Энциклопедия решений. Учет реализации имущества лизингодателем по окончании договора лизинга (ноябрь 2024)

Учет реализации имущества лизингодателем по окончании договора лизинга (на основании Указаний N 15)

Организация-лизингодатель продает лизингополучателю лизинговое имущество по окончании договора лизинга. Какие налоги должны быть уплачены при продаже такого объекта и какими документами оформить данную операцию?

Юридические аспекты

В соответствии со ст. 665 ГК РФ на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", далее - Закон N 164-ФЗ).

Примечание

С 16 ноября 2014 года ст. 31 Закона N 164-ФЗ утратила силу. Фактически это означает, что выбор балансодержателя в договоре лизинга с этого момента не предусмотрен. По нашему мнению, пересматривать условия действующих договоров, заключенных до 16 ноября 2014 года, нет необходимости.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ). В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

Таким образом, есть два варианта передачи лизингового имущества в собственность лизингополучателю:

1) в соответствии с договором лизинга по окончании его действия лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя, а его выкупная стоимость включается в состав лизинговых платежей. При этом выкупная цена предмета лизинга определяется соглашением сторон еще на этапе заключения договора финансовой аренды;

2) по окончании действия договора лизинга лизингополучатель приобретает лизинговое имущество на основании договора купли-продажи. При этом выкупная цена лизингового имущества определяется при последующем заключении договора купли-продажи.

После уплаты предусмотренной договором выкупной цены предмета лизинга переходит в собственность лизингополучателя (ст. 624 ГК РФ).

При определении выкупной цены следует исходить из общих положений ст 421 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 03 08 62 76 90 98

Типовые проводки к счету 03: по дебету/по кредиту к счету 08: по дебету/по кредиту к счету 62: по дебету/по кредиту к счету 76: по дебету/по кредиту к счету 90: по дебету/по кредиту к счету 98: по кредиту

БАЛАНС ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

С 16 ноября 2014 года ст. 31 Закона N 164-ФЗ утратила силу. Фактически это означает, что выбор балансодержателя в договоре лизинга с этого момента не предусмотрен. Мы считаем, что по уже действующим до 16 ноября 2014 года договорам лизинга учет следует вести в том же порядке, который применялся до изменений в Законе N 164-ФЗ. С этой же даты в учетную политику по бухгалтерскому учету следует внести изменения о способе определения балансодержателя по договорам лизинга. В частности, до введения российского стандарта бухгалтерского учета об аренде, можем рекомендовать в этом вопросе руководствоваться положениями МСФО (IFRS) 16 "Аренда".

Внимание

В 2018 году Минфин России утвердил Федеральный стандарт бухгалтерского учета 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (приказ Минфина России от 16.10.2018 N 208н). Это совершенно новый документ, устанавливающий правила формирования в бухгалтерском учете организаций информации об объектах бухучета и при получении, и при предоставлении за плату во временное пользование имущества, а также порядок раскрытия указанной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важно, что ФСБУ 25/2018 будет применяться и к финансовой аренде, заменив устаревшие Указания N 15.

Приказ вступает в силу 6 января 2019 года, однако положения нового стандарта применяются начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Организация может принять решение о применении ФСБУ 25/2018 ранее указанного срока, отразив это в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При этом следует учитывать, что по правилам МСФО операции и другие события учитываются и представляются в отчетности в соответствии со своим содержанием и финансовым смыслом, а не исходя из их юридической формы. Несмотря на то, что договор аренды может не предполагать передачу арендатору права собственности на актив, являющийся предметом аренды, в случае финансовой аренды содержание операции и ее финансовый смысл таковы, что арендатор получает экономические выгоды от использования актива, являющегося предметом аренды, на протяжении большей части срока его экономической службы в обмен на обязательство уплатить за это право сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива на дату начала арендных отношений и соответствующих затрат на финансирование. Таким образом, финансовую аренду арендатор отражает и как актив, и как обязательство по уплате будущих арендных платежей. В терминах российского бухгалтерского учета эти положения означают, что лизинговое имущество по умолчанию должно учитываться на балансе арендатора (лизингополучателя). Арендодатели же отражают активы, находящиеся в финансовой аренде, в качестве дебиторской задолженности.

Затраты, связанные с первоначальным приобретением лизингового имущества, отражаются лизингодателем по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств". Приобретенный лизингодателем предмет лизинга, в отношении которого выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", является объектом основных средств лизингодателя и подлежит принятию к бухгалтерскому учету в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"). Таким образом, затраты лизингодателя на приобретение предмета лизинга в составе текущих расходов в отчете о финансовых результатах не отражаются, а формируют первоначальную стоимость предмета лизинга.

Между тем, существующие договоры лизинга могли предусматривать учет лизингового имущества на балансе лизингодателя в течение всего срока финансовой аренды. В связи с отменой правила об указании в договоре балансодержателя лизингового имущества с 16 ноября 2014 года этот способ учета, по нашему мнению, в большинстве случаев применяться не будет.

На основании п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания) передача лизингового имущества лизингополучателю (без изменения балансодержателя) отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03.

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03), производится равномерно по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Износ основных средств". Ежемесячно накопленные на счете 20 "Основное производство" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж".

Согласно п. 6 Указаний причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 90, субсчет "Выручка". Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52).

При этом отдельного порядка для отражения в учете выкупной цены, установленной договором лизинга, правила бухгалтерского учета не предусматривают.

Таким образом, причитающаяся по договору лизинга сумма выкупной цены, включенная в общую сумму договора лизинга, отражается в бухгалтерском учете лизингодателя по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 90, субсчет "Выручка". 

Если выкупная цена предмета лизинга выделена в отдельный платеж, то при продаже лизингового имущества можно сделать обычные проводки по выбытию ОС (с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы").

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03, к нему может открываться субсчет "Выбытие материальных ценностей". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

На дату перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю остаточная стоимость предмета лизинга подлежит признанию в бухгалтерском учете лизингодателя в качестве прочего расхода, что отразится записью по дебету счета 91 и кредиту счета 03. Эта проводка не делается, если на момент перехода права собственности лизинговое имущество самортизировано полностью (остаточная стоимость равна нулю).

БАЛАНС ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

В соответствии с п. 4 Указаний, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"

Действующим Планом счетов бухгалтерского учета счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" не предусмотрен. 

Как указано в п. 29 ПБУ 6/01, выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

При передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя право собственности на этот предмет к лизингополучателю не переходит. Этот объект продолжает использоваться лизингодателем в запланированных целях (для сдачи в аренду), он лишь учитывается в силу положений договора на забалансовом счете. В связи с этим, на наш взгляд, оснований для применения счета 91 при отражении операции по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя не имеется, поскольку отсутствуют основания для признания доходов и расходов.

По нашему мнению, операцию по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя следует отражать без применения счетов доходов и расходов, но с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

Дебет	Кредит	Описание
76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"	03, субсчет "Имущество для сдачи в аренду"	на стоимость лизингового имущества
76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"	98 "Доходы будущих периодов"	на сумму превышения лизинговых платежей согласно договору лизинга над стоимостью лизингового имущества

Переданное имущество лизингодатель отражает на забалансовом счете 011.

Если по истечении срока действия договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, то лизингодатель лишь списывает стоимость этого имущества с забалансового счета 011. На счете 76 задолженность лизингополучателя к этому моменту уже должна быть полностью погашена лизинговыми платежами.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

Документальным подтверждением перехода права собственности на предмет лизинга являются:

- договор лизинга (дополнительное соглашение к договору лизинга) и график лизинговых платежей;

- договор купли-продажи (поставки) в соответствии со статьями 454 и 506 ГК РФ (если переход права собственности не предусмотрен договором лизинга);

- документы, подтверждающие уплату выкупной цены;

- акт приема-передачи ОС;

- инвентарная карточка;

- счет-фактура для начисления НДС в соответствии со статьями 168 и 169 НК РФ и записи в книге продаж, составленные по Правилам..., утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

О порядке заполнения акта приема-передачи и инвентарной карточки при продаже ОС см. также Учет реализации основных средств за плату.

Если выкупаемый предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя, то Акт приема-передачи ОС составляется лизингодателем при передаче лизингового имущества со своего баланса на баланс лизингополучателя. По истечении договора финансовой аренды и при выполнении всех условий по переходу права собственности на объект предмет лизинга фактическая передача объекта не производится, а происходит переход права собственности. Поэтому, как правило, в данном случае стороны составляют акт в свободной форме и бухгалтерскую справку.

Формы документов Пример Акта приема-передачи объекта основных средств ОС-1 Пример Инвентарной карточки учета основных средств ОС-6

Налогообложение

Налог на прибыль

Для целей исчисления налога на прибыль выручка от продажи лизингового имущества по окончании срока действия договора лизинга учитывается в составе доходов от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ. 

Датой получения дохода в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ признается дата реализации, то есть дата перехода права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). В силу ст. 624 ГК РФ лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя после уплаты выкупной цены предмета лизинга, предусмотренной договором. Следовательно, датой признания дохода признается дата уплаты полной суммы выкупной стоимости лизингополучателем.

Если выкупная цена выплачивается в течение срока аренды вместе с арендными платежами, то, по мнению Минфина России и налоговых органов, каждый платеж в счет выкупной цены признается для лизингодателя авансом и не учитывается в доходах в целях налогообложения (см. письма УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/111046, от 06.06.2007 N 20-12/053467, Минфина России от 25.10.2019 N 03-03-06/1/82149, от 18.02.2019 N 03-03-06/1/10341, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138 и от 17.04.2009 N 03-03-06/1/258). При переходе права собственности на объект к лизингополучателю лизингодатель признает доход от продажи ОС.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик уменьшает доход от реализации основного средства на его остаточную стоимость.

Таким образом, на дату перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга в налоговом учете лизингодателя отражается доход от реализации в виде выкупной стоимости лизингового имущества или доход от его реализации по договору купли-продажи, а в расходах - остаточная стоимость предмета лизинга. 

Если в результате такой операции у лизингодателя возникает убыток, то в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ он включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования (с учетом коэффициентов) этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Если оставшийся срок полезного использования равен нулю, убыток учитывается в расходах лизингодателя в полном объеме в момент продажи имущества. См. также письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-06/1/25619, от 19.01.2007 N 03-03-06/1/14, от 04.08.2009 N 03-03-06/1/511.

Если имущество по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то расходами лизингодателя, учитываемыми в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Эти расходы признаются в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи, и учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ). См. также письма Минфина России от 25.01.2018 N 03-03-06/1/4010, от 10.06.2009 N 03-03-06/1/391, от 02.03.2007 N 03-03-06/1/145.

НДС

В момент принятия к учету приобретенного для передачи в лизинг имущества лизингодатель вправе принять к вычету сумму "входного" НДС при выполнении условий, установленных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

При передаче имущества на баланс лизингополучателю лизингодатель не уплачивает НДС, поскольку право собственности на предмет лизинга к лизингополучателю не переходит (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ).

Предоставление услуг по договору лизинга и реализация лизингополучателю предмета лизинга по истечении срока действия договора лизинга являются операциями, облагаемыми НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), поэтому в период действия договора лизинга обязанность исчислить НДС у лизингодателя возникает по мере оказания услуг - в установленные графиком начисления лизинговых платежей сроки - и не зависит от факта уплаты этих платежей. Налоговая база при этом определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. В течение 5 календарных дней, считая с даты оказания услуг, выставляется счет-фактура. 

Переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя означает реализацию его лизингодателем (п. 1 ст. 39 НК РФ). На дату перехода права собственности на предмет лизинга у организации также возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 3, п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговая база в этом случае равна выкупной цене предмета лизинга без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ), налоговая ставка составляет 20% (до 1 января 2019 года - 18%) (п. 3 ст. 164 НК РФ).

См. также Учет реализации основных средств за плату.

При получении ежемесячных платежей в счет выкупной цены у лизингодателя также возникает момент определения налоговой базы по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом налоговая база определяется как поступившая сумма аванса и к ней применяется ставка 18/118 (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ). Суммы НДС, начисленные при получении ежемесячных платежей в счет выкупной цены предмета лизинга, лизингодатель вправе впоследствии принять к вычету на дату перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172, п. 3 ст. 167 НК РФ).

При получении авансового платежа лизингодатель обязан выставить лизингополучателю счет-фактуру (второй абзац п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ). Требования к этому счету-фактуре определены в п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Об учете авансов и предоплаты см. также:

Учет аванса, поступившего на расчетный счет,

Учет при получении аванса наличными в кассу.

Налог на имущество

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признаются (если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 НК РФ):

1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (по среднегодовой стоимости).

2) недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ (по кадастровой стоимости).

Внимание

С 1 января 2019 года движимое имущество исключено из объектов налогообложения.

Для целей расчета налога по среднегодовой стоимости в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ стоимость имущества исчисляется по данным бухгалтерского учета. В расчет берется остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода (ст. 376 НК РФ). Таким образом, налог на имущество платит балансодержатель основного средства - предмета лизинга.

Для налогообложения имущества, облагаемого по кадастровой стоимости в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, не имеет значения его балансодержатель. Такое имущество всегда облагается налогом у собственника. То есть в случае с лизингом - у лизингодателя.

Пример

Лизинговая компания в 2013 году предоставила в лизинг объект ОС, который учитывается на балансе лизингодателя (поскольку договор заключен до 16.11.2014, положение о балансодержателе не пересматривается). Срок лизинга составляет 5 лет (60 мес.). По окончании действия договора лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя. Общая сумма договора - 4 720 000 руб., в том числе НДС 720 000 руб. Выкупная стоимость - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.) уплачивается отдельно. Лизингополучатель ежемесячно уплачивает лизинговые платежи в размере 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Первоначальная стоимость лизингового имущества (по сумме затрат лизингодателя) - 3 000 000 руб. Общая сумма накопленной на момент выбытия предмета лизинга амортизации составляет 3 000 000 руб.

Бухгалтерский учет у лизингодателя:

При приобретении предмета лизинга:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08	60	3 000 000	приняты к учету капвложения в предмет лизинга
19	60	540 000	учтен НДС по счету-фактуре поставщика
68, субсчет "НДС"	19	540 000	принят к вычету НДС по счету-фактуре поставщика
03, субсчет "Имущество для передачи во временное пользование"	08	3 000 000	принято к учету ОС для передачи в лизинг
03, субсчет "Имущество, переданное в лизинг"	03, субсчет "Имущество для передачи во временное пользование"	3 000 000	оборудование передано в лизинг

В течение договора лизинга (5 лет):

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	3 540 000 (59 000 руб. х 60 мес.)	начислены лизинговые платежи
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "НДС"	540 000 (9000 руб. х 60 мес.)	начислен НДС с лизинговых платежей
51	62	3 540 000	получены лизинговые платежи
20	02	3 000 000	начислена амортизация по лизинговому имуществу

При получении выкупной цены и выбытии предмета лизинга:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
51	62	1 180 000	получена выкупная цена
62	91, субсчет "Прочие доходы"	1 180 000	отражен доход от реализации предмета лизинга
91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "НДС"	180 000	начислен НДС
03, субсчет "Выбытие лизингового имущества"	03, субсчет	3 000 000	отражено выбытие предмета лизинга
02	03, субсчет "Выбытие лизингового имущества"	3 000 000	списана начисленная амортизация

Поскольку остаточная стоимость предмета лизинга нулевая, в результате операции в бухгалтерском учете образуется доход в сумме выкупной стоимости без НДС:

1 180 000 руб. - 180 000 руб. = 1 000 000 руб.

Возможные риски

Обязательно ли в договоре лизинга определять (выделять из суммы лизинговых платежей) выкупную цену предмета лизинга? Может ли выкупная цена быть менее остаточной стоимости лизингового имущества?

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинговым платежом является общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат и доход лизингодателя. В лизинговый платеж может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Отрицательная практика

Минфин России разъясняет, что для целей налогообложения прибыли налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет платы за пользование предметом лизинга и платы за выкуп лизингополучателем предмета лизинга. Если выкупная цена не была установлена в договоре лизинга, то она должна быть предусмотрена отдельным соглашением к договору лизинга или же договором купли-продажи предмета лизинга. ФНС России полностью разделяет такую точку зрения финансистов.

При этом в соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны договора лизинга вправе определить выкупную цену предмета лизинга в размере 1 руб.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) Письмо УФНС России по г. Москве от 16 мая 2012 г. N 16-15/043414@ (-) Письмо УФНС России по г. Москве от 16 мая 2011 г. N 16-15/047456@ (-) письмо ФНС России от 25 мая 2010 г. N ШС-37-3/2514 (-) письмо Минфина России от 15 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/113 (-) письмо Минфина России от 27 апреля 2007 г. N 03-03-05/104 (-) письмо Минфина России от 14 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/577 (-) письмо Минфина России от 25 июня 2009 г. N 03-03-06/1/428 (-) письмо Минфина России от 4 марта 2008 г. N 03-03-06/1/138 (-) письмо Минфина России от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/1/368

Акты судебных органов: (-) постановление Девятого ААС от 11 июня 2019 г. N 09АП-19449/19 (-) постановление Четвертого ААС от 18 января 2017 г. N 04АП-5755/16

Положительная практика

Арбитражные суды опровергают такой подход. Так, ВАС РФ в определении от 10.10.2007 N 12038/07 признал не основанным на положениях главы 25 НК РФ решение налоговой инспекции о том, что стоимость выкупной цены имущества должна быть выделена из суммы лизингового платежа. По мнению судей, лизинговый платеж по договору лизинга является единым платежом независимо от того, из каких составных частей он состоит, в том числе и от наличия в его составе выкупной цены.

Акты судебных органов: (+) Постановление АС Поволжского округа от 14 февраля 2017 г. N Ф06-17203/16 (+) Определение Верховного Суда РФ от 14 октября 2014 г. N 307-ЭС14-22 (+) Постановление Тринадцатого ААС от 10 октября 2011 г. N 13АП-14794/11 (+) Постановление Десятого ААС от 26 января 2011 г. N 10АП-7783/2010 (+) Определение ВАС РФ от 19 июня 2009 г. N 7362/09 (+) Определение ВАС РФ от 10 июня 2009 г. N 6739/09 (+) Определение ВАС РФ от 10 октября 2007 г. N 12038/07 (+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 июня 2005 г. N Ф04-1458/2005 (12487-А27-37) (+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 октября 2005 г. N Ф04-3265/2005 (15900-А27-40) (+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 июня 2006 г. N А42-13239/04-20 (+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 октября 2007 г. N А56-48231/2006 (+) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 июня 2007 г. N А29-7407/2006а (+) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13 февраля 2007 г. N Ф08-448/07-199А (+) Постановление ФАС Московского округа от 17 мая 2007 г. N КА-А41/2186-07 (+) Постановление ФАС Центрального округа от 20 февраля 2009 г. N А35-1588/08-С8 (+) Постановление ФАС Московского округа от 26 февраля 2008 г. N КА-А40/11122-07 (+) Постановление ФАС Московского округа от 21 января 2008 г. N КА-А40/13000-07 (+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 марта 2008 г. N А56-6459/2007 (+) Постановление ФАС Поволжского округа от 13 декабря 2007 г. N А55-14636/2006-22 (+) Постановление ФАС Уральского округа от 14 апреля 2008 г. N Ф09-2240/08-С3 (+) Постановление ФАС Центрального округа от 11 февраля 2008 г. N А62-2805/2007 (+) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 сентября 2007 г. N А19-2665/07-33-Ф02-6177/07

Учет реализации имущества лизингодателем по окончании договора лизинга (на основании Указаний N 15)

Организация-лизингодатель продает лизингополучателю лизинговое имущество по окончании договора лизинга. Какие налоги должны быть уплачены при продаже такого объекта и какими документами оформить данную операцию?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список