Форма 6-НДФЛ: нюансы заполнения (подготовлено экспертами компании "Гарант", июль 2017 г.)

Форма 6-НДФЛ: нюансы заполнения

август 2016 г. - февраль 2017 г.

При заполнении Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) следует руководствоваться Порядком, утв. приказом ФНС России от 15.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок), а также письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@, в котором приведены контрольные соотношения, используемые налоговыми органами при проверках, и служащие налоговым агентам для самоконтроля.

Рекомендуем ознакомиться:

	Энциклопедия решений Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ
	Памятка по составлению расчета по форме 6-НДФЛ

Особенности заполнения Титульного листа формы 6-НДФЛ

При заполнении Титульного листа Расчета необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1. По строке "Период представления (код)" указывается код периода представления за который составляется Расчет. Коды периодов представления приведены в Приложении N 1 Порядка. В Расчете за полугодие в этой строке указывается "31".

По ликвидированным (реорганизованным) организациям в этой строке проставляется код, соответствующий периоду времени от начала года, в котором произошла ликвидация (реорганизация) до дня ее завершения. Например, при ликвидации (реорганизации) организации в июне 2016 г. в этой строке указывается код "52".

2. Заполнение строк "КПП" и "Код ОКТМО" организациями, имеющими обособленные подразделения

Организации, имеющие обособленные подразделения, при представлении Расчета в отношении работников этих подразделений, указывают КПП и код по ОКТМО обособленного подразделения (письмо ФНС России от 30.12.2015 N БС-4-11/23300@).

Расчет формируется по каждому обособленному подразделению организации, включая те случаи, когда несколько подразделений состоят на учете в одном налоговом органе, но находятся при этом в различных муниципальных образованиях (в этом случае каждое обособленное подразделение имеет свой ОКТМО) (письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 7))

При наличии нескольких обособленных подразделений в г. Москве, находящихся на территориях, подведомственных разным налоговым органам, организация может быть поставлена на учет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией (с присвоением только этому обособленному подразделению КПП) (п. 4 ст. 83 НК РФ). В этом случае в Расчете по форме 6-НДФЛ указывается КПП ответственного обособленного подразделения. Представляется Расчет в налоговый орган по месту учета этого ответственного подразделения (письмо ФНС России от 05.10.2016 N БС-4-11/18870@).

В Расчете, представляемом в отношении работников головной организации, указывается КПП и код по ОКТМО головной организации.

Коды ОКТМО содержатся в Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований ОК 033-2013, утвержденном Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.

В случае указания организацией, имеющей обособленные подразделения, некорректного КПП, придется сдать уточненный расчет. Номер соответствующей корректировки ("001", "002" и так далее) указывается в одноименном поле (письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@).

3. По строке "Подпись Дата" проставляется подпись руководителя организации (индивидуального предпринимателя) либо уполномоченного им лица (п. 2.2 Порядка). Вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогового агента, указывается по одноименной строке.

Рекомендуем ознакомиться:

Энциклопедия решений Доверенность на представительство в налоговых правоотношениях

Особенности заполнения отдельных строк Раздела 1 "Обобщенные показатели" формы 6-НДФЛ

Раздел 1 заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3.1 Порядка).

Этот Раздел условно можно разделить на два блока.

Первый из них включает строки с 010 по 050. Этот блок заполняется отдельно для каждой из ставок налога. Так, например, если в организации трудятся как сотрудники-резиденты, так и нерезиденты, строки с 010 по 050 необходимо заполнить два раза: и по ставке 13 процентов, и по ставке 30 процентов. Указывается соответствующая налоговая ставка (9, 13, 15, 30 или 35%) в строке 010.

Строки с 060 по 090 Раздела 1 независимо от "количества" применяемых налоговых ставок заполняются только один раз, на первой его странице (п. 3.2 Порядка).

Правила заполнения отдельных строк Раздела 1.

По строке 020 указывается общая сумма дохода (с учетом НДФЛ), начисленная за период представления Расчета.

То есть в Расчете за 1 квартал по этой строке должна быть отражена сумма дохода, начисленная с января по март, за полугодие - с января по июнь и т.д.

В указанной строке отражаются все доходы, дата начисления которых пришлась на период представления Расчета. Это и заработная плата, в т.ч. "переходящая" (которую начислили, например, в июне, а выплатили в июле); отпускные; пособия по больничному листу; материальная помощь и т.п. (письмо ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9194).

Не отражаются по строке 020 - доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ, например:

- пособие по беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ);

- доходы от продажи доли в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что они принадлежали налогоплательщику более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, письмо ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106).

По строке 030 - сумма предоставленных налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и др., в т.ч. и вычеты в размерах, предусмотренных ст. 217 НК РФ).

Все виды вычетов налогоплательщика, суммы которых должны быть указаны в этой строке, приведены в Приложении 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" (письмо ФНС России от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@, п. 2 письма ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@).

По строке 040 - сумма налога, исчисленная с дохода, начисленного за период представления Расчета (п. 1.3 Контрольных соотношений).

Строка 40

=

Строка 20

-

Строка 30

х

Ставка налога

По строке 060 указывается общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется (п. 3.3 Порядка). Если один человек получает доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то в этом случае он учитывается как одно лицо.

По строке 070 - общая сумма налога, удержанная на отчетную дату (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря). Поэтому, когда начисление и фактическая выплата дохода приходится на разные кварталы (например, зарплата была начислена 30 июня, а выплачена 4 июля), оснований включать сумму налога, удержанную с такого дохода, в строку 070 Расчета за полугодие у налогового агента нет. Обязанность удержать налог в этом случае возникает только на дату фактической выплаты дохода, т.е. 4 июля (п. 4 ст. 226 НК РФ)). Поэтому сумму налога, исчисленную с июньской зарплаты, нужно будет отразить по строке 070 Расчета за 9 месяцев (письма ФНС России от 14.06.2016 N БС-3-11/2657@, от 24.05.2016 N БС-4-11/9194).

По строке 080 - общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223, п.п. 3, 4 ст. 226 НК РФ) (письма ФНС России от 19.07.2016 N БС-4-11/12975@, от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@).

Отражать по этой строке сумму налога, обязанность по удержанию которой еще не наступила, и которая будет удержана из доходов при их фактической выплате (как, например, в случае с "переходящей" зарплатой), не нужно (письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-3-11/2169).

Особенности заполнения отдельных строк Раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц"

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период указываются:

- даты фактического получения дохода и удержания налога;

- сроки перечисления налога;

- обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка, письмо ФНС России от 27.04.2016 N БС-4-11/7663).

При этом информация приводится только по тем операциям, которые были произведены за последние три месяца соответствующего отчетного периода. Поэтому в случае, когда налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом (к примеру, начисление и выплата доходов приходятся на разные периоды или начисление и выплата доходов относятся к одному отчетному периоду, а дата удержания налога приходится на другой отчетный период), данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором она завершена (письмо ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@). При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письмо ФНС России от 15.12.2016 N БС-4-11/24063@).

Показывать суммы доходов нарастающим итогом с начала года в этом разделе не требуется. К примеру, в разделе 2 Расчета за полугодие должны быть отражены операции только за апрель, май, июнь.

Раздел 2 включает блоки строк с 100 по 140.

Строки Раздела 2 заполняются без разбивки по налоговым ставкам, но если сроки перечисления НДФЛ различные, то указанные строки заполняются отдельно по каждому сроку перечисления (п. 1 письма ФНС России от 27.04.2016 N БС-4-11/7663, письмо ФНС России от 11.05.2016 N БС-4-11/8312).

Строка 100 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом ст. 223 НК РФ. Например, для дохода в виде зарплаты такой датой является последний день месяца, за который она начислена (31 января, 28 (29) февраля, 31 марта и т.д. И при выплате зарплаты именно эта дата и должна быть проставлена в строке 100, независимо от того рабочий это день или выходной (письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-3-11/2169). Правило переноса сроков, установленное п. 7 ст. 6.1 НК РФ, при заполнении строки 100 не работает.

Однако это правило следует учитывать при заполнении строки 120 "Срок перечисления налога" (письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@). В этой строке отражается дата, не позднее которой НДФЛ должен быть перечислен в бюджет в соответствии с правилами, установленными НК РФ. В связи с этим, если срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной день (к примеру, 12 апреля 2016 года), то по строке 120 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ указывается 14.04.2016 (первый рабочий день, следующий за этим выходным).

По строке 130 "Сумма фактически полученного дохода" указываются суммы начислений в указанную в строке 100 дату, без вычитания суммы удержанного налога. Не уменьшается этот показатель и на сумму предоставленных работодателем налоговых вычетов (не только стандартных, но и социальных, и имущественных) (письмо ФНС России от 14.06.2016 N БС-3-11/2657@).

По строке 140 отражается сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.

Рекомендуем ознакомиться:

Энциклопедия решений Сроки исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами с разных видов доходов

Уточненный расчет 6-НДФЛ

Сдать уточненный расчет по форме 6-НДФЛ необходимо при обнаружении в ранее поданном расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению (письмо ФНС России от 25.01.2017 N БС-4-11/1250@).

При представлении такого расчета на титульном листе указывается номер корректировки ("001", "002" и так далее). Все остальные реквизиты должны быть оформлены в соответствии с Порядком заполнения.

Ошибки, которые чаще всего встречаются при заполнении 6-НДФЛ, и порядок их исправления представлены в таблице:

Ошибки	Что нужно отразить в уточненном Расчете	Обоснование
В Расчете за 1 квартал 2016 года не отражена зарплата за декабрь 2015 года, выплаченная в январе 2016 года	Информацию о декабрьских доходах необходимо отразить только по строкам 100 - 140 Раздела 2 Расчета за 1 квартал: - по строке 100 - 31.12.2015; - по строке 110 - дата выдачи заработной платы (например, 12.01.2016); - по строке 120 - срок перечисления НДФЛ (в соответствии с НК РФ, т.е. следующий рабочий день - 13.01.2016); - по строкам 130 и 140 - начисленная сумма дохода и уплаченная сумма налога соответственно	При выплате декабрьской зарплаты в январе начисление и выплата доходов приходятся на разные периоды (дата получения дохода - декабрь 2015 года; даты удержания и перечисления налога приходятся на 1 квартал 2016 года). Учитывая, что операция подлежит отражению в том отчетном периоде, в котором она завершена, информация по декабрьской зарплате обязательно должна попасть во второй раздел Расчета за 1 квартал (письмо ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@)
В строке 080 отражена сумма налога, обязанность по удержанию которой еще не наступила (например, в случае с "переходящей" зарплатой)	В строке 080 поставьте нули	Строка 080 заполняется только в тех случаях, когда с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды невозможно удержать налог (например, при отсутствии в течение налогового периода выплат физическому лицу доходов в денежной форме) (письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-3-11/2169)
В строке 120 Расчета указана фактическая дата перечисления налога (например, при выплате отпускных 13.09.2016 указывается фактическая дата их удержания (13.09.2016)	Указать в строке 120 правильную дату (например, при выплате отпускных - это последний день месяца - 30.09.2016)	В строке 120 указывается дата перечисления НДФЛ с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письмо ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@)
Занижены (завышены) суммы доходов и (или) НДФЛ	Указать правильные суммы. Если в Расчет не попали выплаты, произведенные сотрудникам или лицам, с которыми были заключены договоры гражданско-правового характера, то следует проверить, и по необходимости скорректировать, количество физлиц по строке 060 Раздела 1	Недостоверные сведения являются основанием для применения к налоговому агенту санкций по ст. 126.1 НК РФ
Ошибки, допущенные в 1 Разделе 6-НДФЛ за 1 квартал (завышение суммы доходов), были обнаружены только после представления Расчета за 9 месяцев		Учитывая, что 1 Раздел 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом с начала года, уточненный Расчет следует представить не только за первый квартал, но и за полугодие, и за девять месяцев (письмо ФНС России от 15.12.2016 N БС-4-11/24062@)
Неправильный КПП или ОКТМО (ошибки в написании КПП или ОКТМО или указание "чужих" КПП или ОКТМО, например, в Расчете обособленного подразделения указываются КПП или ОКТМО головной организации)	В налоговый орган представляются одновременно два расчета по форме 6-НДФЛ: 1) уточненный расчет к ранее представленному с указанием соответствующих КПП или ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов расчета; 2) первичный расчет с указанием правильного КПП или ОКТМО. Такой способ внесения уточнений используется только при обнаружении ошибок в КПП и ОКТМО и подлежит применению до утверждения новой формы 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 12.08.2016 N ГД-4-11/14772)	Сведения о платежах и начислениях по НДФЛ отражаются в карточке РСБ, открытой: - по КБК, относящемуся к НДФЛ; - и соответствующему коду ОКТМО. Если в Расчете будет указан неправильный ОКТМО (отличный от указанного в платежном поручении), то сведения о начислениях и платежах по НДФЛ попадут в разные карточки РСБ. При этом порядок представления 6-НДФЛ не предусматривает подачи "отменяющих" расчетов. И если просто подать уточненный расчет с правильным ОКТМО, то ошибочные начисления в карточке (с неправильным ОКТМО) так и останутся. Поэтому налоговый орган и предлагает такой способ корректировки, при котором уточненный расчет позволяет аннулировать данные в карточке РСБ с неправильными данными. При этом второй расчет позволяет отнести начисления в нужную карточку

Пример заполнения уточненного расчета с целью исправления неправильного ОКТМО

Организация представила Расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев с неправильным ОКТМО.

Обнаружив ошибку после завершения отчетного периода (в ноябре), организация представила в налоговый орган скорректированные формы в соответствии с рекомендациями ФНС России.

В уточненном расчете указали номер корректировки (001) и обнулили данные 1-го и 2-го Разделов Расчета. Таким образом, мы аннулировали данные, представленные в Расчете с неправильным ОКТМО.

Одновременно с уточненным Расчетом представили и Расчет с правильным ОКТМО. Для "правильного" ОКТМО это будет первичный расчет. Поэтому в строке "Номер корректировки" титульного листа указали "000". В этом же Расчете заполнили 1-й и 2-й Разделы. Данные из этого Расчета попадут в карточку РСБ с правильным ОКТМО.

Проверка правильности заполнения 6-НДФЛ

Прежде чем сдать 6-НДФЛ в налоговую инспекцию, необходимо самостоятельно проверить правильность его заполнения, а при отправке годового Расчета его показатели также следует сверить с данными других отчетов (2-НДФЛ и декларации по налогу на прибыль). Это можно сделать, воспользовавшись контрольными соотношениями показателей, направленными ФНС России в письме от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@.

Внимание

Во всех случаях невыполнения контрольных соотношений налоговому агенту будет направлено уведомление о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием предоставления пояснений или внесения соответствующих исправлений

Проверка Раздела 1

На основании данных Раздела 1 устанавливается правильность расчетов (налоговой базы, исчисленного налога и т.д.).

Проверка Раздела 1 осуществляется путем сравнения показателей:

1) внутри этого Раздела;

2) с показателями Справки по форме 2-НДФЛ;

3) с показателями декларации по налогу на прибыль.

1. Проверка показателей строк внутри Раздела 1

2. Сравнение показателей Раздела 1 формы 6-НДФЛ с показателями Справки 2-НДФЛ и Приложения 2 к декларации по налогу на прибыль

Сверка показателей Раздела 1 формы 6-НДФЛ с показателями других отчетных форм осуществляется только по итогам налогового периода.

В сверке участвуют:

- Справки 2-НДФЛ с признаком "1", представленные налоговым агентом по всем налогоплательщикам;

- Приложения 2 к декларации по налогу на прибыль, представленные налоговым агентом по всем налогоплательщикам;

- Подраздел 1.1 Раздела 1 Расчета по страховым взносам.

Проверить правильность заполнения Раздела 1 в Расчете за год поможет следующая таблица:

Показатели 6-НДФЛ	Соотношение показателей	Показатели 2-НДФЛ	Примечание
Строка 020 "Сумма начисленного дохода"	=	Строка "Общая сумма дохода" в Справках 2-НДФЛ + строка 020 приложений N 2 к декларации по налогу на прибыль	В сравнении участвуют доходы, облагаемые по одной ставке. Невыполнение равенства свидетельствует о занижении/завышении суммы дохода. Что проверить: - правильно ли перенесены данные из регистров налогового учета; - нет ли ошибок в начислении доходов (в т.ч. дивидендов), их отражении в отчетности
Строка 025 "Дивиденды"	=	Доходы по коду 1010 Справок 2-НДФЛ + доходы по коду 1010 Приложений 2 к декларации по налогу на прибыль
Строка 020 - Строка 025	>=	Строка 030 графы 1 подраздела 1.1 Раздела 1 Расчета по страховым взносам	В сравнении участвуют суммы дохода, исчисленные по всем налоговым ставкам Невыполнение равенства может свидетельствовать о занижении/завышении суммы дохода. Что проверить: - правильно ли перенесены данные из регистров налогового учета; - нет ли ошибок в начислении доходов (в т.ч. дивидендов), их отражении в отчетности
Строка 040 "Сумма исчисленного налога"	=	Строка "Сумма налога исчисленная" в Справках 2-НДФЛ + строка 030 приложений N 2 к декларации по налогу на прибыль	В сравнении участвуют суммы налога, исчисленные по одной налоговой ставке. Невыполнение равенства свидетельствует о занижении/завышении суммы исчисленного налога Что проверить: - правильность предоставления налоговых вычетов; - правильность исчисления налоговой базы; - совпадение сумм НДФЛ по строкам 040 (045) формы 6-НДФЛ с суммами НДФЛ, исчисленными в налоговых регистрах
Строка 060 "Количество физических лиц, получивших доход"	=	Количество Справок 2-НДФЛ + количество Приложений 2 к декларации по налогу на прибыль	Невыполнение равенства свидетельствует: -о занижении/завышении количества получателей дохода; - или о неполном объеме представленных Справок по форме 2-НДФЛ Что проверить: - не пропущены ли лица, с которыми: 1) были заключены договоры гражданско-правового характера и кому было выплачено вознаграждение; 2) выданы подарки; 3) выплачены дивиденды и пр. - не попали ли в расчет несколько раз одни и те же физлица, получавшие доходы по разным основаниям (например, зарплату и вознаграждение по договору); - не производилась ли корректировка в отношении лиц, уволенных и принятых на работу в течение одного налогового периода
Строка 080 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом"	=	Строка "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" в Справках 2-НДФЛ + строка 034 приложений N 2 к декларации по налогу на прибыль	Невыполнение равенства свидетельствует о возможном занижении/завышении неудержанной суммы налога Что проверить: - была ли выплата дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды и т.п.; - был ли удержан налог с таких доходов

Проверка Раздела 2

На основании данных Раздела 2 устанавливается только своевременность уплаты НДФЛ.

С этой целью налоговый орган сравнивает дату, указанную по строке 120 "Срок перечисления налога", с датой фактического перечисления налога, отраженной в карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) на основании платежного поручения налогового агента.

Дата перечисления налога (по данным КРСБ) не должна быть позже даты, указанной в строке 120 Расчета.

Пример

Дата перечисления налога по строке 120 Расчета - 05.12.2016. Соответственно, налог должен быть перечислен либо до этой даты, либо непосредственно в этот день. Если налог будет перечислен, например, 06.12.2016, то это будет являться нарушением срока перечисления удержанной суммы НДФЛ. За такое нарушение установлен штраф - 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться:

Энциклопедия решений Представление налоговыми агентами сведений о доходах физлиц и удержанном налоге по форме 2-НДФЛ Камеральная налоговая проверка справок 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ

Ответственность налоговых агентов

За несвоевременное представление Расчета по форме 6-НДФЛ, а также отражение в нем недостоверных сведений налоговый агент может быть привлечен к ответственности (см. таблицу)

Вид правонарушения	Ответственность	Норма НК РФ
Нарушение способа представления Расчета (вместо электронной формы Расчет представлен на бумажном носителе)	Штраф 200 рублей	ст. 119.1 НК РФ
Несвоевременное представление Расчета	Штраф 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления	п. 1.2 ст. 126 НК РФ
Представление недостоверных сведений	Штраф 500 рублей	ст. 126.1 НК РФ
Непредставление Расчета в течение 10 рабочих дней по истечении установленного для его представления срока	Приостановление операций по счетам в банке	п. 3.2 ст. 76 НК РФ

Рекомендуем ознакомиться:

Энциклопедия решений Ответственность за несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме (ст. 119.1 НК РФ) Ответственность налоговых агентов за непредставление расчета сумм НДФЛ (п. 1.2 ст. 126 НК РФ) Ответственность налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ) Приостановление налоговым органом операций по счетам налогоплательщика в банке при непредставлении декларации

Примеры заполнения Расчета

1. Выплата заработной платы до истечения расчетного месяца

Ситуация 1: Срок выплаты заработной платы в организации - 2-е число каждого месяца. Дата выплаты зарплаты за декабрь 2016 г. - 2 января 2017 г. В силу ст. 112 ТК РФ - это нерабочий праздничный день. В связи с этим зарплата в организации была выплачена 30 декабря 2016 года (ст. 136 ТК РФ) и в тот же день НДФЛ был перечислен в бюджет.

Следовательно, декабрьская выплата и сумма, исчисленного и удержанного с нее налога, обязательно должны быть отражены в Разделе 1 Расчета за 2016 год (строки 020, 040 и 070).

При этом в Разделе 2 Расчета за 2016 год данная операция отражаться не будет (письмо ФНС России от 15.12.2016 N БС-4-11/24063@). Объясняется это следующим.

Датой фактического получения дохода (в виде зарплаты) является последний день месяца, за который она начислена. В нашем случае - это 31 декабря 2016 года (суббота). Правило переноса сроков, установленное п. 7 ст. 6.1 НК РФ, при заполнении этой строки не работает. Поэтому в строке 100 проставляется именно последнее число месяца, независимо от того рабочий это день или выходной (письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-3-11/2169).

По строке 110 формы 6-НДФЛ указывается дата, когда организация удержала налог с дохода работника. В силу НК РФ - это дата выдачи зарплаты из кассы либо дата ее перечисления на банковские карты работников.

По строке 120 Раздела 2 при выплате зарплаты указывается дата, не позднее которой НДФЛ должен быть перечислен в бюджет, т.е. день, следующий за днем фактической выплаты. Кроме того, при ее заполнении требуется соблюдать и правило переноса сроков, согласно которому если последний день срока приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока будет считаться ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В нашем примере таким "ближайшим рабочим днем" будет являться только 9 января 2017 года (31 декабря 2016 г. - выходной; с 01.01.2017 по 08.01.2017 - новогодние каникулы).

Таким образом, в случае выплаты зарплаты за декабрь 30.12.2016, основания для отражения данной операции в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год отсутствуют.

Отразить эту операцию в Разделе 2 нужно будет только в Расчете за 1 квартал 2017 года, а именно:

по строке 100 - 31.12.2016;

по строке 110 - 30.12.2016;

по строке 120 - 09.01.2017;

по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели (письма ФНС России от 02.11.2016 N БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 N БС-4-11/20126@).

Ситуация 2: Ситуация, изложенная выше, может сложиться и несколько иначе. Как правило, все организации и учреждения (в т.ч. казначейство и банки) стараются не осуществлять в последний рабочий день уходящего года каких-либо расчетов. Иногда и работодатели отпускают своих работников на новогодние каникулы раньше срока, установленного ТК РФ. Поэтому вполне возможно, что в такой ситуации зарплата за декабрь может быть выплачена еще раньше, чем в первом случае, например, 29.12.2016. В этот же день НДФЛ будет удержан и перечислен в бюджет.

В этом случае данная операция подлежит отражению и в Разделе 1, и в Разделе 2 годового Расчета 6-НДФЛ (за 2016 год).

При этом строки 100 - 140 в Разделе 2 Расчета будут заполнены следующим образом:

- строка 100 - 31.12.2016;

- строка 110 - 29.12.2016;

- строка 120 - 30.12.2016;

В строках 130 и 140 должны быть отражены соответствующие суммовые показатели (письмо ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106).

2. Доход начислен в одном периоде, а выплачен в другом ("переходящая" зарплата)

Ситуация: Общество в течение полугодия 2016 года начисляло и выплачивало доходы двум физлицам - работникам, с которыми заключены трудовые договоры. Одному работнику ежемесячно предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка (1400 рублей). Виды доходов, суммы выплат и НДФЛ, а также даты осуществления операций приведены в таблице.

Дата фактического получения дохода	Дата выплаты дохода	Дата удержания НДФЛ	Срок перечисления налога	Вид дохода	Сумма начисленного дохода (руб)	Сумма налоговых вычетов (руб)	Сумма НДФЛ (руб)
31.01.16	11.02.16	11.02.16	12.02.16	Заработная плата за январь 2016	70000	1400	8918 ((70000 - 1400) х 13%)
29.02.16	11.03.16	11.03.16	14.03.16	Заработная плата за февраль 2016	70000	1400	8918
03.03.16	03.03.16	03.03.16	31.03.16	Отпускные	12220	-	1589 (12220 х 13%)
31.03.16	11.04.16	11.04.16	12.04.16	Заработная плата за март 2016	70000	1400	8918
30.04.16	11.05.16	11.05.16	12.05.16	Заработная плата за апрель 2016	70000	1400	8918
31.05.16	14.06.16	14.06.16	15.06.16	Заработная плата за май 2016	70000	1400	8918
30.06.16	11.07.16	11.07.16	12.07.16	Заработная плата за июнь 2016	70000	1400	8918
				Итого:	432220	8400	55097

В Разделе 1 Расчета за полугодие 2016 года необходимо заполнить следующие строки:

- строка 020 - 432220 руб. - сумма начисленного дохода с января по июнь 2016 года, включая и сумму июньской заработной платы, выплата которой будет осуществлена в июле;

- строка 030 - 8400 руб - сумма налоговых вычетов;

- строка 040 - 55097 руб ((432220 - 8400) х 13%) - сумма исчисленного налога;

- строка 070 - 46179 руб - сумма удержанного налога.

Видно, что суммы по строке 040 и 070 (суммы исчисленного и удержанного НДФЛ) не совпадают на сумму налога, исчисленного с июньской зарплаты (8918 руб). Это не является ошибкой. Во всех случаях, когда начисление и фактическая выплата дохода будут приходиться на разные отчетные периоды, суммы исчисленного и удержанного НДФЛ в Разделе 1 Расчета будут отличаться (письмо ФНС России 24.05.2016 N БС-4-11/9194).

Не отражается эта сумма и по строке 080 Расчета за полугодие. Эта строка предназначена для того НДФЛ, который налоговый агент уже никогда не сможет удержать с налогоплательщика. Суммы, удержание которых будет осуществлено в другом отчетном периоде, в строке 080 не указываются.

Таким образом, сумма налога (8918 руб), удержанная с июньской зарплаты, отразится по строке 070 только в Расчете за 9 месяцев. В этом же Расчете она будет показана и в строках 100-140 Раздела 2.

Для указанной ситуации см. Пример заполнения

3. Выплата отпускных

Ситуация 1: Вернемся к нашему примеру. Отпускные по мартовскому отпуску были выплачены сотруднику 03.03.2016.

При заполнении Раздела 1 сумма отпускных (12220 руб) отразится по строке 020 Расчета за 1 квартал в общей сумме доходов. НДФЛ, исчисленный с этой суммы, отразится и в строке 040 и в строке 070.

Средний заработок, сохраняемый на период ежегодного отпуска, не является оплатой труда, поскольку период отпуска относится ко времени отдыха, то есть времени, в течение которого работник не выполняет никаких трудовых обязанностей (ст.ст. 106, 107, 114, 139 ТК РФ). Поэтому дату фактического получения дохода при выплате сотруднику отпускных определяют на день его выплаты (постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11; письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-04-06/2187).

Удержание НДФЛ с отпускных также производят на дату их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Соответственно, даты, отражаемые по строке 100 и по строке 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ в отношении таких выплат, будут совпадать. Срок перечисления НДФЛ с доходов в виде отпускных определяют как последнее число месяца, в котором фактически произведена выплата отпускных (в нашем примере это 31.03.2016). Соответственно, именно эта дата и указывается по строке 120 раздела 2 расчета (письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-3-11/3504@).

Для указанной ситуации см. Пример заполнения Раздела 2 Расчета за 1 квартал

Ситуация 2: Организация выплачивает отпускные за три до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Работник уходит в отпуск с 09.01.2017. С учетом новогодних каникул, отпускные работнику были выплачены 29.12.2016. Следовательно, данная выплата и сумма, исчисленного и удержанного с отпускных налога, обязательно должны быть отражены в Разделе 1 Расчета за 2016 год (строки 020, 040 и 070).

При этом в Разделе 2 данная операция будет отражена только в Расчете за 1 квартал 2017 года:

- по строке 100 указывается 29.12.2016;

- по строке 110 - 29.12.2016;

- по строке 120 - 09.01.2017;

- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели (письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-3-11/3504@).

Объясняется это следующим.

Датой фактического получения дохода (в виде отпускных) является день их выплаты, т.е. день выдачи отпускных из кассы либо дата их перечисления на банковскую карту работника. В нашем случае - это 29 декабря 2016 года.

По строке 110 формы 6-НДФЛ указывается дата, когда организация удержала налог с дохода работника. Учитывая, что удержание НДФЛ с отпускных производится на дату их выплаты, даты, отражаемые по строкам 100 и 110, будут совпадать.

По строке 120 Раздела 2 при выплате отпускных датой, не позднее которой НДФЛ должен быть перечислен в бюджет, является последнее число месяца, в котором была осуществлена выплата. Кроме того, при ее заполнении требуется соблюдать и правило переноса сроков, согласно которому если последний день срока приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока будет считаться ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В нашем примере таким "ближайшим рабочим днем" будет являться только 9 января 2017 года (31 декабря 2016 г. - выходной; с 01.01.2017 по 08.01.2017 - новогодние каникулы).

4. Доначисление отпускных

Иногда, уже после выплаты отпускных, требуется уточнить средний заработок (к примеру, при расчете не учтена годовая премия). В таком случае сумма отпускных должна быть пересчитана, а полученная разница выплачена работнику.

Ситуация: Отпускные были выплачены 03.03.2016. В апреле, в связи с пересчетом среднего заработка (после начала отпуска была начислена премия), работнику в ближайший день выплаты зарплаты (11.04.2016) произведена соответствующая доплата отпускных (5000 рублей, в т.ч. НДФЛ 650 рублей).

Так как доплата была фактически произведена уже во втором квартале 2016 г., отражать ее нужно только в расчете 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. Подавать в инспекцию уточненный расчет за первый квартал, в котором была выплачена основная сумма отпускных, в этом случае не нужно.

В Разделе 1 Расчета за полугодие отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета (письмо ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9248).

В Разделе 2 Расчета:

- по строке 100 указывают дату 11.04.2016;

- по строке 110 - 11.04.2016;

- по строке 120 - 04.05.2016 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

При этом зарплата за март, выплаченная в апреле, и доплаченная сумма отпускных должны быть показаны в Разделе 2 отдельными блоками строк 100-140.

5. Заработная плата выплачивается с нарушением срока (в связи с финансовыми трудностями)

Ситуация: По причине тяжелого финансового состояния организация выплатила зарплату за апрель - 01.06.2016, за май (частично) 29.06.2016. За июнь зарплата не выплачивалась.

Заполнение Раздела 1 Расчета за полугодие

Общая сумма заработной платы, начисленной сотрудникам за полугодие 2016 года (за январь-июнь), указывается по строке 020 раздела 1, по строке 030 данного раздела следует показать общую сумму налоговых вычетов, если таковые предоставляются сотрудникам.

По строке 040 показывается сумма НДФЛ с заработной платы, которая была исчислена (на последнее число каждого месяца полугодия 2016 года: на 31 января, 29 февраля, 31 марта и т.п.).

В строке 070 отражается сумма удержанного налога на отчетную дату.

В строке 080 указывается "0", т.к эта строка предназначена для отражения той суммы НДФЛ, обязанность по удержанию которой у налогового агента уже возникла на отчетную дату, но по какой-либо причине им не исполнена и уже не может быть исполнена (к примеру, при ошибочном неудержании НДФЛ с уже выплаченного налогоплательщику дохода).

Заполнение Раздела 2 Расчета за полугодие

Учитывая условия примера, в Разделе 2 Расчета за полугодие по следующим строкам необходимо указать:

по строке 100 - 30.04.2016 (последний день месяца, за который был начислен доход за апрель);

- по строке 110 указывается дата - 1 июня (дата фактической выплаты дохода и день, когда налог был удержан);

- по строке 120 - 2 июня (срок, не позднее которого должен быть перечислен налог).

По строкам 130 и 140 суммы фактически начисленного дохода на 30.04.2016 (с учетом НДФЛ) и суммы удержанного НДФЛ на эту дату соответственно.

Аналогично будет отражаться в Разделе 2 и частично выплаченный доход за май:

по строке 100 - 31.05.2016 (последний день месяца, за который был начислен доход за май);

- по строке 110 указывается дата - 29 июня (дата фактической выплаты дохода и день, когда налог был удержан);

- по строке 120 - 30 июня (срок, не позднее которого должен быть перечислен налог).

По строкам 130 и 140 часть суммы фактически начисленного дохода на 31.05.2016 (с учетом НДФЛ) и суммы удержанного с частично выплаченного дохода налога, на эту дату соответственно (письмо ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9194).

Фрагмент формы при заполнении указанных строк будет выглядеть следующим образом:

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

     Дата фактического получения дохода/          Сумма фактически полученного дохода/

     Дата удержания налога/                       Сумма удержанного налога

     Срок перечисления налога

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |3|0| |0|4| |2|0|1|6|                     130 | | | | | | | | | | |7|0|0|0|0| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |0|1| |0|6| |2|0|1|6|                     140 | | | | | | | | | | | |8|9|1|8|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |0|2| |0|6| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |3|1| |0|5| |2|0|1|6|                     130 | | | | | | | | | | |7|0|0|0|0| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |2|9| |0|6| |2|0|1|6|                     140 | | | | | | | | | | | |8|9|1|8|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |3|0| |0|6| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

6. Заполнение Раздела 2 в случае выплаты пособия по временной нетрудоспособности

Ситуация: Работник организации (физическое лицо, резидент РФ, работает по трудовому договору) находился на больничном с 26.04.2016 по 16.05.2016. Больничный лист работник представил в организацию 20.05.2016. Пособие (20 000 рублей) было выплачено 23.05.2016.

Доходы в виде пособий по временной нетрудоспособности не подпадают под действие п. 1 ст. 217 НК РФ, а потому облагаются НДФЛ в установленном порядке.

Дата фактического получения доходов в виде пособия по временной нетрудоспособности определяется как день выплаты этих доходов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Поэтому по строке 100 раздела 2 Расчета отражается дата, на которую сотруднику были фактически выплачены денежные средства в оплату пособия по временной нетрудоспособности (письма ФНС России от 21.10.2016 N БС-3-11/4922@, от 22.09.2016 N БС-3-11/4348@).

Удержание НДФЛ с больничных производится также на дату их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Соответственно, даты, отражаемые по строке 100 и по строке 110 раздела 2 Расчета, должны совпадать (в нашем случае - это 23.05.2016).

Порядок определения даты перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного с больничных, с 2016 года регулируется специальной нормой - абзацем вторым п. 6 ст. 226 НК РФ: при выплате таких доходов налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (в нашем случае такой датой будет 31.05.2016). На эту дату следует ориентироваться при заполнении строки 120 раздела 2 Расчета.

Выплачивается назначенное пособие в том же порядке, в котором работнику выплачивается заработная плата. Выплата производится в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 8 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Фрагмент формы при заполнении указанных строк будет выглядеть следующим образом:

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

     Дата фактического получения дохода/          Сумма фактически полученного дохода/

     Дата удержания налога/                       Сумма удержанного налога

     Срок перечисления налога

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |2|3| |0|5| |2|0|1|6|                     130 | | | | | | | | | | |2|0|0|0|0| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |2|3| |0|5| |2|0|1|6|                     140 | | | | | | | | | | | |2|6|0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |3|1| |0|5| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

7. Вручение подарка в неденежной форме (выплата дохода в натуральной форме)

Ситуация 1: Работнику в честь юбилея был вручен ценный подарок - часы, стоимостью 10 000 рублей. Дата вручения 01.04.2016.

Стоимость любых подарков, выданных сотруднику как в денежной, так и в натуральной формах, не облагают налогом в пределах 4000 рублей в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). То есть НДФЛ нужно исчислить только со стоимости подарков, превышающей 4000 руб. за год.

В нашем случае, сумма НДФЛ составит 780 рублей ((10000 - 4000) х 13%).

При выплате дохода в натуральной форме (а подарок относится к такого рода доходам) удержание налога производится за счет любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В нашем примере налог можно будет удержать при выплате зарплаты.

В разделе 1 Расчета за полугодие необходимо будет указать следующие данные:

- по строке 020 - сумма начисленного дохода в виде стоимости подарка - 10000 рублей;

- по строке 030 - сумма вычета в размере, предусмотренном п. 28 ст. 217 НК РФ (4000 рублей);

- по строке 040 - исчисленная сумма НДФЛ (780 рублей);

- по строке 070 - удержанная сумма НДФЛ (780 рублей);

- по строке 080 - сумма исчисленного НДФЛ не отражается, т.к. у налогового агента есть возможность удержать налог со стоимости подарка за счет зарплаты.

В разделе 2 Расчета за полугодие указываются:

- по строке 100 - дата получения дохода - 01.04.2016;

- по строке 110 - дата выплаты заработной платы (например, 04.04.2016);

- по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога (05.04.2016);

- по строкам 130 и 140 - соответственно, 10000 рублей (полученный доход в натуральной форме) и 780 рублей (удержанная сумма налога).

Фрагмент формы при заполнении указанных строк будет выглядеть следующим образом:

Раздел 1. Обобщенные показатели

     Ставка налога, %

    /---\

010 |1|3|

    \---/

     Сумма начисленного дохода                    В том числе сумма начисленного дохода в виде

                                                  дивидендов

    /-----------------------------\ /---\         /-----------------------------\ /---\

020 | | | | | | | | | | |1|0|0|0|0| |0|0|     025 | | | | | | | | | | | | | | |0| |0|0|

    \-----------------------------/.\---/         \-----------------------------/.\---/

     Сумма налоговых вычетов                       Сумма исчисленного налога

    /-----------------------------\ /---\         /-----------------------------\

030 | | | | | | | | | | | |4|0|0|0| |0|0|     040 | | | | | | | | | | | | |7|8|0|

    \-----------------------------/.\---/         \-----------------------------/

     В том числе сумма исчисленного налога         Сумма фиксированного авансового платежа

     на доходы в виде дивидендов

    /-----------------------------\               /-----------------------------\

045 | | | | | | | | | | | | | | |0|           050 | | | | | | | | | | | | | | |0|

    \-----------------------------/               \-----------------------------/

Итого по всем ставкам

     Количество физических лиц, получивших         Сумма удержанного налога

     доход

    /-------------\                               /-----------------------------\

060 | | | | | | |1|                           070 | | | | | | | | | | | | |7|8|0|

    \-------------/                               \-----------------------------/

     Сумма налога, не удержанная налоговым         Сумма налога, возвращенная налоговым агентом

     агентом

    /-----------------------------\               /-----------------------------\

080 | | | | | | | | | | | | | | |0|           090 | | | | | | | | | | | | | | |0|

    \-----------------------------/               \-----------------------------/

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

     Дата фактического получения дохода/          Сумма фактически полученного дохода/

     Дата удержания налога/                       Сумма удержанного налога

     Срок перечисления налога

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |0|1| |0|4| |2|0|1|6|                     130 | | | | | | | | | | |1|0|0|0|0| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |0|4| |0|4| |2|0|1|6|                     140 | | | | | | | | | | | | |7|8|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |0|5| |0|4| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

Если сумму налога со стоимости подарка все же нет возможности удержать в течение налогового периода (например, в случае увольнения работника)), то в этом случае такая сумма налога обязательно должна быть отражена в строке 080 Раздела 1 Расчета.

В свою очередь, у налогового агента возникает обязанность сообщить об этом письменно налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета, указав в уведомлении сумму дохода, с которого не удержан налог, и сумму неудержанного налога. Сделать это необходимо в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

После подачи таких сведений обязанности организации как налогового агента закончатся. Обязанность по уплате налога в этом случае будет переложена на физическое лицо (п. 5 ст. 226 НК РФ, ст. 228 НК РФ).

Ситуация 2. 01.09.2016 бывшему работнику организации был вручен подарок стоимостью 10 000 рублей. Ранее в марте ему уже вручался подарок - стоимостью 4000 рублей. Каких-либо еще доходов (в т.ч. денежных) в пользу данного лица до конца 2016 года осуществлять не предполагается. Ввиду отсутствия даты удержания и срока перечисления НДФЛ при заполнении строк 100 и 120 допускается проставление нулей "00.00.0000" (письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-3-11/3605@).

В этом случае выплаченный доход будет отражен в 6-НДФЛ следующим образом (письма ФНС России от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@, от 01.08.2016 N БС-4-11/13984 (вопрос 2)):

Раздел 1 Расчета:

- строка 020 - 10 000;

- строка 040 - 1 300;

- строка 080 - 1 300

Раздел 2 Расчета:

- строка 100 - 01.09.2016;

- строка 110 - 00.00.0000;

- строка 120 - 00.00.0000;

- строка 130 - 10 000

- строка 140 - 0.

8. Выплата материальной помощи

Ситуация: В организации предусмотрена выплата материальной помощи к отпуску. Сумма матпомощи (12000 руб) была выплачена в тот же день, что и зарплата за ноябрь (40 000 руб) - 02.12.2016.

В 1 Разделе сумма выплаченной материальной помощи отражается в периоде ее оказания (т.е. когда она была выплачена) (пп. 1 п. 1 ст.223 НК РФ, письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@).

В Разделе 2 сумма оказанной матпомощи отражается в том периоде, когда НДФЛ с нее будет перечислен в бюджет.

Если материальная помощь и заработная плата выплачиваются одновременно, то не забудьте отразить их в разных блоках строк 100-140, из-за разницы в датах получения дохода.

Таким образом, в Расчете за год указанные выплаты будут отражены следующим образом:

9. Выплата дивидендов

Ситуация: ООО начислило дивиденды за 2015 год и выплатило их в мае 2016 года (12.05.2016).

Исчисление НДФЛ с выданных участникам общества дивидендов производится непосредственно при их выплате (в отличие, например, от налога, исчисленного с зарплаты). При этом перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дивидендов (п. 3 ст. 214, п. 6 ст. 226 НК РФ).

В связи с этим суммы дивидендов отражаются в Расчете за тот отчетный период, в котором они будут фактически выплачены. То есть дивиденды найдут свое отражение только в Расчете за полугодие (письма ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14507 (п. 3), от 23.03.2016 N БС-4-11/4958@).

В 1 Разделе сумма дивидендов и исчисленный с них НДФЛ отразится в следующих строках:

- по строке 020 - в общей сумме начисленного дохода (с учетом НДФЛ);

- по строке 025 - сумма дивидендов;

- по строке 040 - сумма исчисленного налога с дивидендов указывается в общей сумме исчисленного налога;

- по строке 045 - сумма налога, исчисленного с дивидендов;

- по строке 070 - общая сумма удержанного налога (в т.ч. и с дивидендов).

В Разделе 2 указывается:

- по строке 100 - дата фактической выплаты - 12.05.2016;

- по строке 110 - дата удержания налога - 12.05.2016;

- по строке 120 - срок, не позднее которого должен быть перечислен налог - 13.05.2016;

- по строке 130 - сумма начисленных (выплаченных) дивидендов (с учетом НДФЛ);

- по строке 140 - сумма НДФЛ, удержанная из выплаченных дивидендов.

Рекомендуем ознакомиться:

Практические ситуации Построить список

10. Получение дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

Ситуация: В мае 2016 г. сотруднику предоставлен беспроцентный заем сроком на три месяца. Величина дохода в виде экономии на процентах по этому займу на 31.05.2016 составила 1420 рублей.

День выплаты заработной платы в организации установлен как 10-е число каждого месяца. НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет один раз при окончательном расчете дохода работника за весь месяц.

Исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода составляет 497 руб (1420 х 35%).

На отдельном листе Раздела 1 Расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие приводятся следующие данные:

- по строке 010 - налоговая ставка - 35%;

- по строке 020 - 1420 рублей;

- по строке 040 и строке 070 - 497 рублей.

В Разделе 2:

- по строке 100 - 31.05.2016 (указывается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 23.11.2016 N БС-4-11/22246@);

- по строке 110 - 10.06.2016;

- по строке 120 - 14.06.2016 (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

11. Выплата премий

Ситуация: 06.06.2016 сотруднику была выплачена премия в связи с юбилеем - 10 000 рублей. В этот же день была и выплата заработной платы за май.

Выплачиваемая работникам премия, в том числе к юбилею или к праздничным датам, является доходом работников и облагается НДФЛ в общем порядке (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Датой фактического получения премии является день выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удержать исчисленную сумму НДФЛ необходимо непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, даты, отражаемые по строке 100 и по строке 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие в отношении таких выплат, будут совпадать:

- строка 100 - 06.06.2016

- строка 110 - 06.06.2016.

Учитывая, что перечислить сумму исчисленного и удержанного налога необходимо не позднее дня фактической выплаты премии (п. 6 ст. 226 НК РФ) в строке 120 указывается дата, следующая за датой, указанной по строкам 100 и110 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ), т.е. 07.06.2016 (письмо ФНС России от 08.06.2016 N БС-4-11/10169@).

В строках 130-140 отражаются соответствующие суммы выплаченной премии и удержанного налога, а именно:

- по строке 130 - 10 000 рублей;

- по строке 140 - 1 300 рублей.

В связи с тем, что дата признания дохода в виде разовой премии и заработной платы приходятся на разные дни, указанные выплаты должны быть показаны в Разделе 2 отдельными блоками строк 100-140.

Аналогичным образом отражается выплата годовой премии.

При этом датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год), по мнению ФНС России, признается последний день месяца, в котором был издан приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год) (письмо от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@).

Ежемесячная премия, выплачиваемая за производственные результаты, в целях исчисления НДФЛ, на наш взгляд, должна рассматриваться как получение дохода в виде оплаты труда. В связи с этим в целях определения даты получения дохода в отношении таких премий организация должна применять п. 2 ст. 223 НК РФ (определение ВС РФ от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718, постановления Тринадцатого ААС от 22.12.2015 N 13 АП-26719/15, АС Северо-Западного округа от 23.12.2014 N Ф07-428/14).

Соответственно, Раздел 2 Расчета при выплате премий за производственные результаты должен заполняться в том же порядке, что и при отражении в нем дохода в виде заработной платы.

Рекомендуем ознакомиться:

Практические ситуации Построить список

12. Оплата пособия по беременности и родам

Пособие по беременности и родам является одним из видов государственных пособий гражданам, имеющим детей (ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей").

Указанное пособие не облагается НДФЛ в силу п. 1 ст. 217 НК РФ. Соответственно, и в Расчете по форме 6-НДФЛ такая выплата не отражается (письмо ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106).

13. Сумма дохода меньше суммы стандартных вычетов

Ситуация: 05.09.2016 работнику выплачен доход за выполнение трудовых обязанностей - 8700 рублей. Иных произведенных в указанную дату выплат не осуществлялось. При этом сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов на детей превысила размер самого дохода (8800 руб).

В Расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. выплаченный доход будет отражен (письмо ФНС России от 05.08.2016 N БС-4-11/14373):

Раздел 1 Расчета:

- по строке 020 - 8700;

- по строке 030 - 8700

Раздел 2 Расчета:

- по строке 100 - 05.09.2016

- по строке 110 - 00.00.0000

- по строке 120 - 00.00.0000

- по строке 130 - 8700;

- по строке 140 - 0.

14. С дохода работника удерживают алименты

Ситуация: Доход работника в августе составил 150 000 рублей. Сумма налога - 19 500 руб (150 000 руб х 13%). Кроме того, на основании исполнительного листа организация ежемесячно удерживает с доходов этого работника алименты. Сумма алиментов (25%) 32 625 руб (150 000 - 19 500) х 25%).

В Разделе 2 Расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. выплаченный доход будет отражен:

- по строке 130 - 150 000 (т.е. в указанной строке следует отразить всю сумму начисленного дохода (без вычитания суммы удержанного налога, вычетов на детей и алиментов);

- по строке 140 - 19 500.

15. Уплата иностранным работником фиксированных авансовых платежей

Ситуация: Гражданин Украины получил патент на право работы в Москве с 04.08.2016 сроком на один месяц. Стоимость патента - 4200 руб. в месяц. За август работнику была начислена зарплата - 20 000 рублей, сумма исчисленного НДФЛ - 2600 руб (20 000 х 13%).

В Расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. данные по такому сотруднику будут отражены следующим образом (письмо ФНС России от 17.05.2016 N БС-4-11/8718@):

- по строке 020 - 20 000;

- по строке 040 - 2 600;

- по строке 050 - 2 600;

- по строке 100 - 31.08.2016;

- по строке 110 - 00.00.0000;

- по строке 120 - 00.00.0000;

- по строке 130 - 20 000;

- по строке 140 - 0.

16. Выплата физическому лицу вознаграждения по договору гражданско-правового характера

Ситуация: Акт сдачи-приемки работ по договору гражданско-правового характера подписан 30 декабря 2016 года. Вознаграждение исполнителю будет выплачено в январе 2017 года.

Датой фактического получения дохода в виде вознаграждения, полученного за выполнение работ по договору гражданско-правового характера, считается день выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, если доход будет выплачен в январе 2017 года, то указанная операция отразится только в Расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года (и в Разделе 1, и в Разделе 2). Отражать эту операцию в Разделе 1 Расчета за 2016 год, исходя из того, что акт приемки работ подписан в декабре 2016 года, не нужно (письма ФНС России от 05.12.2016 N БС-4-11/23138@, от 26.10.2016 N БС-4-11/20365 (п. 1), от 17.10.2016 N БС-3-11/4816@).

17. Возврат работнику излишне удержанной суммы налога

Сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, отражается по строке 090 (п. 3.3 Порядка, письма ФНС России от 14.11.2016 N БС-4-11/21536@, от 13.10.2016 N БС-4-11/19483, от 18.07.2016 N БС-4-11/12881@).

Ситуация: Сумма выплаченного дохода работнику в ноябре 2016 г. составила 50 000 рублей, сумма удержанного налога на доходы физических лиц - 6 500 рублей, а сумма возвращенного (в этом же месяце) излишне удержанного в предыдущих периодах налога - 1000 рублей. При этом в бюджет налоговым агентом перечислен налог на доходы физических лиц в сумме 5 500 рублей (6 500 - 1 000).

В Расчете за год данная операция будет отражена следующим образом:

1 Раздел:

- строка 020 - 50 000 руб;

- строка 040 - 6 500 руб;

- строка 070 - 6 500 руб;

- строка 090 - 1 000 руб.

Раздел 2:

- строка 130 - 50 000 руб;

- строка 140 - 6 500 руб.