Все о разъездах (М.В. Фролова, "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.)

Все о разъездах

Сотрудники торговых организаций для налаживания деловых контактов нередко совершают служебные поездки. Иногда такие поездки не превышают одного дня. Порядок учета расходов на однодневные командировки и возмещения затрат за разъездной характер работы в торговой организации вызывает много споров, а у практикующих бухгалтеров - множество вопросов. Являются ли данные поездки командировками? В каком порядке их оформить документально? Повлияет ли классификация поездок на порядок налогообложения? На эти и другие вопросы постараемся ответить в статье.

Командировка или разъездной характер работы?

Служебные поездки сотрудников торговой компании могут быть оформлены одним из двух способов: либо как командировка, либо как "разъездная" работа. При этом важно не путать указанные понятия, так как от этого зависит не только правильность документального оформления поездки, но и порядок налогообложения. Так, если для одного сотрудника служебная поездка входит в ежедневные должностные обязанности, то для другого - это периодические поездки, остальное время он работает в офисе. Например, торговые представители, курьеры, водители-экспедиторы, кассиры в передвижных киосках, в трудовых договорах с которыми прописан разъездной характер работы, не могут быть направлены в однодневную командировку, поскольку их условия труда и так предполагают разъездной характер работы. А вот для маркетологов, менеджеров по продажам и закупкам, IT-специалистов - словом, для всех работников, чья повседневная работа не связана с постоянными разъездами, должна быть оформлена однодневная командировка. Это обусловлено тем, что согласно ст. 166 ТК РФ командировка - поездка, в которой работник выполняет служебное поручение вне места постоянной работы, а служебные поездки персонала, имеющего разъездной характер работы, командировками не признаются. Случаи, в которых служебные поездки сотрудников нельзя назвать командировками, перечислены в ст. 168.1 ТК РФ: постоянная работа, осуществляемая в пути или имеющая разъездной характер, работа в полевых условиях или экспедиционного характера. Несмотря на то что в трудовом законодательстве нет определения, какие профессии связаны с разъездным характером работы, в общепринятой практике это ситуации, когда сотрудник регулярно выполняет должностные обязанности за пределами своей организации.

Важно помнить, что согласно ст. 57 ТК РФ условия, определяющие характер работы, должны в обязательном порядке включаться в трудовой договор с работником. Таким образом, указания на характер работы следует прописать в должностной инструкции и трудовом договоре с работником, в котором должно быть также оговорено постоянное место работы и служебные обязанности.

Кроме того, организации в обязательном порядке необходимо утвердить положения о разъездном характере работы и о командировках, в которых прописать должности, предусматривающие "разъездную" работу, основания служебной поездки, все компенсационные выплаты, надбавки, состав и суммы возмещаемых расходов, а также порядок осуществления расчетов с командировочными и "разъездными" сотрудниками. На это, в частности, обратил внимание ФСС в Письме от 02.04.2010 N 02-03-16/08-526П. В локальных нормативных документах работодатель может предусмотреть разный размер возмещаемых расходов для сотрудников в зависимости от занимаемой ими должности. С таким подходом согласны сотрудники Минтруда, которые в Письме от 14.02.2013 N 14-2-291 указали, что трудовое законодательство не устанавливает обязанности компенсировать расходы, связанные со служебной командировкой, всем работникам в одинаковом размере и работодатель вправе своим локальным нормативным актом предусмотреть дифференцированный размер данных расходов для работников, занимающих различные должности.

Документальное оформление служебной поездки

Требования к документальному оформлению однодневных командировок и разъездов различны. Так как для сотрудников с разъездным характером работы в коллективном и трудовом договорах прописаны особые условия работы, для них не нужно оформлять дополнительных документов.

Направление же сотрудника в однодневную командировку необходимо оформить документально. Порядок оформления такой поездки по территории РФ законодательно не урегулирован (Письмо Минтруда РФ N 14-2-291). По нашему мнению, однодневная командировка обладает всеми признаками обычной командировки и, следовательно, оформляется в том же порядке, что и командировка на более длительный срок. Напомним, что порядок направления работников в служебные командировки как на территории РФ, так и на территории иностранных государств, а также формы учета работников, выбывающих (прибывающих) в служебные командировки, определяется Положением о командировках*(1) и Приказом Минздравсоцразвития РФ от 11.09.2009 N 739н*(2). В общем случае учет работников, выбывающих в командировку и прибывших в организацию, в которую они командированы, ведется в соответствующих журналах. Кроме того, при направлении работника в командировку оформляется:

- приказ (распоряжение) о его направлении в командировку;

- служебное задание, в котором указывается цель командировки;

- командировочное удостоверение.

Последнее можно не оформлять при направлении работника в командировку за границу, так как подтвердить фактическое время пребывания в командировке можно на основании отметок, сделанных пограничными органами о пересечении государственной границы (п. 15 Положения о командировках). Согласно разъяснениям компетентных органов при командировках на один день по территории РФ командировочное удостоверение также можно не выписывать (письма Минтруда РФ от 14.02.2013 N 14-2-291, Минфина РФ от 26.05.2008 N 03-03-06/2/60, от 24.04.2008 N 03-03-06/2/45). Однако ФСС, сославшись в Письме от 02.07.2013 N 15-03-14/05-6357 на п. 7 Положения о командировке, указал, что в таком случае работодатель обязан оформить работнику командировочное удостоверение. По мнению ФСС, исключения из этого правила установлены лишь в п. 15 Положения о командировках, а так как в нем не упомянуты командировки на один день или в местность, откуда работник может ежедневно возвращаться к месту жительства, командировочное удостоверение оформить придется (аналогичное мнение высказано в Письме Роструда РФ от 04.03.2013 N 164-6-1).

По нашему мнению, во избежание разногласий с проверяющими командировочное удостоверение лучше оформить. Иначе правоправность своих действий компании, возможно, придется доказывать в суде (Постановление ФАС МО от 11.04.2011 N КА-А40/1664-11-2).

В связи с вступлением в силу Закона о бухгалтерском учете*(3) с 1 января 2013 года организациям дано право оформлять хозяйственные операции первичными документами, разработанными самостоятельно, поэтому при направлении работника в командировку организация вправе применять и разработанные ею формы, и унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1. Отметим, что первичные документы, разработанные самостоятельно, должны соответствовать требованиям ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Состав возмещаемых расходов

Что касается состава возмещаемых работодателем расходов, то он и для "разъездов", и для командировок одинаков: расходы на проезд, наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168.1, 168 ТК РФ).

Заработная плата

Порядок выплаты заработной платы работникам, направляемым в служебные командировки и имеющим разъездной характер работы, различен. Если последним заработная плата выплачивается согласно тарифной ставке (окладу), то сотрудникам, направляемым в командировки, за дни нахождения в ней выплачивается средняя заработная плата (Письмо Роструда от 05.02.2007 N 275-6-0). Данное правило распространяется и на однодневные командировки, так как исключений для них не предусмотрено.

В отдельных случаях текущая заработная плата может быть выше среднего заработка, исчисленного в установленном порядке, однако ее выплата работнику, направленному в служебную командировку, не предусмотрена положениями ТК РФ. Чтобы избежать противоречий, в коллективном договоре и положении о командировках организация вправе предусмотреть доплату работникам до полного оклада, которую, кстати, можно учесть в расходах. С такой позицией согласен и Минфин (письма от 03.12.2010 N 03-03-06/1/756, от 14.09.2010 N 03-03-06/2/164, от 03.04.2009 N 03-03-06/2/77), и налоговики (Письмо УФНС по г. Москве от 04.02.2008 N 2012/009705). При этом следует помнить, что с этой доплаты исчисляется и удерживается НДФЛ, уплачиваются взносы во внебюджетные фонды (п. 1 ст. 210 НК РФ, ч. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах*(4), п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств*(5)).

Суточные

Однодневная командировка. Рассматривать вопрос о выплате так называемых суточных начнем с ситуации, когда работник торговой организации направляется в однодневную служебную командировку. На сегодняшний день этот вопрос урегулирован только при направлении работников в однодневную командировку за пределы РФ. В указанном случае суточные выплачиваются в размере 50% от установленных работодателем для командировок на территории иностранных государств (п. 20 Положения о командировках).

По вопросу осуществления таких выплат при направлении работника в командировку длительностью менее суток по территории РФ единой позиции нет. В 2005 году ВС РФ в Решении от 04.03.2005 N ГКПИ05-147 постановил, что если командировка длится менее суток, суточные не полагаются. В пункте 11 Положения о командировках говорится, что не предусмотрена выплата суточных, если работник имеет возможность ежедневно возвращаться домой. Однако многие работодатели не соглашаются с таким подходом и предусматривают в коллективном договоре возмещение дополнительных расходов (так называемых суточных) при однодневных командировках. Данный подход поддерживает Президиум ВАС (Постановление от 11.09.2012 N 4357/12). Судьи подтвердили, что законодательно не запрещено прописывать в локальных нормативных актах организации порядок выплаты возмещения иных расходов при командировках на один день. Однако арбитры пришли к выводу, что выплаты работнику при направлении в служебную командировку на один день, по сути, не являются суточными, а могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой. Таким образом, компенсация, выплачиваемая при однодневной командировке, относится не к суточным, а к иным расходам, предусмотренным ст. 168 ТК РФ.

Ключевой вывод. Согласно дословному толкованию трудового законодательства суточные - это дополнительные расходы, связанные с проживанием работника, направленного в служебную командировку, вне места постоянного жительства.

Налоговые органы считают, что выплаты взамен суточных не учитываются в целях налогообложения прибыли (Письмо УФНС по г. Москве от 10.02.2006 N 20-12/11312). Минфин в своих письмах разъясняет, что налогоплательщик вправе учесть расходы, связанные с возмещением затрат работнику, который находится в служебной однодневной командировке, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, но подчеркивает, что при однодневных командировках суточные не выплачиваются, а иные расходы, определяемые коллективным договором, возмещаются только при наличии документов, подтверждающих эти расходы (письма от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30805, от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18953, от 21.05.2013 N 03-03-06/1/18005). Таким образом, сотрудники ведомства говорят именно о возмещении затрат, из чего можно сделать вывод, что даже если в локальных актах организации и будет предусмотрена фиксированная сумма компенсации взамен суточных, есть вероятность, что проверяющие попросят подтвердить расходы документально (чеками, актами). По нашему мнению, если в п. 11 Положения о командировках не будут внесены изменения, в случае выплаты компенсаций (так называемых суточных) при направлении работников в однодневные командировки есть вероятность предъявления претензий со стороны территориальных налоговых органов. Конечно, в таком случае организация может попытаться отстоять свою позицию в суде, тем более что в арбитражной практике имеются решения, в которых судьи приняли сторону организаций (постановления ФАС СЗО от 29.06.2011 по делу N А05-8580/2011, от 30.07.2012 N А56-48850/2011 *(6)).

Что касается компаний-"упрощенцев" с объектом налогообложения "доходы минус расходы", они также вправе учитывать командировочные расходы на основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а суточные включать в состав расходов в размерах, предусмотренных коллективным договором или внутренними нормативными актами (Письмо Минфина РФ от 01.04.2011 N 03-11-06/3/41). Однако при включении в расходы фиксированных "суточных" при однодневных командировках по территории РФ также могут возникнуть претензии со стороны проверяющих.

Далее. Согласно налоговому законодательству не подлежат обложению НДФЛ суточные в пределах норм, установленных п. 2 ст. 217 НК РФ, которые составляют: за каждый день нахождения в заграничной командировке - 2 500 руб., за каждый день командировки на территории РФ - 700 руб. Возникает вопрос: распространяется ли это правило на обложение "суточных" при направлении сотрудников в однодневные командировки? Согласно позиции ВАС, высказанной в Постановлении от 11.09.2012 N 4357/12, при отсутствии документального подтверждения расходов денежные средства, выплаченные сотрудникам при однодневных командировках взамен суточных, могут освобождаться от обложения НДФЛ в пределах, установленных п. 2 ст. 217 НК РФ.

Минфин, следуя позиции ВАС, в Письме от 01.03.2013 N 03-04-07/6189 указал, что если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст. 168 ТК РФ к иным расходам, связанным со служебной командировкой, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, они могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, при наличии документального подтверждения расходов, произведенных за их счет, - в полном объеме, при его отсутствии - в пределах 700 и 2 500 руб. соответственно.

Кстати, споры возникают не только в части включения "суточных" в расходы в целях налогообложения прибыли ("упрощенного" налога) и обложения НДФЛ, но и в части их обложения страховыми взносами. По общему правилу суточные не облагаются страховыми взносами, так как они относятся к компенсационным выплатам, связанным с выполнением работником трудовых обязанностей (ч. 2 ст. 9 Закона о страховых взносах и п. 2 ст. 20.2 Закона о страховании от несчастных случаев*(7)).

Суммы, выплачиваемые работодателями взамен суточных при направлении сотрудников в однодневные командировки, по мнению ФСС, подлежат обложению страховыми взносами (Письмо от 02.07.2013 N 15-03-14/05-6357). Эту же позицию высказал Минтруд в Письме от 06.11.2013 N 17-4/10/2-6751.

А вот коллегия судей ВАС чуть ранее (Определение от 14.06.2013 N ВАС-7017/13) указала, что денежные средства, выплаченные работникам при направлении в однодневные командировки, представляют собой возмещение расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому не подлежат обложению страховыми взносами. Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12, на которое ссылаются и другие суды, например, ФАС ПО в Постановлении от 22.01.2013 по делу N А65-27465/2011*(8).

Еще в одном судебном решении отмечено, что Трудовым кодексом предусмотрена обязанность организаций компенсировать расходы своим работникам за время их нахождения в служебной командировке, а если однодневная командировка длится более восьми часов (что требует дополнительных расходов), выплачиваемая сумма по своей направленности и экономическому содержанию является компенсационной выплатой по возмещению расходов работников и, соответственно, применительно к пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах не подлежит обложению страховыми взносами (Постановление ФАС ЗСО от 26.04.2013 N А67-5500/2012).

Разъездной характер работы. При рассмотрении вопроса о порядке налогообложения суточных, выплачиваемых работникам, в чьи трудовые обязанности входят постоянные разъезды, нужно учитывать следующее. Трудовое законодательство предусматривает компенсационные выплаты за особые условия труда (в соответствии со ст. 129 ТК РФ они признаются элементами оплаты труда работника), а также выплату компенсаций в целях возмещения работникам затрат (ст. 164 ТК РФ).

Финансовое ведомство не может решить окончательно, в составе каких расходов следует учитывать названные выплаты (письма от 07.05.2008 N 03-03-06/1/302, от 18.08.2008 N 03-03-05/87). По нашему мнению, если организация предусмотрела в локальных актах фиксированные надбавки за разъездной характер работы, такие выплаты необходимо включать в состав расходов на оплату труда ежемесячно (п. 25 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ), если же возмещаются документально подтвержденные расходы в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль их нужно учитывать в составе прочих расходов в момент утверждения отчета сотрудника о служебной поездке (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Данный подход подтверждается и письмами Минфина РФ от 01.04.2010 N 03-03-06/1/211, от 25.10.2013 N 03-04-06/45182. Налоговики уточняют: несмотря на то, что ограничений по размеру возмещаемых затрат Налоговым кодексом не установлено, они должны быть экономически оправданны и подтверждены документально (Письмо ФНС РФ от 06.08.2010 N ШС-37-3/8488).

Важно помнить, что расходы, возмещаемые работодателем, связанные со служебными поездками сотрудников при выполнении ими работ разъездного характера, в ст. 346.16 НК РФ прямо не поименованы, в связи с чем "упрощенцы" не вправе учитывать их при исчислении налоговой базы (письма Минфина РФ от 16.12.2011 N 03-11-06/2/174, ФНС РФ от 14.03.2011 N КЕ-4-3/3943, от 04.04.2011 N КЕ-4-3/5226). Однако если в коллективном договоре предусмотреть доплату (надбавку) за разъездной характер работы, такие расходы можно учесть составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При решении вопроса об удержания НДФЛ с "разъездных" расходов также необходимо учитывать характер выплат. Если организация выплачивает работникам надбавку к заработной плате, такие выплаты повышают размер оплаты труда, соответственно, подлежат обложению НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 26.03.2012 N 03-04-06/9-76). Если же компания возмещает расходы, такие выплаты НДФЛ не облагаются. Теперь о пределе сумм возмещения "разъездных" расходов, не подлежащих обложению НДФЛ. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются, соответственно, ограничение, применяемое для суточных, выплачиваемых работникам за время командировки (в пределах 700 руб.), не применяется (письма Минфина РФ от 05.07.2013 N 03-04-06/25956, от 25.10.2013 N 03-04-06/45182).

В вопросе обложения "разъездных" расходов страховыми взносами также существуют разногласия. По нашему мнению, компенсации, выплачиваемые за разъездной характер работы, не включаются в базу для расчета страховых взносов во внебюджетные фонды только при условии, что работодатель возмещает работникам фактические затраты. Если же выплаты производятся в фиксированном размере без подтверждающих документов, они подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письма Минздравсоцразвития РФ от 26.05.2010 N 1343-19, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Арбитры в данном случае не поддерживают налогоплательщиков. В одном из последних судебных решений судьи напомнили, что фиксированные суммы доплат соответствуют критерию компенсационных выплат, указанных в ст. 129 ТК РФ, и являются составной частью заработной платы, в связи с чем должны включаться в расчетную базу для начисления страховых взносов (Постановление ФАС ЗСО от 01.11.2013 N А45-29823/2012). Есть и другие судебные решения не в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС УО от 25.12.2012 N Ф09-12604/12 *(9), ФАС ЗСО от 23.08.2012 N А03-18762/2011, ФАС ПО от 18.05.2012 N А12-12942/2011 *(10)).

Расходы на проезд

Трудовой кодекс предусматривает, что работодатель обязан возмещать своим работникам расходы на проезд как при однодневных командировках, так и при разъездном характере работы (ст. 168 и 168.1).

Расходы работника на проезд к месту командировки и обратно включаются в состав командировочных расходов, возмещаемых работодателем (п. 12 Положения о командировках). Такие расходы можно отнести в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль, кроме того, они не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (пп. 12 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 217 НК РФ, ч. 2 ст. 9 Закона о страховых взносах и п. 2 ст. 20.2 Закона о страховании от несчастных случаев).

Если предприятие в коллективном договоре закрепило размеры и порядок возмещения расходов на проезд сотрудникам с разъездным характером работы, то оно вправе учесть их в целях налогообложения прибыли. К тому же указанные суммы не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами (письма Минфина РФ от 07.06.2011 N 03-04-06/6-131, ФНС РФ от 10.11.2011 N ЕД-4-3/18794@, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, от 02.04.2010 N 02-03-16/08-526П, Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 N 406-19).

Расходы на проживание

На первый взгляд, при разъездном характере работы и однодневных командировках компенсация за наем жилого помещения не предусмотрена, так как сотрудник должен вернуться к месту постоянного проживания в тот же день. Однако ему может понадобиться отдых после дороги: например, он отправляется в командировку рано утром, а возвращается к месту постоянного проживания ночью, то есть находится в однодневной командировке почти сутки. В таком случае для соблюдения нормальных условий труда в локальных актах организации можно предусмотреть возможность аренды номера в гостинице, например на несколько часов. Если организация считает, что для выполнения служебного задания необходимо, чтобы сотрудник проживал в гостинице, она вправе возместить такие расходы и учесть их при налогообложении прибыли в полном объеме. Вряд ли фискалы будут предъявлять претензии, тем более что согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на наем жилого помещения организация может признать в качестве командировочных, а для однодневных командировок ограничений в данном вопросе не предусмотрено. Более того, в Решении ВС РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05-147 компенсация расходов на проживание в однодневной командировке была признана законной.

Как известно, не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, связанных с выполнением работником трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ). Таким образом, возмещаемые работодателем расходы на проживание освобождены от обложения НДФЛ.

Минздравсоцразвития дает разъяснения, согласно которым организация не должна облагать страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды фактически произведенные расходы на наем жилого помещения работником при его командировании как по территории РФ, так и за ее пределами. В случае же отсутствия документального подтверждения расходов на проживание страховые взносы начислить придется (Письмо от 11.11.2010 N 341619). Аналогичное мнение высказано в Письме ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260.

Однако, по мнению Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда, высказанному в Постановлении от 09.11.2011 по делу N А49-2814/2011, порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Таким образом, в случае если работник документально не подтвердил произведенные в командировке расходы на наем жилого помещения, они могут быть освобождены от обложения страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.

Иные расходы

К таким расходам работника можно отнести оплату сотовой связи, питания в течение рабочего дня и т.п. Все зависит от возможностей и желания работодателя. Следует учитывать, что если с расходами на сотовую связь проблем возникнуть не должно (если, конечно, они предусмотрены внутренними локальными актами, экономически обоснованны и документально подтверждены), то вот с возмещением расходов на питание у организации явно могут появиться трудности.

Некоторые компании во внутренних документах устанавливают свою обязанность по возмещению в полной сумме расходов на питание сотрудников в служебных поездках. В подобных ситуациях компенсацию налоговики, вероятнее всего, не разрешат учитывать при налогообложении прибыли и посчитают ее доходом, с которого необходимо удержать НДФЛ (Письмо УФНС по г. Москве от 07.05.2009 N 20-15/3/045313@). Их аргументация такова: компенсация, связанная с возмещением расходов на питание работникам, направляемым в однодневную командировку, не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. В то же время суды в данном вопросе, как правило, встают на сторону организаций (Постановление ФАС МО от 03.04.2012 по делу N А40-73890/11-91-314*(11)). По нашему мнению, в случае направления работника в однодневную служебную командировку расходы на оплату питания могут учитываться в целях налогообложения прибыли как иная компенсация, связанная с выполнением должностных обязанностей, но только если они предусмотрены трудовым и коллективным договором и документально подтверждены. В случае возникновения спора можно отстаивать свою позицию, ссылаясь на судебную практику, в том числе на Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12.

Мнения Минфина и ФНС по вопросу выплаты компенсации расходов на питание при разъездном характере работы разнятся. Так, согласно Письму Минфина РФ от 01.04.2010 N 03-03-06/1/211 выплаты за разъездной характер работы, в том числе оплата питания, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В Письме Минфина РФ от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26 говорится, что расходы на питание могут учитываться для целей налогообложения в случае, если оно предоставлено в соответствии с законодательством РФ либо предусмотрено трудовыми договорами. При этом стоимость питания, являясь в соответствии со ст. 211 НК РФ доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

ФНС не может прийти к единому мнению. Так, согласно Письму от 06.08.2010 N ШС-37-3/8488 компания не вправе учесть в составе расходов суммы, выданные на питание сотрудникам с разъездным характером работы: эти затраты следует рассматривать как выплаты в пользу сотрудника, которые на основе п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются при налогообложении прибыли. Кроме того, проверяющие требуют удерживать НДФЛ с данных выплат. Однако согласно Письму УФНС по г. Москве от 01.03.2010 N 16-15/020874 возмещение работникам фактических расходов на питание в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ относится к компенсации затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Если же компания оформит оплату питания в виде компенсации расходов, страховыми взносами такие выплаты облагаться не должны (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 N 406-19). Они также не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Важно помнить, что в локальном акте организации должен быть указан именно порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками, а не "фиксированные доплаты" за разъездной характер работы, иначе такие надбавки будут приравнены к заработной плате, подлежащей обложению НДФЛ и страховыми взносами (письма Минфина РФ от 26.03.2012 N 03-04-06/9-76, Минздравсоцразвития РФ от 26.05.2010 N 1343-19).

Получается, если в коллективном договоре организации будет предусмотрена компенсация питания в связи с разъездным характером работы, а понесенные расходы будут документально подтверждены, их можно учесть при налогообложении прибыли и не облагать НДФЛ и страховыми взносами. Однако, возможно, свою позицию торговой организации придется отстаивать в суде.

* * *

Торговым организациям необходимо позаботиться о содержании своих внутренних документов, касающихся служебных поездок, прежде всего индивидуальных и коллективных трудовых договоров, а также положений о командировках и разъездном характере работы, поскольку порядок налогообложения зависит от того, к какому типу относится служебная поездка. При этом все расходы, и на однодневные командировки, и с целью возмещения "разъездного характера работы", должны быть экономически оправданны и документально подтверждены, иначе к организации могут возникнуть претензии со стороны проверяющих.

М.В. Фролова,

эксперт журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки".

*(2) "Об утверждении Порядка и форм учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы".

*(3) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

*(4) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(5) Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.

*(6) Оставлено без изменения Постановлением Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 N 15638/12.

*(7) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(8) Определением ВАС РФ от 14.06.2013 N ВАС-7017/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

*(9) Оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.04.2013 N ВАС-4018/13.

*(10) Оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.08.2012 N ВАС-10764/12.

*(11) Определением ВАС РФ от 13.07.2012 N ВАС-9033/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.