Энциклопедия решений. Когда гражданин России - не налоговый резидент РФ (ноябрь 2024)

Когда гражданин России - не налоговый резидент РФ

Гражданин России может не являться налоговым резидентом РФ в целях исчисления НДФЛ. Причиной изменения налогового статуса физического лица - резидента РФ на нерезидента могут быть:

- частые (или продолжительные) зарубежные командировки;

- выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ;

- длительные выезды за рубеж по другим причинам (на отдых, лечение или обучение).

Примечание

Непризнание налогоплательщика налоговым резидентом РФ согласно ст. 209 НК РФ исключает налогообложение в России доходов, полученных им в соответствующих налоговых периодах от источников за пределами РФ (см. ст. 208 НК РФ). При этом большинство доходов, полученных им от источников в РФ, в этом случае будет облагаться НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Также следует учитывать, что лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, не вправе претендовать на уменьшение налоговой базы на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ (пункты 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Период нахождения физического лица в РФ не прерывается только на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (см. письма Минфина России от 15.06.2007 N 03-04-06-01/189, от 01.04.2009 N 03-04-06-01/72). Во всех остальных случаях выездов за границу России срок пребывания физлица в РФ прерывается.

При определении налогового статуса работника организации учитывается фактическое время его нахождения в РФ, которое должно быть документально подтверждено (см. письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176).

Нормами НК РФ не установлен перечень документов, на основании которых может определяться период нахождения лица в России. Такими документами могут быть:

- копия паспорта с отметками пограничной службы о днях въезда и выезда из страны (письмо ФНС РФ от 16.05.2006 N 04-2-05/3);

- справки с места работы, выданные на основании сведений из табелей учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице и другие, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в РФ (см. письма Минфина России от 05.02.2008 N 03-04-06-01/31, от 31.05.2007 N 03-04-06-01/170, от 25.08.2006 N 03-05-01-04/251).

При этом может сложиться ситуация, когда доходы гражданина РФ не будут признаны полученными от источников в РФ и могут облагаться налогом в другом государстве. Чтобы избежать двойного налогообложения таких доходов, между Россией и многими иностранными государствами заключены специальные соглашения.

Примечание

По мнению представителей налоговой службы (см. письма ФНС России от 29.10.2015 N ОА-3-17/4072@, от 11.12.2015 N ОА-3-17/4698@ и др.), сам по себе факт нахождения физического лица в РФ менее 183 календарных дней в течение налогового периода (календарного года), не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента Российской Федерации. По крайней мере, это относится к гражданам РФ, работающим за границей.

Это мнение ФНС основано на положениях международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения. В них сказано, что физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента России, если оно располагает в ней постоянным жилищем. При этом наличие постоянного жилища подтверждается фактом нахождения жилого объекта в собственности, либо действующей постоянной регистрацией по месту жительства в РФ. При этом распределение налоговых прав договаривающихся государств в отношении доходов от работы производится на основании положений специальных статей упомянутых выше договоров, аналогичных содержащимся в ст. 14 Типового соглашения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 N 84 (то есть все равно с учетом срока пребывания в 183 дня).

Отметим, что изначально подобные разъяснения касались только определения резиденства РФ в целях исполнения физлицами обязанностей контролирующих лиц КИК (см., например, письмо ФНС России от 12.02.2015 N СА-3-14/460).

Тема

Плательщики НДФЛ

См. также

Определение периода в 183 календарных дня для целей НДФЛ

НДФЛ при зарубежных командировках

НДФЛ при выполнении трудовых обязанностей за пределами РФ

Устранение двойного налогообложения по НДФЛ физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ

Определение периода в 12 месяцев для целей НДФЛ

Практические ситуации

Построить список