" // РНК, 2014, N 7.

Примечание. При продаже товара физлицу можно составить бухгалтерскую справку-расчет.

Кроме того, организация-продавец вправе составить один экземпляр счета-фактуры (письма Минфина России от 01.04.14 N 03-07-09/14382, от 21.11.11 N 03-07-05/38, от 03.11.11 N 03-07-09/37 и от 25.05.11 N 03-07-09/14). Если у продавца нет сведений о покупателе-физлице, в соответствующих графах он ставит прочерки.

Посредник также не выставляет счет-фактуру физлицу при продаже товара за наличные. И в журнале учета не отражает такую реализацию (письма Минфина России от 24.04.15 N 03-07-11/23546 и от 17.03.15 N 03-07-09/14183).

Неплательщику НДС можно не выставлять счет-фактуру, если об этом договориться письменно

Контрагенту, который плательщиком НДС не является, счет-фактура тоже не нужен. Поэтому продавец и покупатель могут договориться счет-фактуру не выставлять (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, письма Минфина России от 16.03.15 N 03-07-09/13808 и от 22.01.15 N 03-07-15/1704, ФНС России от 27.01.15 N ЕД-4/15/1066@). Такое соглашение нужно оформить письменно (образец приведен на с. 64).

Соглашение о невыставлении счетов-фактур N 1
к договору поставки N 34 от 1 февраля 2014 года

г. Москва

13 января 2015 года

ООО "Поставщик", именуемое в дальнейшем "Поставщик", в лице генерального директора Иванова П.С., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО "Покупатель", именуемое в дальнейшем "Покупатель", в лице генерального директора Смирнова С.К., действующего на основании Устава, с другой стороны, вместе именуемые "Стороны", заключили настоящее соглашение о нижеследующем:

1. Поставщик не выставляет Покупателю счета-фактуры при реализации товара, поскольку Покупатель не является плательщиком НДС - уплачивает налоги в соответствии с упрощенным режимом налогообложения (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

2. Настоящее соглашение является неотъемлемой частью договора поставки N 34 от 01.02.2014.

3. Настоящее соглашение вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до момента расторжения договора поставки N 34 от 01.02.2014 или до окончания срока его действия.

4. Настоящее соглашение прекращает свое действие в случае утраты Покупателем права на применение УСН. Об этом Покупатель уведомляет Поставщика до конца соответствующего отчетного периода.

5. Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

От имени Поставщика:                           От имени Покупателя:

генеральный директор                           генеральный директор

     Иванов                                        Смирнов

-----------------------                        --------------------

   П.С. Иванов                                      С.К. Смирнов

В книге продаж организация отразит реквизиты "первички" или иных документов о реализации товара. Либо счета-фактуры, который продавец оформил в одном экземпляре для себя (письмо Минфина России от 09.10.14 N 03-07-11/50894).

Но если покупатель станет плательщиком НДС, соглашение перестанет действовать. Например, доходы "упрощенца" превысят допустимый лимит. И он начнет уплачивать налоги в соответствии с общим режимом. Потому что контрагенту понадобятся счета-фактуры.

При этом к вычету можно будет принять НДС только по товарам, купленным после перехода на ОСН. Вычет за период действия соглашения о невыставлении счетов-фактур заявить не получится. Дело в том, что счет-фактуру продавец выставляет в течение пяти дней с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Поэтому продавец не сможет оформить счета-фактуры по сделкам, которые проходили в период действия соглашения, с даты которых прошло больше пяти дней (письмо УФНС России по г. Москве от 12.02.15 N 16-15/011867).

Пример

3 августа 2015 года ООО "Покупатель" и ООО "Продавец" договорились о невыставлении счетов-фактур (ООО "Покупатель" применяет УСН). Товары отгружены 25 августа, 14 октября и 10 ноября 2015 года.

9 ноября 2015 года ООО "Покупатель" "слетело" с "упрощенки". Значит, в IV квартале 2015 года ООО "Покупатель" является плательщиком НДС и имеет право на вычет налога, предъявленного продавцом. Но счет-фактуру ООО "Продавец" может выставить только по отгрузке, которая прошла 10 ноября 2015 года. С даты остальных отгрузок прошло больше 5 дней.

Для возврата имущества на гарантийный ремонт счет-фактура не нужен

Счет-фактуру организация выставляет при реализации. То есть когда переходит право собственности на товар (п. 1 ст. 39 НК РФ). Допустим, покупатель обнаружил дефекты и возвращает продукцию поставщику по гарантии. Поставщик устраняет неисправность и передает товар обратно покупателю. В этом случае право собственности от покупателя к поставщику не переходит. Значит, покупатель не начисляет НДС и не выставляет счет-фактуру (письма Минфина России от 14.07.15 N 03-07-09/40364 и от 24.08.15 N 03-03-06/2/48576).

Чтобы исключить претензии проверяющих, составьте акт о выявлении дефектов или акт о передаче имущества для проведения гарантийного ремонта. Из акта должно быть видно, что имущество остается в собственности покупателя (образец акта приведен в статье "Возврат имущества, его передача в ремонт или как отступное: НДС зависит от того, реализация это или нет" // РНК, 2015, N 21).

Примечание. Соглашение о невыставлении счетов-фактур не действует, если покупатель "слетел" с "упрощенки".

Счета-фактуры не составляются, если операции не облагаются НДС

Проценты по договору займа

Эти суммы НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, письма ФНС России от 29.04.13 N ЕД-4-3/7896, Минфина России от 29.11.10 N 03-07-11/460 и от 22.06.10 N 03-07-07/40). Поэтому заемщик счет-фактуру не выставляет.

Продажа товара и имущества банкротом

Такая операция с 1 января 2015 года НДС не облагаются (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ и письмо ФНС России от 29.06.15 N ГД-4-3/11241@). Следовательно, и счета-фактуры не выставляются.

Но если компания на стадии банкротства будет сама продавать имущество, тогда НДС начислять нужно. Ведь НК РФ в этом случае от налогообложения не освобождает (письма Минфина России от 06.05.15 N 03-07-11/26074, от 07.04.15 N 03-07-14/19390, от 19.03.15 N 03-07-11/14996, от 23.03.15 N 03-07-11/15899 и от 20.03.15 N 03-07-11/15436).

Возмещение ущерба при утере или повреждении имущества

Если заказчик возмещает исполнителю стоимость утерянного или поврежденного по его вине имущества, то исполнитель НДС не начисляет (письма Минфина России от 29.07.13 N 03-07-11/30128 и от 13.10.10 N 03-07-11/406).

Такое возмещение не связано с реализацией товаров, работ, услуг. Поэтому в налоговую базу не включается (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Суды соглашаются с такими выводами (постановления ВАС РФ от 30.05.14 N 33, ФАС Северо-Западного округа от 29.04.14 N Ф07-2039/2014 и от 29.04.14 N А13-4941/2013).