Приложение D. Освобождения от требований других МСФО

Приложение D

Освобождения от требований других МСФО

Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего МСФО.

D1 Организация может принять решение об использовании одного или более из следующих освобождений:

(a) операции по выплатам на основе акций (пункты D2 и D3);

(b) договоры страхования (пункт D4);

(c) условная первоначальная стоимость (пункты D5- D8B);

(d) договоры аренды (пункты D9 и D9A);

(e) [удален]

(f) накопленные курсовые разницы по инвестициям в иностранные подразделения (пункты D12 и D13);

(g) инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации (пункты D14 и D15);

(h) активы и обязательства дочерних организаций, ассоциированных организаций и совместных предприятий (пункты D16 и D17);

(i) составные финансовые инструменты (пункт D18);

(j) классификация по усмотрению организации ранее признанных финансовых инструментов (пункт D19);

(k) оценка финансовых активов или финансовых обязательств по справедливой стоимости при первоначальном признании (пункт D20);

(l) обязательства по выводу объектов из эксплуатации, включенные в первоначальную стоимость основных средств (пункты D21 и D21 А);

(m) финансовые активы или нематериальные активы, учитываемые в соответствии с Разъяснением КРМФО (IFRIC) 12 "Концессионные соглашения на предоставление услуг" (пункт D22);

(n) затраты по заимствованиям (пункт D23);

(о) передача активов покупателями (пункт D24);

(р) погашение финансовых обязательств долевыми инструментами (пункт D25);

(q) тяжелая гиперинфляция (пункты D26-D30);

(r) совместное предпринимательство (пункт D31); и

(s) затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения (пункт D32).

Операции по выплатам на основе акций

D2 Приветствуется, но не требуется, чтобы организация, впервые применяющая МСФО, применяла МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций" к долевым инструментам, права на которые были предоставлены 7 ноября 2002 года или до этой даты. Также приветствуется, но не требуется, чтобы организация, впервые применяющая МСФО, применяла МСФО (IFRS) 2 к долевым инструментам, права на которые были предоставлены после 7 ноября 2002 года и их переход состоялся до наступления более поздней из следующих дат: (а) даты перехода на МСФО и (b) 1 января 2005 года. Однако если организация, впервые применяющая МСФО, решит применить МСФО (IFRS) 2 к таким долевым инструментам, то для нее это может быть возможным только в том случае, если организацией уже была обнародована информация о справедливой стоимости этих долевых инструментов, определенной на дату оценки, как это предусмотрено МСФО (IFRS) 2. В отношении всех предоставленных прав на долевые инструменты, к которым не был применен МСФО (IFRS) 2 (например, долевые инструменты, права на которые были предоставлены 7 ноября 2002 года или до этой даты), организация, впервые применяющая МСФО, должна, тем не менее, раскрыть информацию, требуемую пунктами 44 и 45 МСФО (IFRS) 2. Если организация, впервые применяющая МСФО, изменяет сроки или условия предоставления прав на долевые инструменты, к которым МСФО (IFRS) 2 не был применен, то организация не обязана применять пункты 26-29 МСФО (IFRS) 2, если указанное изменение произошло до даты перехода на МСФО.

D3 Приветствуется, но не требуется, чтобы организация, впервые применяющая МСФО, применила МСФО (IFRS) 2 к обязательствам, возникшим в результате операций по выплатам на основе акций, которые были урегулированы до даты перехода на МСФО. Также приветствуется, но не требуется, чтобы организация, впервые применяющая МСФО, применила МСФО (IFRS) 2 к обязательствам, которые были урегулированы до 1 января 2005 года. В отношении обязательств, к которым применяется МСФО (IFRS) 2, организация, впервые применяющая МСФО, не обязана пересчитывать сравнительную информацию, если эта информация относится к периоду или дате до 7 ноября 2002 года.

Договоры страхования

D4 Организация, впервые применяющая МСФО, может применить переходные положения, предусмотренные МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования". МСФО (IFRS) 4 ограничивает изменения учетной политики в отношении договоров страхования, включая изменения, сделанные организацией, впервые применяющей МСФО.

Условная первоначальная стоимость

D5 Организация вправе принять решение оценить объект основных средств по состоянию на дату перехода на МСФО по справедливой стоимости и использовать справедливую стоимость этого объекта в качестве его условной первоначальной стоимости на указанную дату.

D6 Организация, впервые применяющая МСФО, вправе принять решение использовать переоцененную в рамках ранее применявшихся ОПБУ стоимость объекта основных средств, определенную на дату перехода на МСФО или ранее, в качестве условной первоначальной стоимости этого объекта на дату переоценки, если на дату переоценки переоцененная стоимость была в целом сопоставимой:

(a) со справедливой стоимостью; или

(b) с первоначальной стоимостью или амортизированной стоимостью согласно МСФО, скорректированной для отражения, например, изменений в общем или специальном индексе цен.

D7 Возможность выбора, описанная в пунктах D5 и D6, также доступна в отношении:

(а) инвестиционной недвижимости, если организация выбирает для использования модель учета по первоначальной стоимости согласно МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость"; и

(b) нематериальных активов, отвечающих:

(i) критериям признания, предусмотренным МСФО (IАS) 38 (включая надежную оценку первоначальной стоимости); и

(ii) критериям, предусмотренным МСФО (IAS) 38, для переоценки (включая наличие активного рынка).

Организация не может использовать указанную возможность выбора в отношении других активов или в отношении обязательств.

D8 Возможно, что организация, впервые применяющая МСФО, уже установила условную первоначальную стоимость некоторых или всех своих активов и обязательств в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ путем их оценки по справедливой стоимости по состоянию на отдельно взятую дату вследствие какого-либо события, например приватизации или первичного размещения акций.

(a) Если дата оценки является датой перехода на МСФО или более ранней датой, то организация может использовать такую вызванную определенным событием оценку справедливой стоимости в качестве условной первоначальной стоимости для целей МСФО на дату указанной оценки.

(b) Если дата оценки является более поздней датой по отношению к дате перехода на МСФО, но в течение периода, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО, то вызванная определенным событием оценка справедливой стоимости может использоваться в качестве условной первоначальной на дату соответствующего события. Организация должна признать возникшие при этом корректировки непосредственно в составе нераспределенной прибыли (или, если уместно, в другой категории собственного капитала) на дату соответствующей оценки. По состоянию на дату перехода на МСФО организация должна либо установить условную первоначальную стоимость, применяя критерии, изложенные в пунктах D5-D7, либо оценить активы и обязательства в соответствии с другими требованиями настоящего стандарта.

D8A Согласно требованиям некоторых национальных систем учета затраты на разведку и разработку нефтегазовых участков на этапах разработки или добычи учитываются в центрах затрат, охватывающих все участки недропользования в какой-либо крупной географической области. Организация, впервые применяющая МСФО, которая использовала такой порядок учета в рамках ранее применявшихся ОПБУ, вправе принять решение оценить нефтегазовые активы по состоянию на дату перехода на МСФО следующим образом:

(a) активы, связанные с разведкой и оценкой, - в величине, определенной организацией в рамках ранее применявшихся ОПБУ; и

(b) активы на этапе разработки или добычи - в величине, определенной организацией для соответствующего центра затрат в рамках ранее применявшихся ОПБУ. Организация должна распределить эту величину на базовые активы данного центра затрат пропорционально объемам или стоимости нефтегазовых запасов на эту дату.

Организация должна протестировать активы, связанные с разведкой и оценкой, а также активы, находящиеся на этапах разработки и добычи, на предмет обесценения по состоянию на дату перехода на МСФО в соответствии с МСФО (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых" или МСФО (IAS) 36 соответственно и, при необходимости, уменьшить величину, определенную в соответствии с указанными выше подпунктами (а) или (b). Для целей настоящего пункта, нефтегазовые активы включают только те активы, которые используются при разведке, оценке, разработке или добыче нефти и газа.

D8B Некоторые организации имеют объекты основных средств или нематериальных активов, которые используются или ранее использовались в деятельности, подлежащей тарифному регулированию. Балансовая стоимость таких объектов может включать суммы, которые были определены в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ, но не удовлетворяют критериям капитализации в соответствии с МСФО. В этом случае организация, впервые применяющая МСФО, вправе принять решение об использовании балансовой стоимости такого объекта, определенной в рамках ранее применявшихся ОПБУ по состоянию на дату перехода на МСФО, в качестве условной первоначальной стоимости. Если организация применит данное освобождение к какому-либо объекту, ей нет необходимости применять его ко всем объектам. По состоянию на дату перехода на МСФО организация должна протестировать на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 каждый объект, в отношении которого используется данное освобождение. Для целей данного пункта деятельность считается подлежащей тарифному регулированию, если она направлена на предоставление покупателям товаров или услуг по ценам (то есть тарифам), которые установлены регулирующим органом, уполномоченным устанавливать тарифы, имеющие обязательную силу для покупателей и рассчитанные таким образом, чтобы возместить организации определенные затраты, понесенные ею при предоставлении регулируемых товаров или услуг, и обеспечить ей заданный уровень дохода. Заданный уровень дохода может быть определен как заданный минимум или диапазон и не обязательно является фиксированным или гарантированным доходом.

Договоры аренды

D9 Организация, впервые применяющая МСФО, может применять переходные положения, предусмотренные Разъяснением КРМФО (IFRIC) 4 "Определение наличия в соглашении признаков аренды". Следовательно, вопрос о наличии признаков аренды в соглашении, действующем на дату перехода на МСФО, организация, впервые применяющая МСФО, может решать, исходя из фактов и обстоятельств, существующих на указанную дату.

D9A Если в рамках ранее применявшихся ОПБУ организация, впервые применяющая МСФО, уже решала вопрос о наличии в соглашении признаков аренды в порядке, аналогичном тому, который требуется Разъяснением КРМФО (IFRIC) 4, но не на ту дату, которая требуется согласно Разъяснению КРМФО (IFRIC) 4, то данной организации нет необходимости пересматривать свое решение при переходе на МСФО. Чтобы считать, что порядок решения вопроса о наличии в соглашении признаков аренды, использованный организацией в рамках ранее применявшихся ОПБУ, является аналогичным, необходимо, чтобы результат, полученный при его использовании, был бы таким же, что и тот, который был бы получен в случае применения МСФО (IAS) 17 "Аренда" и Разъяснения КРМФО (IFRIC) 4.

D10-D11 [Удалены]

Инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации

D14 Когда организация составляет отдельную финансовую отчетность, она должна согласно МСФО (IAS) 27 (с учетом поправок 2008 года) учитывать свои инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации:

(a) либо по первоначальной стоимости,

(b) либо в соответствии с МСФО (IAS) 39.

D15 Если организация, впервые применяющая МСФО, оценивает такую инвестицию по первоначальной стоимости согласно МСФО (IAS) 27, то в своем вступительном отчете о финансовом положении по МСФО она должна оценивать указанную инвестицию в одной из следующих сумм:

(a) первоначальной стоимости, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 27; или

(b) условной первоначальной стоимости. Условной первоначальной стоимостью такой инвестиции должна быть ее:

(i) справедливая стоимость на дату перехода организации на МСФО в отдельной финансовой отчетности данной организации; или

(ii) балансовая стоимость, определенная согласно ранее применявшимся ОПБУ на эту дату.

Организация, впервые применяющая МСФО, может выбрать один из указанных в подпунктах (i) и (ii) подходов для оценки своей инвестиции в каждую дочернюю или ассоциированную организацию или в каждое совместное предприятие, которые организация решает оценивать с использованием условной первоначальной стоимости.

D15A [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому он не включен в настоящую редакцию.]

Активы и обязательства дочерних организаций, ассоциированных организаций и совместных предприятий

D16 Если дочерняя организация впервые применяет МСФО позже своей материнской организации, то эта дочерняя организация должна в своей финансовой отчетности оценить активы и обязательства:

(a) либо по балансовой стоимости, в которой они были бы включены в консолидированную финансовую отчетность материнской организации, исходя из даты перехода материнской организации на МСФО, если бы не было сделано никаких корректировок для целей консолидации и отражения результатов объединения бизнесов, в рамках которого материнская организация приобрела указанную дочернюю организацию (данный вариант оценки недоступен для дочерней структуры инвестиционной организации, как этот термин определен в МСФО (IFRS) 10, поскольку ее требуется оценивать по справедливой стоимости через прибыль или убыток);

(b) либо по балансовой стоимости, определяемой в соответствии с требованиями остальных положений настоящего МСФО, исходя из даты перехода на МСФО дочерней организации. Указанная балансовая стоимость может отличаться от той, которая описана в подпункте (а):

(i) когда освобождения, предусмотренные настоящим МСФО, приводят к оценкам, которые зависят от даты перехода на МСФО;

(ii) когда учетная политика, использованная при подготовке финансовой отчетности дочерней организации, отличается от той, которая использовалась при подготовке консолидированной финансовой отчетности. Например, учетная политика дочерней организации может предусматривать использование модели оценки по первоначальной стоимости согласно МСФО (IAS) 16 "Основные средства", в то время как группа может использовать модель оценки по переоцененной стоимости.

Аналогичная возможность выбора имеется у ассоциированной организации или совместного предприятия, которые впервые применяют МСФО позже, чем организация, имеющая значительное влияние или совместный контроль над ними.

D17 Однако, если организация впервые применяет МСФО позже, чем ее дочерняя организация (или ассоциированная организация, или совместное предприятие), указанная организация должна в своей консолидированной финансовой отчетности оценить активы и обязательства своей дочерней организации (или ассоциированной организации, или совместного предприятия) по той же балансовой стоимости, что и в финансовой отчетности этой дочерней организации (или ассоциированной организации, или совместного предприятия), после корректировок, необходимых для консолидации, для применения метода долевого участия и для отражения результатов объединения бизнесов, в рамках которого материнская организация приобрела дочернюю организацию. Несмотря на данное требование, материнская организация, не являющаяся инвестиционной организацией, не может применить исключение в части обязательной консолидации, которым воспользовались любые ее дочерние организации, являющиеся инвестиционными организациями. Аналогично, если материнская организация впервые применяет МСФО в своей отдельной финансовой отчетности раньше или позже первого их применения в своей консолидированной финансовой отчетности, организация должна оценить свои активы и обязательства в одних и тех же суммах в той и другой финансовой отчетности, за исключением консолидационных поправок.

Составные финансовые инструменты

D18 МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление" требует от организации с самого начала разделить составной финансовый инструмент на отдельные долговой и долевой компоненты. Если долговой компонент более не является непогашенным, то ретроспективное применение МСФО (IAS) 32 приводит к необходимости разделения собственного капитала на две части. Одна его часть включается в нераспределенную прибыль и представляет собой накопленный процент, начисленный на долговой компонент. Другая часть представляет собой первоначальный долевой компонент. Однако в соответствии с настоящим МСФО организации, впервые применяющей МСФО, нет необходимости выделять эти две части, если по состоянию на дату перехода на МСФО долговой компонент уже погашен.

Классификация по усмотрению организации ранее признанных финансовых инструментов

D19 МСФО (IAS) 39 разрешает при первоначальном признании финансового актива классифицировать его по усмотрению организации как имеющийся в наличии для продажи или классифицировать финансовый инструмент (при условии, что он удовлетворяет определенным критериям) по усмотрению организации как финансовый актив или финансовое обязательство, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Несмотря на это требование, в следующих случаях применяются исключения:

(a) организация вправе по собственному усмотрению осуществить классификацию в категорию имеющихся в наличии для продажи на дату перехода на МСФО;

(b) организация вправе на дату перехода на МСФО по собственному усмотрению классифицировать любой финансовый актив или любое финансовое обязательство как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток при условии, что этот актив или это обязательство удовлетворяет критериям, предусмотренным пунктами 9(b)(i), 9(b)(ii) или 11А МСФО (IAS) 39, по состоянию на указанную дату.

D19A-D19C [Данные пункты касаются поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому они не включены в настоящую редакцию.]

Оценка финансовых активов или финансовых обязательств по справедливой стоимости при первоначальном признании

D20 Несмотря на требования пунктов 7 и 9, организация вправе применить требования, предусмотренные пунктом AG76(a) МСФО (IAS) 39, перспективно в отношении сделок, заключенных на дату перехода на МСФО или после этой даты.

Обязательства по выводу объектов из эксплуатации, включенные в первоначальную стоимость основных средств

D21 Разъяснение КРМФО (IFRIC) 1 "Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению окружающей среды и иных аналогичных обязательствах" требует, чтобы определенные изменения в величине обязательства по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению окружающей среды или аналогичных обязательств увеличивали или уменьшали первоначальную стоимость актива, с которым связано данное обязательство; впоследствии скорректированная амортизируемая величина указанного актива амортизируется перспективно на протяжении оставшегося срока его полезного использования. Организация, впервые применяющая МСФО, не обязана выполнять эти требования применительно к изменениям в таких обязательствах, которые произошли до даты перехода на МСФО. Если организация, впервые применяющая МСФО, использует это освобождение, она должна:

(a) оценить соответствующее обязательство по состоянию на дату перехода на МСФО в соответствии с МСФО (IAS) 37;

(b) в той мере, в которой данное обязательство входит в сферу применения Разъяснения КРМФО (IFRIC) 1, произвести расчетную оценку суммы, которая была бы включена в первоначальную стоимость соответствующего актива в момент возникновения этого обязательства, путем дисконтирования величины обязательства до указанной даты с использованием наилучшей расчетной оценки исторической ставки или ставок дисконтирования, скорректированных с учетом риска, которые применялись бы к этому обязательству на протяжении прошедшего периода; и

(c) рассчитать накопленную амортизацию в отношении указанной суммы по состоянию на дату перехода на МСФО, исходя из текущей расчетной оценки срока полезного использования соответствующего актива, с использованием учетной политики в отношении амортизации, принятой организацией в соответствии с МСФО.

D21A Организация, которая воспользуется освобождением, предусмотренным пунктом D8A(b) (в отношении нефтегазовых активов на этапах разработки или добычи, которые согласно ранее применявшимся ОПБУ учитывались по центрам затрат, включающим все участки недропользования в какой-либо крупной географической области), должна вместо применения пункта D21 или Разъяснения КРМФО (IFRIC) 1:

(a) оценить обязательства по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению окружающей среды и аналогичные обязательства по состоянию на дату перехода на МСФО в соответствии с МСФО (IAS) 37; и

(b) признать непосредственно в составе нераспределенной прибыли любую разницу между оцененной величиной и балансовой стоимостью этих обязательств по состоянию на дату перехода на МСФО, определенной согласно ранее применявшимся организацией ОПБУ.

Финансовые активы или нематериальные активы, учитываемые в соответствии с Разъяснением КРМФО (IFRIC) 12

D22 Организация, впервые применяющая МСФО, вправе применять переходные положения, предусмотренные Разъяснением КРМФО (IFRIC) 12.

Затраты по заимствованиям

D23 Организация, впервые применяющая МСФО, может выбрать, применять ли ей требования МСФО (IAS) 23 с даты перехода на МСФО либо с более ранней даты, как это предусмотрено пунктом 28 МСФО (IАS) 23. С той даты, с которой организация, воспользовавшаяся данным освобождением, начинает применять МСФО (IAS) 23, эта организация:

(a) не должна пересчитывать компонент затрат по заимствованиям, который был капитализирован согласно ранее применявшимся ОПБУ и который был включен в балансовую стоимость активов на эту дату; и

(b) должна учитывать затраты по заимствованиям, возникшие на эту дату или после нее, в соответствии с МСФО (IAS) 23, включая те затраты по заимствованиям, возникшие на эту дату или после нее, которые относятся к квалифицируемым активам, уже находящимся в процессе строительства.

Передача активов покупателями

D24 Организация, впервые применяющая МСФО, вправе применить переходные положения, предусмотренные пунктом 22 Разъяснения КРМФО (IFRIC) 18 "Передача активов покупателями". Указание в данном пункте на дату вступления в силу следует понимать как указание на 1 июля 2009 года или дату перехода на МСФО, в зависимости от того, какая из них наступает позднее. Кроме того, организация, впервые применяющая МСФО, может обозначить любую дату до даты перехода на МСФО и применять Разъяснение КРМФО (IFRIC) 18 ко всем случаям передачи активов покупателями, полученных организацией на обозначенную дату или после этой даты.

Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами

D25 Организация, впервые применяющая МСФО, вправе применить переходные положения, предусмотренные Разъяснением КРМФО (IFRIC) 19 "Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами".

Тяжелая гиперинфляция

D26 Если функциональная валюта организации была или является валютой страны с гиперинфляционной экономикой, то организация должна определить, подвергалась ли эта валюта тяжелой гиперинфляции до даты перехода организации на МСФО. Это относится к организациям, которые применяют МСФО впервые, а также к организациям, которые раньше уже применяли МСФО.

D27 Валюта страны с гиперинфляционной экономикой подвержена тяжелой гиперинфляции, если имеют место обе следующие характеристики:

(a) для всех организаций, имеющих операции и остатки в этой валюте, отсутствует надежный общий индекс цен;

(b) отсутствие возможности обмена между этой валютой и относительно устойчивой иностранной валютой.

D28 Функциональная валюта организации прекращает подвергаться гиперинфляции на дату нормализации функциональной валюты. То есть на дату, когда функциональная валюта больше не имеет одной или обеих характеристик, указанных в пункте D27, или, когда функциональная валюта организации меняется и таковой становится валюта, которая не подвержена тяжелой гиперинфляции.

D29 Когда дата перехода организации на МСФО совпадает с датой нормализации функциональной валюты или наступает после нее, организация может принять решение оценивать все активы и обязательства, имевшиеся до даты нормализации функциональной валюты, по справедливой стоимости на дату перехода на МСФО. Организация может учитывать эту справедливую стоимость в качестве условной первоначальной стоимости указанных активов и обязательств во вступительном отчете о финансовом положении по МСФО.

D30 Когда дата нормализации функциональной валюты оказывается в пределах 12-месячного сравнительного периода, продолжительность сравнительного периода может составлять меньше 12 месяцев, при условии что за этот более короткий период представляется полный комплект финансовой отчетности (соответствующий требованиям пункта 10 МСФО (IAS) 1).

Совместное предпринимательство

D31 Организация, впервые применяющая МСФО, вправе применить переходные положения, предусмотренные МСФО (IFRS) 11, с учетом следующих исключений:

(a) при применении переходных положений, предусмотренных МСФО (IFRS) 11, организация, впервые применяющая МСФО, должна применять данные положения на дату перехода на МСФО;

(b) при переходе с метода пропорциональной консолидации на метод долевого участия, организация, впервые применяющая МСФО, должна протестировать соответствующую инвестицию на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 по состоянию на дату перехода на МСФО, независимо от существования какого-либо признака возможного обесценения данной инвестиции. Любая величина выявленного обесценения должна признаваться как корректировка нераспределенной прибыли на дату перехода на МСФО.

Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения

D32 Организация, впервые применяющая МСФО, вправе применить переходные положения, предусмотренные пунктами с A1 по А4 Разъяснения КРМФО (IFRIC) 20 "Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения". Указание в данных пунктах на дату вступления в силу следует понимать как указание на 1 января 2013 года или дату начала первого отчетного периода по МСФО, в зависимости от того, какая из них наступает позднее.

D33-D35 [Данные пункты касаются поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому они не включены в настоящую редакцию.]