1. Решение о возмещении НДС
1.1. Неуведомление о рассмотрении материалов проверки является основанием для признания решения об отказе в возмещении недействительным
Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 162/10 по делу N А53-16885/2008
Решение об отказе в возмещении НДС принято инспекцией с нарушением требований пункта 14 статьи 101 Кодекса, так как материалы камеральной налоговой проверки с учетом сведений, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, были рассмотрены в отсутствие представителя общества, не извещенного надлежащим образом о времени и месте их рассмотрения.
Согласно пункту 3 статьи 176 Кодекса решение о возмещении или об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета принимается одновременно с решением о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки. При этом положения названной статьи не предусматривают самостоятельной процедуры принятия решения о возмещении или об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, а соотносятся со статьей 101 Кодекса.
Таким образом, нормы, направленные на обеспечение участия налогоплательщика в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, действуют и при разрешении вопросов, связанных с возмещением указанного налога.
Отсюда следует, что процедурные гарантии прав налогоплательщика в виде его обязательного уведомления распространяются не только на ситуации, связанные с привлечением лица к налоговой ответственности, но и на случаи возникновения у налогового органа вопросов о правильности исчисления и уплаты налога, не связанных с привлечением лица к налоговой ответственности.
При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что решение в части отказа в возмещении НДС является недействительным ввиду существенных нарушений положений статьи 101 Кодекса.
Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28 мая 2014 г. N Ф02-1984/14 по делу N А19-10260/2013
Необеспечение лицу, в отношении которого проводится налоговая проверка, возможности участвовать в процессе рассмотрения ее материалов лично и (или) через своего представителя и представлять свои возражения является основанием для признания решения инспекции, а также действий (бездействия) должностных лиц налогового органа незаконными.
1.2. Неуведомление о рассмотрении материалов проверки не является основанием для признания решения об отказе в возмещении недействительным
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.11.2009 по делу N А78-309/2009
Общество считает, что поскольку решение об отказе в возмещении налога принимается по результатам налоговой проверки и на основании решения о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности, то подлежит применению пункт 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является безусловным основанием к отмене решения налоговой инспекции.
Доводы кассационной жалобы о том, что решение об отказе в возмещении налога принимается одновременно с решением о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности, в связи с чем требование о соблюдении существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, а именно о необходимости извещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения, распространяется и на процедуру принятия решения об отказе в возмещении налога, судом отклоняются в силу прямого указания абзаца 2 пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.
1.3. Обязанность по возврату НДС и процентов за его несвоевременный возврат, не исполненная инспекцией по прежнему месту налогового учета, должна быть исполнена инспекцией по новому месту учета
Постановление Президиума ВАС РФ от 30.05.2006 N 1334/06 по делу N А40-57694/04-33-543
После перехода общества на налоговый учет в инспекцию по новому месту налогового учета обязанность по возврату обществу налога на добавленную стоимость и процентов за несвоевременный возврат НДС, не исполненная инспекцией по прежнему месту налогового учета, не прекратилась и не изменилась.
1.4. При изменении места налогового учета обязанность по уплате процентов за несвоевременный возврат НДС должна быть исполнена инспекцией по прежнему месту налогового учета
Постановление ФАС Московского округа от 11.07.2011 N КА-А40/7010-11 по делу N А40-147901/10-115-646
По результатам проведения камеральной налоговой проверки инспекцией принято решение о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.
Между тем в нарушение ст. 176 НК РФ возврат налога своевременно не осуществлен.
Вступившим в законную силу решением суда бездействие инспекции по возмещению налога признано незаконным, на инспекцию возложена обязанность возместить НДС.
Инспекция перечислила на расчетный счет общества указанную сумму. При этом проценты за несвоевременный возврат налога инспекцией перечислены не были.
Доводы жалобы о том, что в связи с изменением места нахождения общества заявитель снят с налогового учета в инспекции по прежнему месту нахождения и поставлен на налоговый учет по новому месту нахождения, взыскание процентов за нарушение сроков возврата налога должно быть осуществлено именно с инспекции по новому месту нахождения, судом отклонены, поскольку в соответствии со ст. 16 АПК РФ изменение налогового органа, в котором стоит на учете налогоплательщик, не является основанием для неисполнения вступившего в законную силу решения арбитражного суда.
1.5. Обязанность возврата суммы НДС лежит на налоговом органе по новому месту налогового учета с момента истечения сроков рассмотрения и исполнения заявления об этом инспекцией по прежнему месту учета
Постановление ФАС Московского округа от 21.01.2011 N КА-А40/17232-10 по делу N А40-170486/09-107-1412
Обязанность возврата суммы налога по заявлению налогоплательщика лежит на налоговом органе по месту его учета на момент истечения сроков для рассмотрения и исполнения этого заявления независимо от того, что заявление подано налоговому органу по месту прежнего учета налогоплательщика.
2. Иные вопросы возмещения НДС
2.2. Налогоплательщик не обязан соблюдать досудебный порядок урегулирования спора в случае, если в суд подается требование имущественного характера о возмещении НДС
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 65)
При рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.
Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 июня 2015 г. N Ф04-20558/15 по делу N А67-6682/2014
При рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.
Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 6 февраля 2015 г. N Ф06-19856/13 по делу N А12-18984/2014
При рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 Налогового кодекса, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.
Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере.
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24 декабря 2014 г. N Ф10-4561/14 по делу N А35-9872/2013
При рассмотрении исков налогоплательщиков, в том числе о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, необходимо исходить из того, что положения Налогового кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27 августа 2014 г. N Ф05-9246/14 по делу N А40-127700/2013
При рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.
Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере.
2.3. Налогоплательщик не вправе уступить право требования к налоговой инспекции о возмещении НДС (процентов за несвоевременный возврат налога) другому налогоплательщику
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.08.2009 по делу N А06-2590/08
Действующим законодательством не предусмотрена возможность передачи налогоплательщиком своих прав на получение возмещения процентов, начисленных за несвоевременный возврат налога из бюджета, в порядке заключения сделок гражданско-правового характера.
Право на получение процентов за несвоевременный возврат налога не относится к гражданским правоотношениям и не может быть передано налогоплательщиком иному лицу, в том числе по сделке уступки права.
3. Обжалование решений об отказе в возмещении НДС и привлечении к ответственности до 01.01.2014
Примечание
Ситуации актуальны для отношений, возникших до 01.01.2014, в связи с принятием Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ, за исключением случаев, когда жалоба (апелляционная жалоба) подана до 03.08.2013.
Пунктом 4 ст. 1 Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ ст. 138 НК РФ изложена в новой редакции.
Согласно новой редакции ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
3.1. Суд оставляет без рассмотрения заявление налогоплательщика о признании недействительным решения об отказе в возмещении налога, если в досудебном порядке не обжаловалось ни решение об отказе в возмещении, ни решение об отказе в привлечении к ответственности
Постановление Президиума ВАС РФ от 24.05.2011 N 18421/10 по делу N А64-1616/2010
Президиум ВАС РФ указал, что нормами [ст. ст. 101.2, 138, 176 НК РФ] установлен обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган решений, принимаемых по результатам налоговых проверок. В силу этого решение об отказе полностью или частично в возмещении заявленной налогоплательщиком суммы налога и решение о частичном возмещении суммы налога как основанные на установленных в ходе проверки обстоятельствах могут быть обжалованы в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика и проверки его доводов и обстоятельств, явившихся основанием как для отказа в возмещении, так и для принятия решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.
Таким образом, довод общества о том, что оспариваемое решение инспекции об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость не относится к ненормативным правовым актам, по которым досудебный порядок обжалования является обязательным, противоречит нормам действующего законодательства.
3.2. При оспаривании решения об отказе в возмещении НДС не требуется соблюдения досудебного порядка обжалования в вышестоящий налоговый орган, если срок такого обжалования истек
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.10.2011 по делу N А56-14929/2010
В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.05.2011 N 18421/10, решение об отказе полностью или частично в возмещении заявленной налогоплательщиком суммы налога и решение о частичном возмещении суммы налога как основанные на установленных в ходе проверки обстоятельствах могут быть обжалованы в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика и проверки его доводов и обстоятельств, явившихся основанием как для отказа в возмещении, так и для принятия решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.
В данном случае предметом обжалования является вступившее в законную силу решение инспекции, срок обжалования которого в досудебном порядке к настоящему времени истек, поэтому обращение Общества в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой на решение инспекции повлечет оставление данной жалобы без рассмотрения.
При таком развитии событий заявитель лишается установленной статьей 46 Конституции Российской Федерации и статьей 2 АПК РФ гарантии права на судебную защиту прав и законных интересов, признанных судами по настоящему делу обоснованными по существу.
С учетом изложенного кассационная коллегия полагает, что основания для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы инспекции отсутствуют.
3.3. На заявления об оспаривании решений об отказе в возмещении НДС обязательный досудебный порядок обжалования не распространяется
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.10.2011 по делу N А65-29283/2010
Довод инспекции об отсутствии права налогоплательщика обращения в суд ввиду несоблюдения предпринимателем порядка досудебного урегулирования спора признан судом несостоятельным в силу следующего.
Досудебное обжалование предусмотрено только для решений, которые вынесены по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки: о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Следовательно, решения об отказе в возмещении сумм НДС полностью или частично могут быть обжалованы сразу в суд без обязательного обжалования в вышестоящем налоговом органе.
3.4. Суд должен рассмотреть по существу заявление о признании недействительным решения об отказе в возмещении НДС, если налогоплательщик обжаловал в досудебном порядке только решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.06.2013 по делу N А56-42644/2012
Налогоплательщик до обращения в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений налогового органа об отказе в возмещении полностью (или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, должен в соответствии с пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обжаловать в вышестоящий налоговый орган решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения), либо решения, указанные в пункте 3 статьи 176 Кодекса, так как решения об отказе в возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, являются производным от решения о привлечении к налоговой ответственности (решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности).
В рассматриваемом случае судами первой и апелляционной инстанций установлено и материалами дела подтверждается, что общество в порядке пункта 3 статьи 101.2 НК РФ обжаловало в вышестоящий налоговый орган вступившее в силу решение инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором изложены все доводы налогового органа и обстоятельства, установленные в ходе проверки, послужившие основанием как для принятия указанного решения, так и для вынесения решения об отказе в возмещении из бюджета НДС.
Поэтому отсутствуют основания считать, что обществом не предприняты меры по досудебному порядку урегулирования спора, установленные пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ, в отношении одного из обжалуемых решений инспекции.
3.5. Суд оставляет без рассмотрения заявление о признании недействительным решения об отказе в возмещении, если налогоплательщик обжаловал в досудебном порядке только решение о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2013 по делу N А56-24905/2012
Общество обжаловало в вышестоящий налоговый орган только решение об отказе в привлечении к ответственности.
Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.05.2011 N 18421/10, нормами налогового законодательства установлен обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган решений, принимаемых по результатам налоговых проверок. В силу этого решение об отказе полностью или частично в возмещении заявленной налогоплательщиком суммы налога и решение о частичном возмещении суммы налога как основанные на установленных в ходе проверки обстоятельствах могут быть обжалованы в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика и проверки его доводов и обстоятельств, явившихся основанием как для отказа в возмещении, так и для принятия решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.
Следовательно, суд сделал вывод о несоблюдении обществом досудебного порядка обжалования в части требования о признании недействительным решения об отказе в возмещении НДС.
4. Общие вопросы начисления процентов за несвоевременный возврат НДС
4.1. При нарушении налоговым органом сроков возврата налога на суммы налога, подлежащие возмещению или зачету, начисляются проценты
Постановление Президиума ВАС РФ от 05.10.2004 N 5351/04
Из анализа статьи 176 Кодекса следует, что проценты на суммы налога, подлежащие возмещению, начисляются только в случае нарушения налоговым органом сроков возврата налога при наличии письменного заявления налогоплательщика.
Общество не обращалось в инспекцию с письменным заявлением о возврате указанной суммы налога, поэтому проценты начислению не подлежат.
При таких обстоятельствах вывод суда кассационной инстанции о начислении процентов за нарушение инспекцией сроков проведения зачета налога на добавленную стоимость неправомерен и, следовательно, им допущено неправильное применение норм материального права.
4.3. Начисление процентов при изменении налогоплательщиком требований о возврате причитающихся сумм НДС на проведение зачета допустимо только на будущий период
Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2007 N 13584/06 по делу N А56-1789/2005
По смыслу статьи 176 НК РФ при наличии соответствующего заявления налогоплательщика и оснований для возврата сумм налога начисление процентов в случае нарушения срока возврата является обязательным для налогового органа. Последующее заявление налогоплательщика об изменении способа возмещения действует на будущее время, не относясь к предшествующему периоду, когда срок возврата был уже нарушен, следовательно, не может иметь правовых последствий при решении вопроса о начислении процентов.
Суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что обращение общества в инспекцию с заявлением об изменении способа возмещения налога явилось вынужденной мерой, поскольку, несмотря на наличие оснований для возврата налога, подтвержденных решением суда, инспекция длительное время не исполняла своей обязанности. Указанное заявление обществом подано в связи с необходимостью получения справки об отсутствии недоимок, а также с принятием инспекцией решения о доначислении рублей налога на добавленную стоимость (впоследствии это решение также признано арбитражным судом недействительным).
Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2007 N 11484/06 по делу N А56-1786/2005
В соответствии с пунктом 4 статьи 176 Кодекса возмещение сумм налоговых вычетов производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. При нарушении сроков возврата сумм налога на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Как установлено судами, обществом в налоговый орган представлено заявление о возврате налога на добавленную стоимость. Решением суда подтверждены право общества на возврат указанной суммы и обязанность инспекции принять решение о ее возврате и направить его в органы Федерального казначейства.
Налоговый орган решение суда не выполнил и не исполнил свою обязанность по организации возврата денежных средств обществу до даты фактически осуществленного возмещения налога. Действиями по зачету названной суммы инспекция подтвердила как право общества на возмещение упомянутой суммы, так и свою обязанность по ее возврату. Однако обязанность была выполнена несвоевременно: спустя год после подачи обществом налоговой декларации и заявления о возврате налога.
Президиум ВАС РФ отказал в удовлетворении заявления о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в неначислении процентов на сумму несвоевременно возвращенного налога, обязании инспекции начислить проценты и направить органу Федерального казначейства решение об их выплате.
4.4. Начисление процентов при изменении налогоплательщиком требований о возврате причитающихся сумм НДС на проведение зачета неправомерно
Постановление ФАС Московского округа от 02.11.2007 N КА-А40/11314-07 по делу N А40-11999/07-111-49
Исходя из положений п. 4 ст. 176 НК РФ судом сделан вывод об отсутствии оснований для начисления процентов на сумму, подлежащую зачету, с учетом волеизъявления налогоплательщика именно на зачет налога, а не на его возврат, а также с учетом того обстоятельства, что изменение волеизъявления произведено самим заявителем до истечения сроков на возврат НДС, установленных п. 4 ст. 176 НК РФ.
4.5. Проценты начисляются, только если налогоплательщик обращался в инспекцию с заявлением о возврате НДС
Примечание
Ситуация актуальна для налогоплательщиков, в отношении которых решение о возмещении НДС вынесено до 01.10.2013, в связи с внесением изменений в ст. ст. 78, 176 НК РФ.
Постановление Президиума ВАС РФ от 28.11.2006 N 9355/06 по делу N А73-7639/2005-18
До получения заявления налогоплательщика, в котором содержится явно выраженная им воля на возврат ему сумм налога, у налогового органа нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.
4.6. Проценты могут начисляться без заявления, если налогоплательщик обращался за возвратом НДС в суд
Примечание
Ситуация актуальна для налогоплательщиков, в отношении которых решение о возмещении НДС вынесено до 01.10.2013, в связи с внесением изменений в ст. ст. 78, 176 НК РФ.
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.06.2006 N 1363/06 по делу N А40-21667/05-129-168
Фактически целью обращения общества в суд являлось возмещение из бюджета путем возврата денежных средств, не выплаченных ему вследствие неправомерного, по его мнению, бездействия государственного органа. Волеизъявление налогоплательщика на возврат налога на добавленную стоимость содержалось и в последующих заявлениях о возврате налога, направленных налоговому органу.
По настоящему делу важное значение имеет и то обстоятельство, что решение суда, которым на налоговый орган возложена обязанность возвратить обществу налог на добавленную стоимость, инспекцией не исполнено в нарушение установленных статьей 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правил об обязательности вступивших в законную силу судебных актов.
Таким образом, вывод суда апелляционной инстанции по настоящему делу о том, что проценты за просрочку возмещения налога на добавленную стоимость подлежат начислению, поскольку возврат обществу этого налога произведен с нарушением указанного в пункте 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации срока, является правильным.
4.7. Начисление процентов не зависит от факта подачи заявления о возврате НДС
Примечание
Ситуация актуальна для налогоплательщиков, в отношении которых решение о возмещении НДС вынесено до 01.10.2013, в связи с внесением изменений в ст. ст. 78, 176 НК РФ.
Постановление Президиума ВАС РФ от 21.02.2012 N 12842/11 по делу N А40-137158/10-116-605
Положения законодательства (ст. 176 НК РФ), определяющие основание и момент для принятия решения о возврате налога, порядок начисления процентов, а также период просрочки исполнения обязанности по возмещению налога путем его возврата не связывают исполнение этой обязанности с подачей налогоплательщиком заявления о возврате налога.
Следовательно, период просрочки исполнения обязанности по возврату налога и начисление процентов начинает исчисляться с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки по дату, предшествующую поступлению суммы денежных средств на счет налогоплательщика в банке.
Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 N 14223/10 по делу N А50-36971/2009
Из упомянутых норм, определяющих основание и момент для принятия решения о возврате, порядок начисления процентов и период просрочки исполнения обязанности по возврату (ст. 176 НК РФ), следует, что статья 176 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007) осуществление возврата налога не ставит в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.
Указание в пункте 6 статьи 176 Кодекса на заявление налогоплательщика не свидетельствует об обратном выводе. Данное заявление подается налогоплательщиком при наличии у него необходимости в осуществлении возврата суммы налога на конкретный банковский счет, поскольку при отсутствии такого заявления налоговый орган, приняв решение о возврате налога на добавленную стоимость, вправе осуществить возврат на любой известный ему расчетный счет.
Таким образом, довод инспекции о том, что до получения от общества заявления о возврате суммы налога, подлежащей возмещению, у налогового органа не возникает обязанности ее возвратить, противоречит нормам действующего законодательства.
4.9. Обязанность по начислению и выплате процентов за несвоевременный возврат НДС лежит именно на налоговом органе
Постановление ФАС Московского округа от 09.08.2011 N КА-А40/8453-11 по делу N А40-115833/10-140-639
В положениях статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации прямо указано на обязанность инспекции при возврате процентов, начисленных за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость, вынести соответствующее решение, на основании него оформить поручение и направить его в территориальный орган Федерального казначейства для фактического осуществления возврата процентов.
4.11. Трехмесячный срок, отведенный ст. 198 АПК РФ для обжалования бездействия госорганов, не распространяется на требование о взыскании процентов по п. 10 ст. 176 НК РФ
Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов" (пункт 1)
Согласно действующему законодательству налогоплательщик, обращаясь в суд за защитой своего права на возмещение НДС, вправе предъявить как требование неимущественного характера - об оспаривании решения (бездействия) налогового органа, так и требование имущественного характера - о возмещении суммы НДС (далее - требование о возмещении НДС).
Заявление налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа принимается к производству и рассматривается судом в соответствии с главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заявление о возмещении НДС - по правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.
При принятии к производству заявления налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа судам необходимо иметь в виду, что содержание такого заявления определено положениями части 1 статьи 199 АПК РФ, в силу пунктов 2 и 5 которой формулировка предмета предъявляемого в суд требования ограничивается обозначением оспариваемого решения (бездействия).
В случае, если налогоплательщиком предъявлены в суд одновременно оба требования и по требованию неимущественного характера пропущен срок, установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ, или в восстановлении пропущенного срока было отказано, суд обязан рассмотреть по существу требование имущественного характера, поскольку применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации такое требование может быть предъявлено в суд в течение трех лет считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение НДС.
Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 9316/05 по делу N А56-33002/2004
Требования о взыскании процентов за несвоевременный возврат налоговых платежей и о возмещении расходов, вызванных неправильными действиями налогового органа, хотя и вытекают из публичных правоотношений, однако носят имущественный характер и не подпадают под категорию дел, рассматриваемых по правилам главы 24 [АПК РФ], в том числе с применением статьи 198 Кодекса.
4.12. За несвоевременный возврат НДС, подлежащего возмещению по итогам проведения выездной проверки, начисляются проценты
Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2009 N КА-А40/6659-09 по делу N А40-41471/08-115-126
Статья 176 НК РФ регулируется порядок возмещения налога, и в случае, если налоговый орган осуществляет не камеральную, а выездную проверку правильности применения налоговых вычетов, законом не установлено иного порядка для возмещения налога, в том числе и уплаты процентов за просрочку возврата НДС.
При таких обстоятельствах ст. 176 НК РФ подлежит применению. Иного законом не установлено.
6. Моменты начала и окончания начисления процентов за несвоевременный возврат НДС
6.1. Проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона
Постановление Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 N 13678/11 по делу N А27-15478/2010
В случае неправомерного отказа налогового органа в возмещении НДС проценты должны быть начислены и выплачены с того момента, когда НДС должен быть возвращен обществу в силу закона, если бы инспекция своевременно приняла надлежащее решение.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 ноября 2014 г. N Ф07-8473/14 по делу N А66-16042/2013
Суды пришли к выводу о незаконности довода инспекции о нарушении обществом налогового законодательства при предъявлении к возмещению из бюджета НДС, поэтому в настоящем деле проценты должны быть начислены и выплачены с того момента, когда указанная сумма НДС должна была быть возвращена обществу в силу закона, если бы инспекция своевременно приняла надлежащее решение.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 4 декабря 2014 г. N Ф08-8696/14 по делу N А32-3427/2014
В рассматриваемом случае судебным актом подтвержден незаконный отказ налогового органа в возмещении НДС, поэтому в настоящем деле проценты должны быть начислены и выплачены с того момента, когда указанная сумма НДС должна была быть возвращена обществу в силу закона, если бы инспекция правомерно приняла решение.
6.2. Если после камеральной проверки решение о невозмещении налога признается ошибочным, проценты при несвоевременном возврате НДС подлежат начислению начиная с 12-го дня после ее завершения
Примечание
С 01.10.2013 ситуация актуальна для тех налогоплательщиков, которые представили заявление о возврате НДС, подлежащего возмещению, до дня вынесения налоговым органом решения о возмещении суммы НДС (полностью или частично):
Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ ст. 176 дополнена пунктом 11.1.
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (пункт 29)
При разрешении споров, связанных с определением периода начисления указанных процентов, судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Кодекса, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.
Такой же подход следует применять при разрешении споров, связанных с начислением в пользу налогоплательщика процентов за нарушение сроков возврата налога в заявительном порядке, выплата которых предусмотрена пунктом 10 статьи 176.1 НК РФ.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10 февраля 2015 г. N Ф05-16066/14 по делу N А40-49515/2014
При разрешении споров, связанных с определением периода начисления указанных процентов, судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 НК РФ, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.
Такой же подход следует применять при разрешении споров, связанных с начислением в пользу налогоплательщика процентов за нарушение сроков возврата налога в заявительном порядке, выплата которых предусмотрена пунктом 10 статьи 176.1 НК РФ.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 августа 2015 г. N Ф07-4985/15 по делу N А56-74552/2014
В случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 НК РФ, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12 февраля 2015 г. N Ф02-112/15 по делу N А74-2827/2014
При разрешении споров, связанных с определением периода начисления указанных процентов, судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Кодекса, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.
6.3. Если после камеральной проверки решение о невозмещении налога признается ошибочным, проценты при несвоевременном возврате НДС подлежат начислению начиная с 12-го дня после принятия итогового решения по ней
Примечание
С 01.10.2013 ситуация актуальна для тех налогоплательщиков, которые представили заявление о возврате НДС, подлежащего возмещению, до дня вынесения налоговым органом решения о возмещении суммы НДС (полностью или частично):
Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ ст. 176 дополнена пунктом 11.1.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.07.2010 по делу N А33-17022/2009
В силу прямого указания пункта 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае выявления нарушений законодательства при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган выносит решение о возмещении суммы налога только одновременно с принятием решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки в порядке, предусмотренном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая установленные судами фактические обстоятельства, предусмотренный пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, срок подлежит исчислению именно с момента вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.
При этом доводы налогоплательщика о том, что статья 176 Налогового кодекса Российской Федерации подразумевает составление акта в порядке статьи 100 Кодекса именно в отношении нарушений и не имеет отношения к сумме налога в той части, которая в процессе проверки признана налоговой инспекцией, подлежащей возмещению, нормативно необоснованны и противоречат положениям пункта 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.
При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что возврат налога должен был быть осуществлен налоговой инспекцией на двенадцатый рабочий день после принятия решения по результатам налоговой проверки.
6.4. Налоговый орган не вправе откладывать возврат части налога, в отношении которой не выявлено нарушений, до момента изготовления акта проверки либо принятия решений о возмещении и возврате налога
Примечание
С 01.10.2013 ситуация актуальна для тех налогоплательщиков, которые представили заявление о возврате НДС, подлежащего возмещению, до дня вынесения налоговым органом решения о возмещении суммы НДС (полностью или частично):
Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ ст. 176 дополнена пунктом 11.1.
