Выбирая между ремонтом и реконструкцией, суды руководствуются нормами тридцатилетней давности ("Российский налоговый курьер", N 16, август 2012 г.)

Выбирая между ремонтом и реконструкцией, суды руководствуются нормами тридцатилетней давности

Налоговое законодательство содержит определение понятий "достройка", "дооборудование", "модернизация", "реконструкция", "техническое перевооружение" (п. 2 ст. 257 НК РФ). При этом НК РФ не раскрывает понятие "ремонт". Как следствие, на практике возникает большое число налоговых споров о том, как учесть те или иные виды работ, проводимых в отношении основных средств.

Организации доказывают, что имел место ремонт и его стоимость можно учесть при исчислении налога на прибыль единовременно. Основные аргументы - в результате произведенных работ не изменились технико-экономические характеристики основного средства, оно не стало выполнять новые функции. Другой вариант доводов - работы были направлены на устранение дефектов, без которых невозможно функционирование оборудования или здания.

Налоговые инспекторы в свою очередь настаивают, что работы следует квалифицировать в качестве реконструкции и погашать их стоимость в налоговом учете путем начисления амортизации. Ведь чаще всего в результате работ производительность оборудования увеличивается, возможности эксплуатации объекта повышаются, его можно задействовать в более широких сферах применения. Все это, по мнению контролирующих органов, является признаком реконструкции или модернизации актива.

Практика показывает, что в большинстве случаев суды занимают сторону налогоплательщиков. При этом и по сей день арбитры ссылаются на отраслевые нормы, утвержденные около 30 лет назад. В частности, это:

- совместное письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСФУ СССР от 08.05.84 N НБ-36-Д/23-Д/144/6-14 (далее - письмо от 08.05.84);

- Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания объектов коммунального и социально-культурного назначения и Ведомственные строительные нормы ВСН 58-88 (р) (оба документа утверждены приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23.18.88 N 312);

- Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 N 279). В приложении 3 к этому документу приведен перечень работ, которые относятся к текущему ремонту, а в приложении 8 - перечень работ, которые относятся к капитальному ремонту;

- письмо Минфина СССР от 29.05.84 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий";

- Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004 (утв. постановлением Госстроя России от 05.03.04 N 15/1);

- совместное письмо Госплана СССР N НБ-36-Д, Госстроя СССР N 23-Д, Стройбанка СССР N 144, ЦСУ СССР N 6-14 от 08.05.84 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

Вид работ	Аргументы компании о том, что работы относятся к ремонту	Доводы инспекторов о том, что стоимость работ нужно включать в первоначальную стоимость ОС
Установка в здании пожарной сигнализации	Работы по наладке и монтажу пожарной сигнализации не изменяют характеристики здания, не способствуют совершенствованию производства и повышению его технико-экономических показателей. Например, количество помещений, общую площадь здания, вместимость или пропускную способность. Согласно строительным нормам к реконструкции здания относятся работы, которые улучшают показатели функционирования, в результате чего у объекта появляются новые качественные или количественные характеристики, то есть изменяется сущность объекта (письмо от 08.05.84). Суды указывают, что такие работы всего лишь направлены на обеспечение пожарной безопасности и не могут признаваться реконструкцией (постановления ФАС Уральского от 22.03.11 N Ф09-1230/11-С3, Северо-Кавказского от 14.07.09 N А63-15912/2008-С4-30, Восточно-Сибирского от 25.07.08 N А74-3125/07-Ф02-3444/08 округов и Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.05.11 N 09АП-7536/2011-АК)	По мнению Минфина России, пожарную систему сигнализации организация вправе списывать на расходы только посредством начисления амортизации (письмо от 25.02.09 N 03-03-06/4/6). Кроме того, несмотря на то что судебная практика по этому вопросу складывается в основном в пользу налогоплательщиков, инспекторы продолжают настаивать на том, что данные виды работ соответствуют определению реконструкции, данному в пункте 2 статьи 257 НК РФ. Однако решений в пользу налогового органа найти не удалось
Монтаж систем вентиляции, кондиционирования и отопления	Работы признаются ремонтными, поскольку их проведение не изменяет функциональное назначение помещений, а лишь обеспечивает их подсоединение к системам. При этом не происходит увеличения производственных мощностей либо замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.05.12 N 09АП-10265/2012-АК)	Налоговые органы в суде заявляют, что в результате спорных работ изменяется качество инженерно-технического обеспечения объекта недвижимости, увеличивается энергетическая нагрузка на помещения или даже изменяется назначение объекта недвижимости. Но суды такие выводы не поддерживают
Прокладка кабельных линий в здании	Суды признают данные работы ремонтными, поскольку они выполняются для повышения надежности электроснабжения потребителей. Изменение технико-экономических показателей кабельных линий означало бы изменение сечений кабеля, уровня напряжения и иных показателей. В данном случае такие показатели не изменяются (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.08 N А56-11002/2007)	При проверке инспекторы, вероятнее всего, заявят, что монтаж кабельных линий в здании увеличивает первоначальную стоимость здания. Поскольку проведенные кабельные линии способствуют изменению технического обеспечения здания. Однако судебных решений в пользу налогового органа найти не удалось
Строительные работы по перепланировке здания, в результате которых появляются новые помещения (например, конференц-зал, бильярдная)	Перепланировка сама по себе не определяет характер работ и может относиться как к реконструкции, так и к капитальному ремонту. Кроме того, понятие "перепланировка" не содержится в нормах пункта 2 статьи 257 НК РФ как элемент, определяющий наличие соответственно реконструкции или иных работ, стоимость которых увеличивает первоначальную стоимость здания. Суды указывают, что экономически целесообразная перепланировка здания может и не приводить к изменению основных технико-экономических показателей здания (постановление ФАС Центрального округа от 30.12.10 N А68-1971/10). Например, если не происходит увеличение общей площади объекта (постановление ФАС Уральского округа от 21.07.11 N Ф09-4274/11). Чтобы подтвердить, что работы по перепланировке здания являются ремонтом, компании часто заказывают техническую экспертизу состояния объектов, объемно-планировочных решений. Результаты такого исследования помогают подтвердить, что в результате ремонтно-строительных работ основные технико-экономические показатели помещений не изменились (постановления ФАС Уральского округа от 21.07.11 N Ф09-4274/11 и Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.12 N А41-30027/11)	Если в результате строительных работ в здании появляются новые помещения, то налоговики считают это перепланировкой, стоимость которой должна списываться через амортизацию (письмо УФНС России по г. Москве от 19.09.07 N 20-12/089231.1). Ведь увеличивается количество комнат, изменяется качество инженерно-технического обеспечения здания и повышается энергетическая нагрузка на помещения. Есть решения, в которых суды соглашаются с налоговиками в том, что такие работы следует квалифицировать как реконструкцию (постановления ФАС Уральского от 27.06.11 N Ф09-9075/10-С3 и Центрального от 01.06.09 N А08-4541/2008-16 округов). Кроме того, в результате такой перепланировки может измениться и назначение самого объекта недвижимости. Например, с общежития на гостинично-административный комплекс (постановление ФАС Поволжского округа от 21.09.10 N А65-33483/2009)
Замена лифта	Работы по замене отдельных частей здания в связи с их физическим износом относятся к капитальному ремонту. Суды соглашаются с тем, что стоимость замены лифтов организация вправе единовременно списать как расходы на ремонт (постановление ФАС Московского округа от 01.12.10 N КА-А40/14493-10-2)	При проверке налоговики могут заявить, что пассажирский лифт является самостоятельным инвентарным объектом, имеет срок износа, отличный от срока износа основного здания. Поэтому затраты по приобретению, доставке, установке и испытанию нового пассажирского лифта налогоплательщику необходимо учитывать через амортизацию (постановление ФАС Московского округа от 21.01.11 N КА-А40/16849-10)
Замена деревянных окон на пластиковые	Суды считают правомерным признание таких затрат единовременно в качестве ремонтных. Очевидно, что замена в здании деревянных окон на пластиковые не улучшает технические характеристики здания (постановление ФАС Уральского округа от 02.06.08 N Ф09-3826/08-С3)	Учитывая отсутствие судебных решений в пользу налоговых органов, риски для организации невелики. Однако важно учитывать, что Минфин России в своем письме 13.12.10 N 03-03-06/1/772 не смог дать однозначный ответ в данной ситуации. Ведомство только лишь указало, что, если замена окон осуществляется для текущего поддержания ОС в рабочем состоянии, они единовременно учитываются в составе прочих расходов как затраты на ремонт
Замена морально устаревших и физически изношенных деталей оборудования	Главное в данной ситуации, что происходит именно замена исправных, но порядком изношенных деталей, затрудняющих работу оборудования. Тот факт, что у организации есть возможность установить более современные детали, еще не свидетельствует о проведении модернизации. Таким образом, стоимость работ по замене морально устаревших и физически изношенных деталей можно учесть в составе расходов на ремонт (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.11 N А32-40880/2009)	Налоговый орган может заявить, что замену исправных, но морально устаревших деталей на новые следует относить к модернизации. Так как более современная деталь может увеличить технические способности оборудования в целом. Однако практика показывает, что доказать в суде усовершенствование качественных характеристик основного средства в результате замены деталей на более современные налоговым органам не удавалось
Наклейка обоев, ремонт полов в офисном здании	Очевидно, что данные виды работ относятся к ремонту, ведь в результате их проведения технические показатели здания и его целевое назначение не изменяются. Организация с помощью таких работ восстанавливает работоспособность здания по его назначению. Суды соглашаются с таким мнением, указывая, что из содержания данного вида работ следует, что полной смены, замены, изменения, переустройства конструкций не происходит. Кроме того, из Положения и Ведомственных строительных норм ВСН 58-88 (р) следует, что наклейка обоев и ремонт полов относятся к капитальному ремонту. Арбитры считают, что такие расходы можно учитывать единовременно (постановление ФАС Уральского округа от 27.06.11 N Ф09-9075/10-С3)	В данной ситуации не удалось найти ни одного судебного решения, в котором бы налоговые органы смогли доказать, что наклейку обоев или ремонт полов в офисном здании следует расценивать в качестве реконструкции. На этот счет инспекторы в суде не приводят никаких обоснований своего мнения. Однако периодически идут с претензиями в суд
Восстановление фасада офиса	В результате восстановления фасада здания не происходит изменения основных технико-экономических показателей здания в целом. Так как несущие конструкции здания в этом случае не затрагиваются, функциональное назначение помещения не изменяется. Организация могла просто изменить облицовку наружных стен здания на облицовку из материала более долговечного и прогрессивного (керамического гранита). В таком случае суды соглашаются, что это ремонт (постановление ФАС Уральского округа от 21.07.11 N Ф09-4274/11)	В своих разъяснениях налоговые органы указывают: ремонт фасада здания относится к реконструкции, поэтому расходы на его проведение увеличивают первоначальную стоимость здания (к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 19.09.07 N 2012/089231.1). Если в результате работ по ремонту фасада здания изменяется функциональное назначение объекта недвижимости, то суды расценивают такие работы в качестве модернизации, стоимость которой должна списываться через амортизацию. Например, если в результате облицовки здания механической мастерской оно перепрофилировано в цех камнеобработки (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.09 N А56-39791/2008)
Работы по усилению металлоконструкций крыши производственного цеха	Усиление металлоконструкций кровли может быть вызвано объективными причинами. Например, необходимостью предотвращения аварии или изменением требований санитарных норм и правил. В связи с этим компания может заказать экспертизу промышленной безопасности, которая документально подтвердит причины такого ремонта. Эксперты могут просто порекомендовать провести именно капитальный ремонт. В постановлении от 21.01.11 N КА-А40/16721-10 ФАС Московского округа указал, что усиление металлоконструкций крыши не меняет назначения самого здания, в этом случае не происходит изменения площади, усиления фундамента. Такие работы нельзя отнести к реконструкции, увеличивающей стоимость здания	Работы затрагивают каркас, который является составной частью конструкций всего производственного цеха. В связи с этим налоговики могут заявить, что усиление металлоконструкций кровли изменяет качественные характеристики здания. Например, повышает степень утепления, пароизоляции, защиты от солнца или дождя. Такие доводы могут свидетельствовать о способности цеха после работ выдерживать повышенные нагрузки со стороны окружающей среды. Кроме того, в последнее время Министерство финансов требует от налогоплательщиков, чтобы те заранее обращались за детальной конкретизацией понятий ремонта или реконструкции (модернизации)

"Российский налоговый курьер", N 16, август 2012 г.