Сложности исчисления НДС у транспортных компаний (Р. Лахман, А. Кириченко, журнал "Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2015 г.)

Сложности исчисления НДС у транспортных компаний

Р. Лахман,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

А. Кириченко,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Журнал "Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2015 г.

По какой ставке платить НДС при авиаперевозке в Крым? Почему Минфин - за восстановление НДС при поломке авто в ДТП? Какой чек ККТ за бензин позволит заявить вычет налога?

Компании, которые занимаются перевозкой пассажиров и грузов, имеют право на льготу по НДС. Но для этого нужно выполнить ряд условий. Кроме того, сложности возникают с вычетом налога по чекам с автомобильной заправки, в которых налог отдельно не выделен. Или если автомобили для автопарка закупались у физических лиц. Рассмотрим, какие изменения в налогообложении произошли у транспортных организаций и как им не ошибиться при расчете налога.

Когда услуги по перевозке облагаются по льготной ставке НДС

Перевозка грузов по территории РФ облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ и письмо Минфина России от 18.05.15 N 03-07-РЗ/28268). Если же пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами России, то транспортная компания начисляет НДС по нулевой ставке (п. 2.1 ст. 164 НК РФ и письмо Минфина России от 21.04.14 N 03-07-08/18348).

Нулевую ставку вправе применять все участники международной перевозки

В частности, если разные этапы транспортировки осуществляют различные перевозчики. Или если для оказания услуг перевозчик привлекает соисполнителя. Все эти условия не препятствуют всем участвовавшим в оказании услуг лицам уплачивать "нулевой" НДС (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", письма Минфина России от 15.07.15 N 03-07-08/40497, от 03.06.15 N 03-07-08/31993, от 19.05.15 N 03-07-08/28787 и от 17.10.14 N 03-07-08/52436).

По ставке 0% облагается перевозка пассажиров пригородным железнодорожным транспортом

Эта норма действует с 1 января 2015 года по 1 января 2017-го (подп. 9.2 п. 1 ст. 164 НК РФ и письмо Минфина России от 29.05.15 N 03-07-11/31211).

Ранее перевозка пассажиров морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд освобождалась от НДС (действие абзаца 3 подпункта 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ приостановлено до 1 января 2017 года в части услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении Федеральным законом от 06.04.15 N 83-ФЗ).

Авиаперевозки в Крым попали под временную льготу

С 18 марта 2014 года по 1 января 2016-го внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа облагаются НДС по ставке 0% при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя (подп. 4.1 п. 4 ст. 164 НК РФ, письма Минфина России от 13.02.15 N 03-07-08/6583 и ФНС России от 11.06.14 N ГД-4-3/11352@).

При осуществлении внутренних авиаперевозок между другими регионами компания с апреля 2015 года также выигрывает - ставка НДС в этом случае будет 10% вместо 18% (подп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ, введен Федеральным законом от 06.04.15 N 83-ФЗ).

Примечание. Если автомобиль купили для перепродажи, НДС начисляют с разницы между рыночной и продажной ценами.

Транспортная компания, перевозящая пассажиров общественным транспортом, не начисляет НДС с компенсации недополученных доходов

Перевозка пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного) не облагается НДС (подп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд. Кроме того, тарифы могут утвердить и региональные власти (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.06 N Ф04-2103/2006(21286-А27-33) и от 12.04.06 N Ф04-1322/2006(21163-А27-2)).

Средства, которые компания получает в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с реализацией, она включает в базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). С одной стороны, к таким суммам можно отнести и полученную из бюджета компенсацию недополученных доходов при оказании услуг по перевозке льготных категорий граждан городским пассажирским транспортом общего пользования. С другой стороны, раз сама услуга по перевозке пассажиров не облагается НДС, то и полученная в связи с ее оказанием компенсация базу по этому налогу не увеличивает (письмо Минфина России от 08.12.14 N 03-07-07/62992).

Кстати, такую компенсацию не нужно учитывать и при расчете пропорции для целей ведения раздельного учета НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ и письмо Минфина России от 13.08.14 N 03-07-11/40420).

Примечание. Компенсацию выпадающих доходов перевозчик не учитывает в расчете пропорции при ведении раздельного учета.

С полученного страхового возмещения в случае поломки авто НДС платить не требуется

Страховое возмещение, полученное в рамках договора добровольного страхования при наступлении страхового случая, не облагается НДС. Поскольку такая сумма не связана с оплатой товаров, работ или услуг по смыслу статьи 162 НК РФ (письма Минфина России от 18.03.11 N 03-07-11/61 и от 24.12.10 N 03-04-05/3-744).

Получается, если организация получила от страховой компании возмещение стоимости ремонта поврежденного застрахованного автомобиля, начислять НДС не нужно. Единственное исключение - если по результатам экспертизы авто не подлежит ремонту (читайте также во врезке на с. 25). И, получив страховую сумму, владелец транспортного средства передает поврежденный автомобиль страховщику. Тогда такая передача негодных остатков является реализацией и их рыночную стоимость придется включить в базу по НДС страхователя (постановление ФАС Московского округа от 14.10.11 N А40-10959/11-107-49).

Буква закона. Стоимость ремонта авто, не покрытую за счет страхового возмещения, можно взыскать с виновника

Предположим, ремонт повреждений автомобиля в результате дорожно-транспортного происшествия мастерская оценила в 100 000 руб. Но страховая компания на основании оценки собственных экспертов выплатила страхователю лишь 80 000 руб.

Вред, причиненный имуществу, виновное лицо возмещает в полном объеме (п. 1 ст. 1064 ГК РФ). Причем убытки от действий работника погашает работодатель (ст. 1068 ГК РФ). Поэтому лицо, виновное в ДТП, которое привело к повреждению автомобиля, обязано возместить собственнику сумму убытка, не покрытую страховым возмещением, без учета износа (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 03.09.14 N А12-20100/2013).

Компания вправе заявить вычет НДС со стоимости организации парковки и ремонта подъездных путей

Транспортной компании часто приходится организовывать собственную автостоянку или асфальтировать подъездные пути к ней. Камнем преткновения выступает мнение налоговиков о том, что соответствующие расходы не связаны с производственной деятельностью компании, облагаемой НДС, экономически не обоснованные и не оправданные в налоговом плане. А следовательно, и вычет НДС со стоимости таких работ организации не положен.

Но суды в этом вопросе поддерживают налогоплательщиков (постановления ФАС Московского от 31.01.11 N КА-А40/17869-10 и от 16.01.08 N КА-А41/14082-07, Северо-Кавказского от 26.08.08 N Ф08-5027/2008 округов).

Суды считают, что при списании в учете пострадавшего в ДТП автомобиля НДС восстанавливать не нужно

Если организация прекращает использовать в облагаемой НДС деятельности то или иное имущество, ей необходимо восстановить налог, ранее принятый к вычету при его оприходовании (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Минфин России считает, что, если объект ликвидирован в связи с аварией до истечения срока амортизации, НДС к восстановлению рассчитывается исходя из остаточной балансовой стоимости ОС (письма от 18.03.11 N 03-07-11/61, от 29.01.09 N 03-07-11/22 и от 07.12.07 N 03-07-11/617).

Но, по мнению большинства судов, при аварии ОС и его последующем списании с баланса налог восстанавливать не нужно. Поскольку такое основание в закрытом перечне причин восстановления НДС не поименовано (постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.08.13 N А27-19496/2012, Московского от 28.06.13 N А40-113901/12-90-576 и Северо-Кавказского от 23.11.12 N А32-36919/2011 округов).

Примечание. Компания платит НДС со стоимости поврежденного авто, которое передает в собственность страховщика.

Для вычета НДС со стоимости бензина достаточно чека ККТ с АЗС

В Налоговом кодексе прямо прописано, что основанием для вычета НДС при приобретении товаров, работ или услуг может служить не только счет-фактура, но и иной документ - кассовый чек, бланк строгой отчетности и т.д. (п. 7 ст. 168 НК РФ). Это подтверждает и УФНС России по г. Москве в письме от 18.08.05 N 19-11/58771 "О необходимости наличия счета-фактуры и кассового чека с выделенной суммой НДС для получения организацией налогового вычета".

Главное условие - налог в чеке должен быть указан отдельно. Иначе заявить НДС к вычету компания не вправе. Такие выводы, в частности, сделал ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 19.03.12 N А56-45370/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.07.12 N ВАС-8902/12).

Суды также соглашаются, что чека ККТ с выделенным НДС достаточно для того, чтобы заявить к вычету налог со стоимости бензина, приобретенного водителем на заправке (постановления Президиума ВАС РФ от 13.05.08 N 17718/07, ФАС Северо-Западного от 03.09.13 N А56-4764/2013, Поволжского от 27.04.12 N А55-12009/2010, Московского от 23.08.11 N КА-А41/7671-11, Западно-Сибирского от 20.07.09 N Ф04-4134/2009(10406-А67-42) и Восточно-Сибирского от 31.07.08 N А78-6177/07-С3-22/56-Ф02-3423/08 округов).

По купленному у физлица автомобилю вычета НДС нет

Граждане, которые не ведут предпринимательскую деятельность (не зарегистрированы в качестве ИП), не являются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). Поэтому при покупке автомобиля у физлица компания не имеет права на вычет этого налога. Ведь в стоимости товара НДС покупателю не предъявлен.

Если транспортная компания продает автомобиль, она начисляет НДС с продажной цены. Стоимость реализации не уменьшается на цену приобретения для целей расчета НДС. Ведь начислять налог с разницы между ценой продажи и ценой покупки можно, только если компания оприходовала товар по стоимости с учетом уплаченного налога (п. 3 ст. 154 НК РФ, письма Минфина России от 26.03.07 N 03-07-05/16 и от 09.10.06 N 03-04-11/120). А в цену автомобиля, купленного у физлица, НДС не заложен.

Исключение - если спорный автомобиль компания изначально купила для перепродажи. В этом случае базой для расчета НДС будет рыночная стоимость авто, уменьшенная на цену его приобретения (п. 5.1 ст. 154 НК РФ и письмо ФНС России от 27.05.15 N ГД-4-3/8953@).

Заявить вычет со стоимости услуг технического осмотра не получится

Оказание услуг по проведению технического осмотра не облагается НДС (подп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Правда, только в том случае, если такие услуги оказывает оператор технического осмотра, прошедший соответствующую аккредитацию (ст. 1 и 5 Федерального закона от 01.07.11 N 170-ФЗ "О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ"). Это подтвердила ФНС России в письме от 19.10.12 N ЕД-4-3/17723@.

Получается, раз в стоимости услуги по техническому осмотру автомобилей компании НДС не предъявлен, заявить его к вычету она не может.