Энциклопедия решений. Уплата налогов в отношении имущества, переданного в безвозмездное пользование или аренду (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Уплата налогов в отношении имущества, переданного в безвозмездное пользование или аренду (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. До 30 ноября 2016 года года налоговым законодательством не была предусмотрена возможность уплаты налога третьим лицом (за исключением участников консолидированной группы в отношении налога на прибыль).

Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ в п. 1 ст. 45 НК РФ были внесены изменения: уплата налога теперь может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. При этом каких-либо ограничений относительно категорий лиц, то есть организаций и физических лиц (п. 2 ст. 11 НК РФ), имеющих право производить уплату налогов за налогоплательщика, равно как и налогоплательщиков, за которых иные лица вправе уплачивать налоги, не установлено. Но есть одно условие - лицо, осуществившее уплату налога за налогоплательщика, не сможет требовать возврата уплаченных таким образом сумм из бюджетной системы РФ.

Таким образом, с 30 ноября 2016 года норма п. 1 ст. 45 НК РФ, по сути, позволяет предусмотреть в договоре возможность уплаты налогов ссудополучателем (арендатором) в отношении имущества, переданного организацией госсектора в безвозмездное пользование или аренду. Вместе с тем подобный порядок уплаты налога казенным учреждением - арендодателем (ссудодателем) может противоречить порядку учета бюджетных и денежных обязательств, принятому в публично-правовом образовании.

До 30 ноября 2016 года обязанность уплачивать налоги не могла возлагаться налогоплательщиком на других лиц, в том числе и по договору. В определении Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О указано, что каждый налогоплательщик должен самостоятельно и за счет собственных средств осуществлять оплату налогов (см. письмо Минфина России от 20.05.2013 N 03-02-08/17543).

По договору аренды (ссуды) право собственности на предмет аренды (ссуды) не переходит, поэтому все имущественные налоги (налог на имущество, земельный налог) должны уплачиваться именно арендодателем (ссудодателем) (письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101).

Схожее правило действует и в отношении транспортного налога.

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками данного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. При этом госучреждение, за которым зарегистрировано передаваемое в аренду или безвозмездное пользование транспортное средство, должно уплачивать транспортный налог независимо от того, что фактически имуществом пользуется другое лицо (ст. 357 НК РФ, постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2007 N А56-50465/2006, ФАС Уральского округа от 18.10.2007 N Ф09-8501/07-С3).

Таким образом, арендатор (ссудополучатель) не обязан уплачивать налоги за арендодателя (ссудодателя) (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.06.2011 N Ф08-2936/11, Шестнадцатого ААС от 23.09.2011 N 16АП-2306/11). Соответственно, арендодатели (ссудодатели) самостоятельно уплачивают соответствующие налоги за счет собственных средств.

В то же время нормы налогового и гражданского законодательства не запрещают соглашения о возмещении расходов по уплате налогов в соответствии с договорами возмещения затрат при передаче имущества в аренду или безвозмездное пользование (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 21.10.2009 N А06-1354/2009). Поэтому в настоящее время достаточно широкое распространение получила практика включения в договоры аренды (безвозмездного пользования) условий о возмещении арендатором (ссудополучателем) сумм соответствующих налогов, уплачиваемых арендодателем (ссудодателем) (см., например, письма Минфина России от 21.12.2009 N 03-05-05-02/86, УФНС России по г. Москве от 09.01.2008 N 18-11/000184@, от 20.08.2007 N 20-05/078880.2). Более того, в ряде случаев обязанность арендаторов (ссудополучателей) по компенсации указанных расходов прямо предусматривается уполномоченными органами при определении порядка передачи в аренду (безвозмездное пользование) объектов, находящихся в государственной (муниципальной) собственности.

Примечание

Обязательства по уплате налогов, возникающие у арендодателя в связи с наличием у него соответствующего права на сдаваемые в аренду объекты, могут приниматься во внимание при разработке формулы, по которой будет рассчитываться размер арендной платы (или ее часть) (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.05.2006 N Ф03-А37/06-1/831).

Темы

Расчеты по платежам в бюджеты. Счет 303 00 (для госсектора)

Государственное и муниципальное имущество

Содержание имущества, переданного бюджетным (автономным) учреждением в безвозмездное пользование или аренду

Содержание имущества, переданного казенным учреждением в безвозмездное пользование или аренду

См. также

Учет имущества, переданного в аренду или безвозмездное пользование (для госсектора)

Учет расчетов при предоставлении бюджетным (автономным) учреждением нежилого помещения в аренду

Пример. Учет в бюджетном (автономном) учреждении, являющемся ссудодателем, доходов в виде компенсации коммунальных расходов, уплачиваемых ссудополучателем

Учет расчетов при предоставлении казенным учреждением нежилого помещения в аренду или безвозмездное пользование

Договор аренды

Договор безвозмездного пользования

Налогообложение при аренде. Учет у арендодателя

Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудодателя

Практические ситуации

Построить список