Энциклопедия решений. Учет обязательств, принятых бюджетным и автономным учреждениями

Учет обязательств, принятых бюджетным (автономным) учреждением

Согласно п. 308 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), обязательство учреждения представляет собой обязанность бюджетного (автономного) учреждения предоставить в соответствующем финансовом году определенную сумму денежных средств учреждения.

Такая обязанность может возникнуть перед:

- физическим или юридическим лицом;

- иным публично-правовым образованием;

- субъектом международного права.

Обязательство может быть обусловлено:

- законом;

- иным нормативным правовым актом;

- договором;

- соглашением.

Сумма принятых бюджетным (автономным) учреждением обязательств списывается в кредит счета 0 502 01 000 "Принятые обязательства" (по соответствующим кодам КОСГУ, выбытий). По дебету данного счета учреждением отражаются суммы принятых денежных обязательств. Таким образом, кредитовое сальдо по счету 0 502 01 000 равно сумме принятых бюджетным (автономным) учреждением обязательств, в пределах которой соответствующие денежные обязательства еще не принимались.

Внимание

Корректировка принятых бюджетным (автономным) учреждением обязательств в случае уменьшения цены контракта, заключенного в прошлые отчетные периоды, а также при его расторжении отражается в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 506 00 000 "Право на принятие обязательств" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 01 000 "Принятые обязательства" способом "Красное сторно" (п. 1.7.5, п. 2.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120, письмо Минфина России от 08.12.2015 N 02-07-10/71485).

Корректировка принятых обязательств в случае уменьшения цены контракта, заключенного в текущем финансовом году с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей), а также при его расторжении отражается в бухгалтерском учете способом "Красное сторно" с применением корреспонденций по счету 0 502 17 000 "Принимаемые обязательства" (пп. 3 п. 1.7.4, п. 2.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120).

При наличии задолженности поставщика (подрядчика, исполнителя) по ранее выданным авансам сумма принятых обязательств уменьшается без учета сумм такой задолженности (пп. 3 п. 1.7.4, п. 1.7.5, п. 2.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120). Корректировка принятых обязательств в части дебиторской задолженности по контрактам, заключенным в текущем финансовом году, отражается в бухгалтерском учете при условии, что аванс возвращен до окончания текущего отчетного периода. Операции во возврату "расходной" дебиторской задолженности прошлых лет на счетах санкционирования расходов не отражаются (п. 2.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120).

Учет принятых обязательств осуществляется бюджетным (автономным) учреждением на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики, с в рамках формирования учетной политики, с учетом требований к документам, предусмотренных порядком учета бюджетных и денежных обязательств органами Федерального казначейства и порядком санкционирования оплаты денежных обязательств, установленным финансовым органом (п. 318 Инструкции N 157н).

Соответствующий раздел учетной политики бюджетного (автономного) учреждения с учетом положений Приложения 4.1 к Порядку, утв. приказом Минфина России от 30.12.2015 N 221н, может содержать, в частности, следующие положения:

Обязательства, отражаемые на счете 0 502 01 000 "Принятые обязательства"	Документы-основания для отражения операций	Дата отражения операции, сумма операции	Корректировка обязательств
Расчеты с контрагентами
Принятые на основании договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями	Оформленные в виде единых документов договоры Расчеты плановой суммы	Датой заключения договора: - в сумме договора; - по плановой сумме, если конкретная сумма не определена	Проводится в случае изменения цены договора или его расторжения
Принятые без оформления договора в виде единого документа	Документы, служащие основанием для санкционирования казначейством оплаты денежных обязательств при поставке в учреждение товаров, выполнении работ, оказании услуг, в том числе: - счет; - счет-фактура; - накладная; - акт выполненных работ (оказанных услуг); - универсальный передаточный документ; - чек	Наиболее ранняя из дат: - приемки товаров (работ, услуг); - принятия решения об осуществлении авансового платежа Общая сумма обязательств, указанных в счете, счете-фактуре, накладной, акте	Проводится в случае уточнения (изменения) суммы учтенных обязательств
Принятые на основании неисполненных (исполненных частично) договоров предыдущих лет	Приведенные выше документы-основания; акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 1 января	Первым рабочим днем финансового года (иной датой согласно положениям договора) В сумме, подлежащей оплате в текущем году	Проводится в случае уточнения (изменения) суммы учтенных обязательств
Расчеты с персоналом, иными физическими лицами
Обязательства, возникающие на основании трудовых договоров с сотрудниками учреждения	Приказ об утверждении Штатного расписания с расчетом годового фонда оплаты труда или План финансово-хозяйственной деятельности (иные плановые документы)	В начале года в объеме утвержденных плановых показателей по оплате труда	Проводится в случае изменения объемов плановых показателей расходов по оплате труда - в течение года. В соответствии с суммой фактически произведенных начислений - в конце года
Обязательства, возникающие в соответствии с законом, иным нормативным правовым актом (в т.ч. публичные нормативные перед физическими лицами, подлежащие исполнению в денежной форме (далее - ПНО))	- Приказ (распоряжение); - заявления физических лиц; - закон, иной НПА, в соответствии с которыми возникают ПНО; - иные документы, подтверждающие принятие обязательств	Датой назначения выплат, в сумме начисленных обязательств (выплат)	Проводится в случае уточнения (изменения) суммы учтенных обязательств
Обязательства, возникающие при осуществлении расчетов с подотчетными лицами	- Заявление сотрудника о выдаче ему денежных средств под отчет, с указанием целевого предназначения аванса; - Приказ о направлении в командировку, с прилагаемым расчетом командировочных сумм; - распоряжение о выдаче аванса; - утвержденный руководителем Авансовый отчет (ф. 0504505) (в случаях, когда расходы осуществлены работником за счет собственных средств); - служебная записка; - иные документы, подтверждающие принятие обязательств	Датой решения руководителя учреждения о выдаче аванса; датой утверждения авансового отчета (в случаях, когда расходы осуществлены работником за счет собственных средств)	По факту: - представления подотчетным лицом авансового отчета; - возврата всей суммы аванса
Расчеты по уплате налогов, сборов и иных платежей в бюджеты
Обязательства по налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджет	- Декларации (расчеты, сведения); - регистры налогового и бухгалтерского учета	*(1) Дата отражения задолженности на счете 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты". В сумме начисленных обязательств (платежей), но не более суммы, подлежащей уплате в бюджет на основании деклараций (сведений, расчетов)	Проводится в случае уточнения (изменения) суммы учтенных обязательств
Иные расчеты
Обязательства, возникающие на основании судебных актов, решений налоговых органов	- Исполнительный лист, оформленный на основании вступившего в законную силу судебного решения; - Судебный приказ; - Решение налогового органа о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов	Датой получения учреждением (органом, в котором учреждению открыт лицевой счет) исполнительного листа (судебного приказа), решения налогового органа. В сумме начисленных обязательств (выплат)	Проводится в случае: - изменения исковых требований; - отмены судебного акта, подлежащего исполнению, решения налогового органа
Иные разовые расходы	Бухгалтерская справка (ф. 0504833), иной документ, подтверждающий факт и сумму обязательства, позволяющий однозначно классифицировать расходы по кодам бюджетной классификации	На дату и в сумме соответствующего документа	--
Иные периодические расходы*(2)	Утвержденный в установленном субъектом учета порядке план по соответствующему виду расходов на период (месяц, квартал)	На первое число месяца (квартала) в плановой сумме	По истечении установленного периода сумма обязательства корректируется в соответствии с объемом фактически произведенных расходов

_____________________________

*(1) Для различных видов платежей в бюджет следует предусматривать различный порядок обоснования налоговыми декларациями и/или регистрами учета дат принятия обязательств и порядка изменения сумм обязательств в зависимости от периодичности уплаты и предоставления отчетности. В случае, если учреждение в ходе своей деятельности оказывает за плату услуги (работы), по которым принимаются к учету доходы, то расходы, связанные с получением таких доходов (в том числе расходы по налоговым обязательствам), следует включать в период, в котором отражены доходы (за которые рассчитываются налоговые обязательства) (письмо Минфина России от 26.12.2016 N 02-07-10/77857). При этом с учетом п. 3 письма Минфина России от 21.01.2013 N 02-06-07/155 и положений письма Минфина России от 07.11.2014 N 02-07-10/56182 обязательства учреждения в части сумм налогов и сборов, обязанность уплаты которых наступит в очередном финансовом году, отражаются на счете 502 00 "Обязательства" с аналитическим признаком 20 "Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)". Также следует предусмотреть специальный порядок отражения в учете обязательств по оплате сумм пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам.

*(2) Этот подход может быть применен в отношении тех категорий расходов, по которым в течение месяца (квартала) возникает много однотипных операций с большим количеством возвратов денежных средств, что делает учет с детализацией до каждого отдельного обязательства трудоемким.

Тема

Учет санкционирования расходов в бюджетном (автономном) учреждении

См. также

Учет денежных обязательств, принятых бюджетным (автономным) учреждением

Пример использования счетов по учету санкционирования расходов в бюджетном (автономном) учреждении

Учет санкционирования расходов в бюджетном (автономном) учреждении при осуществлении операций, в отношении которых формируется бюджетная отчетность

Учетные регистры и бухгалтерские документы, применяемые для учета санкционирования расходов (для госсектора)

Сроки выплаты заработной платы