Энциклопедия решений. Учет социальных вычетов по НДФЛ, предоставляемых работодателем (ноябрь 2024)

Учет социальных вычетов по НДФЛ, предоставляемых работодателем

Работник организации имеет право на получение социального вычета по НДФЛ. В каком случае предоставляется такой вычет работодателем? Какие документы нужны для оформления социального налогового вычета?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 70 68

Типовые проводки к счету 70: по дебету к счету 68: по дебету/по кредиту

Начисление заработной платы отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Удержание суммы НДФЛ отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам":

Дебет	Кредит	Описание
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	удержан НДФЛ

Подробнее о начислении заработной платы см. Учет заработной платы.

Если работнику (другому физическому лицу) производятся выплаты по иным основаниям (компенсации и пр.), то удержание НДФЛ оформляется по тому счету, который использовался при начислении дохода:

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44, 91...)	73 (76)	начислена выплата физлицу, облагаемая НДФЛ
73 (76)	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	удержан НДФЛ с доходов физлица

Перечисление в бюджет удержанного НДФЛ отражается записью:

Дебет	Кредит	Описание
68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	51	перечислен удержанный НДФЛ

Документооборот

Конкретного перечня документов, подтверждающих право физического лица на получение социальных вычетов, в главе 23 НК РФ не содержится.

Все виды социальных налоговых вычетов предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ). Исключение составляет вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, который может предоставляться работодателем в течение налогового периода по просьбе работника. С 2013 года работодателем может предоставляться и социальный вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Внимание

С 1 января 2016 года социальные вычеты на обучение и лечение можно получить не только в налоговой инспекции по итогам года, но и до окончания налогового периода, обратившись к своему налоговому агенту (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Форма уведомления о подтверждении права на получение социальных вычетов по НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 27.10.2015 N ММВ-7-11/473@. Чтобы его получить, надо подать в инспекцию заявление по рекомендованной в письме ФНС России от 16.01.2017 N БС-4-11/500@ форме.

Отметим, что представлять в налоговый орган вместе с декларацией заявление на социальные вычеты не нужно (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Социальные вычеты по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование предоставляются работодателем (налоговым агентом) на основании:

- заявления работника с просьбой о предоставлении ему вычета по месту работы (в свободной форме);

- договора, заключенного налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом (НПФ);

- платежных документов, подтверждающих расходы налогоплательщика (платежные поручения на перечисление взносов работодателем и документы, подтверждающие, что суммы взносов удерживались у налогоплательщика). Эти документы налогоплательщик не представляет, поскольку платит сам работодатель, но они должны быть в наличии у работодателя;

- выписки из именного пенсионного счета налогоплательщика, в которой указаны фамилия, имя и отчество налогоплательщика. Если взносы уплачиваются за родственника (супруга), то нужно приложить копии документов о родстве.

См. письма Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/7-168, от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216, письмо ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@.

Социальные вычеты в сумме уплаченных налогоплательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию предоставляются:

- при наличии документов, подтверждающих фактические расходы физлица по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ;

- либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика. Форма справки утверждена приказом ФНС России от 02.12.2008 N ММ-3-3/634@.

Соответственно, у работодателя, удерживающего взносы из доходов работника, все эти документы имеются в наличии, поскольку он сам перечисляет взносы в фонды.

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета за год сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

В разделе 4 формы 2-НДФЛ указываются суммы фактически предоставленных налогоплательщику стандартных налоговых вычетов, инвестиционного, имущественного, социального вычетов. В графе "Код вычета" указывается код, выбираемый из списка кодов вычетов, утвержденного приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@. Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты в разделе 3 формы 2-НДФЛ не отражаются. В разделе 4 указываются суммы фактически предоставленных налогоплательщику стандартных налоговых вычетов, инвестиционного, имущественного, социального вычетов.

Примечание

В письме ФНС России от 20.02.2016 N БС-3-11/710@ уточнено, что по доходам за 2015 год вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ можно отражать в форме 2-НДФЛ как по коду 328, так и по коду 620. По доходам за 2016 год для указания вычета из совокупного годового дохода в сумме дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию применяется только код 328.

С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример справки по форме 2-НДФЛ

Пример расчета 6-НДФЛ

Пример справки налогового агента об уплаченных налогоплательщиком суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии

Пример заполнения Заявления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ

Налогообложение

НДФЛ

Социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

2) по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

3) по расходам на медуслуги (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ), а с 2015 года - также на добровольное страхование жизни (на срок не менее пяти лет);

5) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ);

6) с 1 января 2017 года - в сумме, уплаченной за прохождение независимой оценки своей квалификации (пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Все виды социальных налоговых вычетов могут предоставляться при подаче налогоплательщиком декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ). Однако некоторые из них можно получить в течение года у налогового агента:

- вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное страхование, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

- вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

- с 1 января 2016 года - социальные вычеты на обучение и лечение (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Форма уведомления о подтверждении права на получение социальных вычетов по НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 27.10.2015 N ММВ-7-11/473@. Чтобы его получить, надо подать в инспекцию заявление по рекомендованной в письме ФНС России от 16.01.2017 N БС-4-11/500@ форме.

Все виды социальных вычетов предоставляются в размере фактических расходов, но в пределах, установленных ст. 219 НК РФ.

Так, социальные вычеты по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 6 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, однако не более 120 000 руб. в год в совокупности. То есть предельный размер 120 000 руб. является общим для пяти видов расходов.

При этом согласно последнему абзацу п. 2 ст. 219 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каком размере он заявит для получения вычета (см. также письма Минфина России от 31.05.2011 N 03-04-05/7-388, УФНС России по г. Москве от 07.04.2011 N 20-14/4/33391, от 22.02.2011 N 20-14/4/16496@).

Вычет на обучение детей предоставляются в размере фактических затрат, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка, а вычет на дорогостоящее лечение - в размере фактических расходов без ограничения суммы.

Рассмотрим более подробно социальный вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное страхование, который может предоставляться работодателем. 

Указанный вычет распространяется на налогоплательщиков, которые платят:

1) пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом (НПФ);

2) страховые взносы по договору (договорам) добровольного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.

Причем заключить такие договоры и платить взносы налогоплательщик может как в свою пользу, так и (или) в пользу супруга, родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством) (см. письмо УФНС России по г. Москве от 02.04.2008 N 28-10/031529).

Работодателем вычет предоставляется до окончания налогового периода, если налогоплательщик обратился с такой просьбой, и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

В ситуации, когда работодатель перечисляет взносы ежемесячно, вычет может предоставляться сотруднику тоже ежемесячно (см. письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/7-168). Причем вычет предоставляется в месяце фактического перечисления взносов. Например, если взносы удержаны из заработной платы в мае, а перечислены работодателем в НПФ или страховщику в июне, социальный налоговый вычет предоставляется за месяц, в котором указанные взносы были перечислены, то есть за июнь (см. письмо Минфина России от 26.07.2013 N 03-04-06/29815).

Пример

Работник компании получает заработную плату в размере 20 000 руб. в месяц. По договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом, с 1 января работодателем ежемесячно удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды пенсионные взносы в размере 2000 руб. За налоговый период сумма взносов составляет 24 000 руб. Работник подал заявление на получение ежемесячного социального вычета у работодателя на основании пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

В бухгалтерском учете ежемесячно делаются записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	70	20 000	начислена заработная плата сотруднику
70	76	2000	удержаны взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения из выплат в пользу налогоплательщика
76	51	2000	взносы перечислены в фонд
70	68, субсчет "расчеты по НДФЛ"	2340 ((20 000 - 2000) х 13%)	удержан НДФЛ
70	50	15 660 (20 000 - 2000 - 2340)	выплачена работнику заработная плата

Возможные риски

Риск 1. Может ли социальный налоговый вычет на обучение ребенка предоставляться супругу, который не оплачивал обучение ребенка?

Риск 2. Может ли социальный налоговый вычет на обучение предоставляться родителям, если в документах на оплату учебы указаны их дети?

Риск 3. Вправе ли налоговый агент возвратить налогоплательщику сумму излишне перечисленного в бюджет НДФЛ, если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога?

Риск 4. Имеют ли право на получение налоговых вычетов граждане государств - членов ЕАЭС до приобретения ими статуса налоговых резидентов РФ?

Риск 5. Может ли социальный налоговый вычет на обучение предоставляться родителям, если договор с учебным заведением оформлен на имя ребенка, а оплату производит родитель?

Риск 6. Имеет ли право на социальный налоговый вычет налогоплательщик, оплативший услуги по обучению индивидуальному предпринимателю, не имеющему лицензии на осуществление образовательной деятельности?

Риск 7. Предоставляется ли социальный вычет на обучение налогоплательщику, оплачивающему обучение своих внуков или супруга?

Риск 8. Возможно ли получение социального вычета при оплате обучения ребенка в дошкольном образовательном учреждении?

Риск 9. Возможно ли предоставление социального вычета на лечение одному из супругов в случае, если договор и платежные документы оформлены на другого супруга?

Риск 10. Возможно ли получение социального вычета на лечение без предоставления в ИФНС справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые орган?

1. Может ли социальный налоговый вычет на обучение ребенка предоставляться супругу, который не оплачивал обучение ребенка?

Отрицательная практика

Вычет на обучение ребенка предоставляется только тому из родителей, который указан в документах на обучение в качестве плательщика.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо ФНС России от 31 августа 2006 г.  N САЭ-6-04/876@ "Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов"

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 3 апреля 2008 г. N 28-10/032965 О порядке получения родителем социального налогового вычета в случае оплаты обучения своего ребенка в образовательном учреждении по очной форме обучения

Положительная практика

Статья 219 НК РФ не содержит условия о предоставлении социального вычета только тому супругу, который указан в документах об оплате обучения, поэтому вычет может быть предоставлен обоим супругам. На это указал Верховный Суд РФ.

Кроме того, если оплата расходов за обучение ребенка была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по оплате обучения ребенка. То, что при внесении платежа по договору в платежных документах в качестве плательщика указывается один из супругов, не изменяет того обстоятельства, что эти расходы являются общими расходами супругов и, соответственно, оба супруга могут претендовать на получение рассматриваемого социального налогового вычета.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо ФНС России от 1 октября 2015 г. N БС-4-11/17171@

(+) письмо Минфина России от 4 сентября 2015 г. N 03-04-07/51217

(+) письмо Минфина России от 18 марта 2013 г. N 03-04-05/7-238

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 10 июня 2013 г. N 20-14/057666@

(+) письмо ФНС России от 13 марта 2012 г. N ЕД-4-3/4202@

Акты судебных органов:

(+) определение СК по гражданским делам Верховного суда РФ от 16 июня 2006 г. N 48-В05-29

(+) постановление ФАС Дальневосточного округа от 28 декабря 2006 г. N Ф03-А51/06-2/4419

2. Может ли социальный налоговый вычет на обучение предоставляться родителям, если в документах на оплату учебы указаны их дети?

Отрицательная практика

Ранее специалисты Минфина России, полагали, что вычет родителям предоставляется только в том случае, если они указаны в качестве плательщиков в документах на обучение детей. Налоговые органы были менее категоричны, разъясняя, что по платежным документам, оформленным на ребенка, родитель может получить вычет, если укажет в заявлении, что поручил ребенку вносить денежные средства. В 2010 году Конституционный Суд РФ подтвердил правомерность этой позиции. В настоящее время в большинстве разъяснений представители финансового ведомства указывают на неправомерность предоставление социального вычета на обучение родителю только в том случае, если договор на обучение и квитанции об оплате обучения оформлены на имя его ребенка. В то же время, в отдельных письмах прослеживается прежняя позиция: если квитанции об оплате оформлены на имя ребенка, вычет невозможен даже в том случае, если договор на обучение заключен на имя родителя.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 22 ноября 2013 г. N 03-04-05/50508

(-) письмо Минфина России от 28 октября 2013 г. N 03-04-05/45702

(-) письмо Минфина России от 13 сентября 2013 г. N 03-04-05/37885

(-) письмо Минфина России от 10 июля 2013 г. N 03-04-05/26681

(-) письмо Минфина России от 21 июня 2013 г. N 03-04-05/23536

(-) письмо Минфина России от 18 июня 2010 г. N 03-04-05/7-338

(-) письмо Минфина России от 15 ноября 2007 г. N 03-04-05-01/367

Положительная практика

Налоговые органы разъясняют, что по платежным документам, оформленным на ребенка, родитель может получить вычет, если укажет в заявлении, что поручил ребенку вносить денежные средства. Конституционный Суд РФ подтвердил правомерность этой позиции.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 16 сентября 2009 г. N 20-14/4/096655

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 17 июля 2009 г. N 20-14/4/073837@

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 3 апреля 2008 г. N 28-10/032965

(+) письмо ФНС России от 31 августа 2006 г.  N САЭ-6-04/876@

Акты судебных органов:

(+) определение Конституционного Суда РФ от 23 сентября 2010 г. N 1251-О-О

3. Вправе ли налоговый агент возвратить налогоплательщику сумму излишне перечисленного в бюджет НДФЛ, если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога?

Положительная практика

В настоящее время ВС РФ полагает, что по смыслу ст. 231 НК РФ, которая регулирует порядок возврата налога в случае его излишнего удержания налоговым агентом, налоговый агент должен возвращать налогоплательщику любые суммы налога, излишне перечисленные в бюджет в результате собственных действий агента.

Акты судебных органов:

(+) п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015

(+) Постановление АС Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2015 г. N Ф04-24146/15

Отрицательная практика

Представители Минфина придерживаются позиции, что суммы НДФЛ, которые были правомерно удержаны налоговым агентом по тем или иным основаниям, не могут быть квалифицированы как излишне удержанные. В связи с этим, к таким суммам не применяются положения ст. 231 НК РФ. Поэтому возврат налогоплательщику указанных сумм налоговым агентом невозможен. В рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе самостоятельно обратиться в ФНС за возвратом причитающихся сумм. Следует учитывать, что Минфин России не изменил свою точку зрения по рассматриваемому вопросу и после выхода Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015. Однако в разъяснениях, выпущенных после появления указанного Обзора, специалисты финансового ведомства обращают внимание налогоплательщиков на позицию ВС РФ и, по сути, говорят о том, что именно данной позицией следует руководствоваться органам ФНС.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 7 апреля 2016 г. N 03-04-06/19768

(-) Письмо Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-04-06/15541

(-) Письмо Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 03-04-06/76767

(-) Письмо Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 03-04-06/76761

(-) Письмо Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 03-04-06/76757

(-) Письмо Минфина России от 25 декабря 2015 г. N 03-04-06/76144

(-) Письмо Минфина России от 7 сентября 2015 г. N 03-04-05/51303

(-) Письмо Минфина России от 20 июля 2015 г. N 03-04-05/41417

(-) Письмо Минфина России от 28 апреля 2015 г. N 03-04-06/24461

(-) Письмо Минфина России от 22 августа 2014 г. N 03-04-06/42092

(-) Письмо Минфина России от 15 июля 2014 г. N 03-04-05/34402

(-) Письмо Минфина России от 30 мая 2013 г. N 03-04-05/19643

(-) Письмо Минфина России от 21 марта 2013 г. N 03-04-06/8790

(-) Письмо Минфина России от 4 марта 2013 г. N 03-04-06/6393

(-) Письмо Минфина России от 22 января 2013 г. N 03-04-06/4-18

(-) Письмо Минфина России от 29 декабря 2012 г. N 03-04-06/4-374

Акты судебных органов:

(-) Определение Верховного Суда РФ от 10 апреля 2015 г. N 306-КГ15-2438

(-) Постановление АС Уральского округа от 10 июля 2015 г. N Ф09-4380/15

4. Имеют ли право на получение налоговых вычетов граждане государств - членов ЕАЭС до приобретения ими статуса налоговых резидентов РФ?

Из п. 3 ст. 210 НК РФ следует, что на сумму налоговых вычетов могут быть уменьшены доходы налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, т.е. 13%. Из ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 г., далее - Договор о ЕАЭС) следует, что в отношении доходов граждан ЕАЭС, работающих в РФ по найму сотрудника применяется ставка 13% с первого дня их работы на территории РФ вне зависимости от того, является ли они резидентом для целей главы 23 НК РФ или нет. Таким образом, буквальное прочтение приведенных норм позволяет прийти к выводу, что граждане государств - членов ЕАЭС, имеют право на получение вычетов по НДФЛ даже в том случае, если они не являются налоговыми резидентами РФ.

Отрицательная практика

Между тем, позиция Минфина на этот счет иная. Представители финансового ведомства считают, что положения ст. 73 и других норм Договора о ЕАЭС не регулируют вопросы признания физического лица налоговым резидентом какого-либо из государств - членов этого Договора. В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка по НДФЛ устанавливается не п. 1 ст. 224 НК РФ, а п. 3 ст. 224 НК РФ. Поэтому в целях определения статуса физического лица (резидент или нерезидент) могут применяться исключительно положения национального законодательства (в России - положения НК РФ). В связи с этим граждане государств - членов Договора о ЕАЭС смогут получать в РФ установленные статьями 218 - 221 НК РФ налоговые вычеты только после приобретения ими статуса налоговых резидентов РФ.

(-) Письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. N 03-04-06/20223

5. Может ли социальный налоговый вычет на обучение предоставляться родителям, если договор с учебным заведением оформлен на имя ребенка, а оплату производит родитель?

Положительная практика

В подобной ситуации родитель вправе претендовать на получение социального налогового вычета на обучение в размере фактически произведенных расходов на это обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 24 августа 2015 г. N 03-04-05/48662

(+) Письмо Минфина России от 18 июня 2015 г. N 03-04-05/35299

(+) Письмо Минфина России от 27 февраля 2015 г. N 03-04-05/10031

(+) Письмо Минфина России от 19 апреля 2013 г. N 03-04-05/7-391

6. Имеет ли право на социальный налоговый вычет налогоплательщик, оплативший услуги по обучению индивидуальному предпринимателю, не имеющему лицензии на осуществление образовательной деятельности?

Положительная практика

Из ч. 2 ст. 91 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" следует, что лицензию на осуществление образовательной деятельности обязаны получать только те ИП, которые осуществляют образовательную деятельность с привлечением педагогических работников. В случае осуществления ИП образовательной деятельности непосредственно, получение лицензии не требуется. В связи с этим правом на получение рассматриваемого социального вычета могут воспользоваться как налогоплательщики, оплатившие обучение у ИП имеющего соответствующую лицензию, при привлечении им педагогических работников, так и у ИП, осуществляющего образовательную деятельность непосредственно, вне зависимости от факта наличия у него лицензии на осуществление образовательной деятельности.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 7 мая 2015 г. N 03-04-05/26529

(+) Письмо Минфина России от 18 августа 2014 г. N 03-04-05/41163

(+) Письмо Минфина России от 10 июля 2014 г. N 03-04-07/33664

(+) Письмо ФНС России от 18 ноября 2015 г. N БС-4-11/20124@

7. Предоставляется ли социальный вычет на обучение налогоплательщику, оплачивающему обучение своих внуков или супруга?

Отрицательная практика

Предоставление социального налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов налогоплательщиком за обучение своих внуков или супруга законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо ФНС России от 24 октября 2016 г. N БС-4-11/20142@

(-) Письмо Минфина России от 4 сентября 2015 г. N 03-04-07/51217

(-) Письмо Минфина России от 17 апреля 2014 г. N 03-04-05/17785

(-) Письмо Минфина России от 3 февраля 2014 г. N 03-04-05/4028

(-) Письмо Минфина России от 7 декабря 2012 г. N 03-04-05/7-1379

(-) Письмо Минфина России от 27 января 2012 г. N 03-04-05/5-82

(-) Письмо Минфина России от 8 апреля 2010 г. N 03-04-05/7-177

(-) Письмо Минфина России от 30 ноября 2011 г. N 03-04-05/7-975

(-) Письмо Минфина России от 31 марта 2011 г. N 03-04-05/7-208

(-) Письмо УФНС России по г. Москве от 23 апреля 2012 г. N 20-14/035958@

(-) Письмо УФНС России по г. Москве от 11 апреля 2012 г. N 20-14/32139@

Акты судебных органов:

(-) Определение Конституционного Суда РФ от 14 мая 2013 г. N 689-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Брегвадзе Нины Васильевны на нарушение ее конституционных прав подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации"

(-) Определение Санкт-Петербургского городского суда от 19 декабря 2012 г. N 33-17569/12

Положительная практика

Существует разъяснение УФНС России по г. Москве, в котором специалисты налоговых органов посчитали, что физическое лицо при оплате расходов на обучение своего внука может получить социальный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб., при наличии иных, помимо пенсии, доходов, облагаемых по ставке 13%. Следует отметить, что сделанный вывод представители УФНС никак не аргументировали.

(+) Письмо УФНС России по г. Москве от 1 марта 2010 г. N 20-14/4/020539

8. Возможно ли получение социального вычета при оплате обучения ребенка в дошкольном образовательном учреждении?

Положительная практика

Налогоплательщик-родитель вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме, уплаченной им за обучение своего ребенка в дошкольном образовательном учреждении. Однако при определении размера полагающегося налогоплательщику социального налогового вычета должны учитываться только его расходы на обучение ребенка. Иные расходы, связанные с пребыванием ребенка в дошкольном учреждении, при определении размера вычета не учитываются. Кроме того, по мнению налоговых органов, налогоплательщик может реализовать свое право на получение рассматриваемого вычета только в том случае, если в договоре, заключенным им с образовательным учреждением, содержатся:

- перечень образовательных услуг, оказываемых этим учреждением,

- оговорка о включении в сумму родительской платы и оплаты за содержание ребенка стоимости затрат на образовательные услуги, оказанные в соответствии с договором.

Указанный вычет предоставляется вне зависимости от факта получения компенсации, установленной ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 7 августа 2015 г. N 03-04-05/45667

(+) Письмо Минфина России от 26 ноября 2013 г. N 03-04-05/51114

(+) Письмо Минфина России от 9 июня 2011 г. N 03-04-05/5-414

(+) Письмо УФНС России по г. Москве от 4 мая 2012 г. N 20-14/039604@

(+) Письмо УФНС России по г. Москве от 4 мая 2011 г. N 20-14/4/043643

(+) Письмо УФНС России по г. Москве от 4 мая 2011 г. N 20-14/043643

(+) Письмо УФНС России по г. Москве от 28 сентября 2010 г. N 20-14/4/101643

(+) Письмо УФНС России по г. Москве от 5 июля 2010 г. N 20-14/4/069851@

9. Возможно ли предоставление социального вычета на лечение одному из супругов в случае, если договор и платежные документы оформлены на другого супруга?

Положительная практика

Если оплата расходов на лечение была произведена за счет общей собственности супругов (ст. 256 ГК РФ, ст. 34 СК РФ), оба супруга могут считаться участвующими в расходах по оплате данного лечения. В связи с этим налогоплательщик вправе реализовать свое право на получение социального налогового вычета независимо от того, что документы (договор с медицинским учреждением и платежные документы) оформлены на имя другого супруга.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 15 июля 2015 г. N 03-04-05/40625

(+) Письмо Минфина России от 12 мая 2014 г. N 03-04-05/22028

(+) Письмо Минфина России от 31 октября 2012 г.

(+) Письмо Минфина РФ от 23 июля 2012 г. N 03-04-05/7-895

10. Возможно ли получение социального вычета на лечение без предоставления в ИФНС справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые орган?

Отрицательная практика

Минфин России и ФНС России в своих многочисленных разъяснениях, касающихся применения вычета на лечение, называют рассматриваемую Справку в качестве документа, необходимого для подтверждения права на рассматриваемый вычет. Причем в некоторых из этих разъяснений четко указывается, что в случае непредставления указанной Справки налоговый орган не вправе предоставить налогоплательщику социальный налоговый вычет по расходам на лечение. Подобные выводы обосновываются тем, что вопрос об отнесении конкретных медицинских услуг к Перечню медицинских услуг, оплата которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального вычета по НДФЛ должен решаться именно медицинским учреждением, которое оказало медицинскую услугу, и подтвердить свое решение медицинская организация может только выдачей Справки.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 27 апреля 2016 г. N 03-04-05/24419

(-) Письмо Минфина России от 12 марта 2015 г. N 03-04-05/13176

(-) Письмо Минфина России от 26 августа 2013 г. N 03-04-05/34879

(-) Письмо Минфина России от 7 июня 2013 г. N 03-04-05/21423

(-) Письмо Минфина России от 7 июня 2013 г. N 03-04-05/21421

(-) Письмо Минфина России от 24 апреля 2013 г. N 03-04-05/7-405

(-) Письмо Минфина России от 1 ноября 2012 г. N 03-04-05/10-1239

(-) Письмо Минфина России от 5 мая 2012 г. N 03-04-05/7-606

(-) Письмо Минфина России от 17 апреля 2012 г. N 03-04-08/7-76

(-) Письмо ФНС России от 20 декабря 2012 г. N ЕД-3-3/4646@

(-) Письмо ФНС России от 3 апреля 2012 г. N ЕД-3-3/1114@

Акты судебных органов:

(-) Решение Верховного Суда РФ от 12 октября 2011 г. N ГКПИ11-1422

Учет социальных вычетов по НДФЛ, предоставляемых работодателем

Работник организации имеет право на получение социального вычета по НДФЛ. В каком случае предоставляется такой вычет работодателем? Какие документы нужны для оформления социального налогового вычета?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список