Расходы при УСН: быть или не быть (О. Турбина, "Малая бухгалтерия", N 6, август-сентябрь 2014 г.)

Расходы при УСН: быть или не быть

Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ установлен исчерпывающий перечень расходов, которые могут быть отнесены на уменьшение доходов при определении налоговой базы в рамках УСН. Следовательно, расходы, не вошедшие в указанный перечень, для целей налогообложения не учитываются.

В перечень расходов включены в большинстве своем обобщенные группы расходов. Естественно, что на практике зачастую возникают проблемы с отнесением конкретных расходов налогоплательщика к элементам указанного перечня.

За годы существования упрощенной системы налогообложения Минфин России и ФНС России дали множество разъяснений по поводу того, какие расходы однозначно не могут быть включены в расчет налоговой базы, а какие участвуют в расчете в составе той или иной группы расходов.

Мы свели в таблицу указания официальных органов.

Расходы, не учитываемые при УСН

N п/п	Вид расхода	Основание/Обоснование
1	2	3
Расходы, не учитываемые при УСН по причине отсутствия в перечне, содержащемся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ
1	Расходы по специальной оценке условий труда	Письма Минфина России от 30.06.2014 N 03-11-09/31528, от 16.06.2014 г. N 03-11-06/2/28551
2	Расходы от списания сумм безнадежных долгов	Письмо Минфина России от 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799, от 22.07.2013 N 03-11-11/28614
3	Затраты в виде себестоимости испорченного товара	Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22114
4	Расходы на информационные услуги	Письмо Минфина России от 16.04.2014 N 03-07-11/17285
5	Расходы в виде платы за технологическое присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, присоединенная мощность которых увеличивается, к действующим электрическим сетям	Письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-06/2/6268
6	Расходы на проведение рекламных мероприятий	Письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-06/2/1478
7	Расходы на приобретение имущественных прав в виде прав требования в обязательстве	Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53599, от 20.06.2013 N 03-11-06/2/23302, от 24.07.2012 N 03-11-06/2/93
8	Расходы в виде штрафов, пеней или неустойки за нарушение договорных обязательств, если они признаны должником или подлежат уплате на основании решения суда	Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53634
9	Расходы на приобретение питьевой бутилированной воды для работников	Письма Минфина России от 06.12.201 3 N 03-11-11/53315, от 01.02.2011 N 03-11-11/22
10	Расходы на подписку на печатные издания	Письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-11-11/45487
11	Расходы по уборке территорий и кровли домов от снега и наледи	Письмо Минфина России от 20.02.2012 N 03-11-06/2/27
12	Расходы по оплате услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега	Письмо Минфина России от 22.10.2010 N 03-11-06/2/163
13	Расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству	Письмо Минфина России от 22.10.2010 N 03-11-06/2/163
14	Расходы на оплату услуг по предоставлению работников сторонними организациями	Письма Минфина России от 20.12.2012 N 03-11-06/2/147, ФНС России от 16.08.2013 N АС-4-3/14960@
15	Расходы на приобретение пропусков, используемых для прохода (проезда) в арендуемое помещение	Письмо Минфина России от 20.12.2012 N 03-11-06/2/147
16	Расходы по реконструкции, проектным работам, переводу из жилого в нежилой фонд квартиры, приобретенной для продажи	Письмо Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31778
17	Расходы по оплате услуг управляющей компании по договору на осуществление полномочий единоличного исполнительного органа (расходы на управленческие услуги)	Письма Минфина России от 13.02.2013 N 03-11-06/2/3694, от 05.02.2009 N 03-11-06/2/15
18	Плата за право ограниченного пользования земельным участком (сервитут)	Письма Минфина России от 22.01.2013 N 03-11-06/2/10, от 02.07.2012 N 03-11-06/2/81, от 24.09.2009 N 03-11-06/2/193
19	Затраты на приобретение опциона на право заключения договора аренды	Письмо Минфина России от 21.01.2013 N 03-11-06/2/08
Расходы, не учитываемые при УСН по иным основаниям
20	Безвозвратные отходы (технологические потери)	Письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-11-06/2/45473. При применении УСН стоимость приобретенных сырья и материалов учитывается в полной сумме на дату их приобретения и оприходования, поэтому осуществлять отдельный учет стоимости безвозвратных отходов (технологических потерь) в стоимости приобретенных сырья и материалов нет необходимости
21	Расходы в виде стоимости продуктов для кофепаузы, предоставляемых бесплатно	Письмо Минфина России от 04.09.2013 N 03-11-06/2/36387. Данные затраты не соответствуют критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ
22	Расходы индивидуального предпринимателя на оплату своего обучения и своего проезда до места проведения данного обучения	Письма Минфина России от 09.08.2013 N 03-11-11/167, от 24.07.2013 N 03-11-09/29377, ФНС России от 01.08.2013 N ЕД-33/2730@. Для целей налогообложения учитываются расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика и являющихся работниками налогоплательщика, и на расходы на оплату проезда работников к месту учебы и обратно (подп. 33 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 264, подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 13 ст. 255 НК РФ). Индивидуальные предприниматели не относятся к категории работников (ст. 20 ТК РФ). Кроме того, у них отсутствует работодатель, с которым они состоят в трудовых отношениях
23	Расходы индивидуального предпринимателя по оплате своей поездки в командировку	Письма Минфина России от 09.08.2013 N 03-11-11/167, от 05.07.2013 N 03-11-11/166. В целях налогообложения учитываются расходы, связанные с оплатой поездки работника по распоряжению налогоплательщика-работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, ст. 166 ТК РФ). Индивидуальные предприниматели не относятся к категории работников (ст. 20 ТК РФ). Кроме того, у них отсутствует работодатель, с которым они состоят в трудовых отношениях
24	Расходы в виде стоимости товаров, фактически не оплаченной поставщикам и списанной как просроченная кредиторская задолженность	Письмо Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров
25	Стоимость материалов, полученных при демонтаже основных средств	Письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-06/2/30601. Материалы, полученные при демонтаже основных средств, не имеют стоимости приобретения

Расходы, учитываемые при УСН

N п/п	Вид расхода	Основание/Обоснование
1	2	3
Материальные расходы
1	Расходы гостиниц на уборку помещений и стирку постельного белья	Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-11-06/2/24963. Расходы учитываются в составе материальных расходов как затраты на работы (услуги) производственного характера на основании подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ
2	Расходы организации, осуществляющей деятельность в сфере распространения наружной рекламы, на установку и эксплуатацию рекламных конструкций	Письмо Минфина России от 17.03.2014 N 03-11-06/2/11342. Расходы учитываются в составе материальных расходов как затраты на работы (услуги) производственного характера на основании подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ
3	Расходы на оплату периодических медосмотров работников	Письмо Минфина России от 24.02.2014 N 03-11-11/7618. Расходы учитываются в составе материальных расходов как затраты на услуги сторонних организаций по контролю за соблюдением установленных технологических процессов на основании подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. Перечень работ, при выполнении которых требуется периодическое медицинское обследование работников организаций, утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н
4	Расходы, связанные с проверкой оборудования	Письмо Минфина России от 31.01.2014 N 03-11-06/2/3799. Расходы учитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели) на основании подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ
5	Расходы по оформлению ветеринарных свидетельств на продукты питания и комбикорма для сельскохозяйственных животных	Письмо Минфина России от 04.09.2013 N 03-11-11/36386. Расходы учитываются в составе материальных расходов как затраты на услуги сторонних организаций по контролю за соблюдением установленных технологических процессов на основании подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.
6	Затраты по оплате услуг сторонних организаций, осуществляющих мытье окон и фасадов здания	Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24988. Расходы учитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика на основании подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ
7	Расходы в виде оплаты коммунальных услуг, электроэнергии и воды, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности	Письмо Минфина России от 30.04.2013 N 03-11-11/15225. Расходы учитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии на основании подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ
8	Расходы, связанные со строительством объекта незавершенного строительства, предназначенного для продажи	Письмо Минфина от 21.12.2012 N 03-11-06/2/148. Расходы признаются затратами на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), и могут быть учтены в целях налогообложения на основании подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ. В составе затрат могут быть также учтены иные расходы, связанные со строительством, в пределах перечня расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ
9	Расходы организации, оказывающий услуги по подбору персонала, на размещение вакансий в газетах, журналах и на интернет-сайтах	Письмо Минфина от 16.08.2012 N 03-11-06/2/111. Расходы учитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика, на основании подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ
10	Расходы управляющих компаний на содержание зданий (техническое обслуживание систем проточной вентиляции, системы отопления, холодного и горячего водоснабжения, электроосвещения, уборка помещения)	Письмо Минфина от 22.02.2012 N 03-11-06/2/32. Расходы учитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика, на основании подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ
Расходы по оплате услуг кредитных организаций
11	Расходы на оплату банковских услуг, предоставляемых банком с использованием системы "Клиент-Банк"	Письмо Минфина России от 21.04.2014 N 03-11-06/2/18229. Расходы учитываются для целей налогообложения в составе расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, на основании подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности"
12	Плата банку за осуществление переводов денежных средств по поручению юридических лиц по их банковским счетам
13	Плата уполномоченному банку за осуществление функций агента валютного контроля	Письмо Минфина России от 21.04.2014 N 03-11-06/2/18229. Расходы учитываются для целей налогообложения в составе расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, на основании подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 3 ст. 22 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" и п. 3 информационного письма Банка России от 31.03.2005 N 31
Другие расходы
14	Расходы, связанные с услугами по обязательному государственному проведению инспекционного контроля за сертификационной системой менеджмента качества	Письмо Минфина России от 31.01.2014 N 03-11-06/2/3799. Расходы учитываются для целей налогообложения на основании подп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров
15	Расходы на оплату услуг Интернета	Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53606. Расходы учитываются для целей налогообложения на основании подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи
16	Сумма транспортного налога	Письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-11-11/25784. Расходы учитываются для целей налогообложения в составе расходов в виде сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, ст. 14 НК РФ)
17	Расходы на информационные услуги справочной правовой системы, заключающиеся в обновлении информационной базы	Письмо Минфина России от 21.03.2013 N 03-11-06/2/8830. Расходы учитываются для целей налогообложения в составе расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
18	Расходы на приобретение земельных участков с целью дальнейшей перепродажи	Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-11-06/2/5946. Расходы учитываются для целей налогообложения в составе расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
19	Расходы по оплате вознаграждения таможенному представителю (брокеру) по договору поручения	Письмо Минфина России от 22.01.2013 N 03-11-11/19. Расходы учитываются для целей налогообложения в составе расходов на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения на основании подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
20	Стоимость выявленных излишков товаров при их реализации	Письмо Минфина России от 24.05.2013 N 03-11-06/2/18968. Стоимость излишков товаров учитывается для целей налогообложения в составе расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации на основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
21	Суммы единовременных выплат работникам организации в виде материальной помощи к ежегодному отпуску, предусмотренные трудовым договором	Письмо Минфина от 24.09.2012 N 03-11-06/2/129. Расходы учитываются в составе расходов на оплату труда на основании подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ

О. Турбина,

"ЭЖ"

"Малая бухгалтерия", N 6, август-сентябрь 2014 г.