Энциклопедия решений. Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в целях налогообложения прибыли (декабрь 2024)

Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в целях налогообложения прибыли

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

В целях налогообложения прибыли распределенные в пользу организации доходы от участия в других организациях (дивиденды), за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 250 НК РФ).

Примечание

С 1 января 2015 года не учитываются при налогообложении доходы в виде дивидендов, полученных от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и к которым применялись налоговые ставки, установленные пп. 1 или 2 п. 3 ст. 284 НК РФ с учетом порядка, предусмотренного ст. 312 НК РФ. При этом налогоплательщики обязаны документально подтвердить удержание налога налоговым агентом либо основания для применения налоговой ставки, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и наличие фактического права на эти дивиденды (пп. 50 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, не учитываются при налогообложении доходы в виде дивидендов, полученных контролирующим лицом от контролируемой им иностранной компании, в результате распределения прибыли этой компании, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды, и при выполнении условий, установленных пп. 53 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Сумма полученного от участия в других организациях дохода (дивидендов) налоговую базу для исчисления налога на прибыль у получателя не формирует. Исчисление и удержание налога на прибыль с дивидендов осуществляются налоговым агентом - источником выплаты дохода в порядке, установленном ст. 275 НК РФ. В общем случае налог удерживается по ставке 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Примечание

В соответствии с п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) решением о выплате (объявлении) дивидендов общего собрания акционеров должна быть установлена дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. Согласно п. 5 ст. 42 Закона N 208-ФЗ дата, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, не может быть установлена ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с даты принятия такого решения. В соответствии с п. 6 ст. 42 Закона N 208-ФЗ срок выплаты дивидендов номинальному держателю и являющемуся профучастником рынка ценных бумаг доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам - 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

При этом на основании пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия признается дата поступления денежных средств на расчетный счет организации. Пунктом 4 ст. 287 НК РФ определено, что по доходам, выплачиваемым в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 25.04.2016 N 03-03-06/1/23688.

Если чистая прибыль распределена между участниками непропорционально их долям в уставном капитале, то, по мнению контролирующих органов, такой доход участника на основании п. 1 ст. 43 НК РФ не признается дивидендами. Следовательно, для целей налогообложения указанные доходы подлежат налогообложению по общим ставкам налога на прибыль (у организаций) и НДФЛ (у физических лиц). См. письма Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65, от 11.11.2005 N 03-05-01-04/353, УФНС России по г. Москве от 05.06.2007 N 20-12/053445, от 21.08.2006 N 20-12/74629.

В письме от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366 Минфин России смягчил свою позицию, указав, что для целей налогообложения по общей ставке (20%) облагаются только выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ. То есть организация - источник выплаты дохода удерживает налог на прибыль по пониженной ставке с суммы дохода, рассчитанного пропорционально доле участника. Соответственно, с суммы превышения организация-получатель исчисляет налог на прибыль самостоятельно по ставке 20%. См. также письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-10/84, УФНС по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@.

Тема

Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли

См. также

Ставки налога на прибыль

Состав деклараций по налогу на прибыль для разных категорий налогоплательщиков и налоговых агентов

НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов)

Распределение прибыли в ООО. Дивиденды

Дивиденды АО

Бухгалтерский учет доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов)

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список