Энциклопедия решений. Платежи, связанные с кадастровым учетом, оценкой и регистрацией прав на недвижимость (в целях налогообложения прибыли) (август 2024)

Платежи, связанные с кадастровым учетом, оценкой и регистрацией прав на недвижимость (в целях налогообложения прибыли)

В соответствии с пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

- платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами;

- платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах;

- оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества;

- оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

При признании этих расходов возникает вопрос, связаны ли они с созданием основного средства либо с текущей деятельностью организации. Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе их относить. Кроме того, при принятии решения следует учитывать:

- НК РФ не определяет виды расходов, которые следует в целях исчисления налога на прибыль относить к расходам на приобретение, сооружение, изготовление и т. п. объекта основных средств;

- положения п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика;

- указанные расходы поименованы в перечне прочих расходов как самостоятельный вид расходов (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В письмах Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/1/649, 14.09.2009 N 03-03-06/1/578, УФНС по г. Москве 20.12.2004 N 26-12/83208 указано, что расходы, связанные с экспертной оценкой имущества в связи с осуществлением сделок с объектами недвижимого имущества, учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли, если они произведены в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и документально подтверждены. Иными словами, такие затраты в первоначальную стоимость ОС не включаются. Аналогичным образом учитываются расходы на оплату услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости, оплату регистрационного сбора и расходов по изготовлению техпаспорта. Такой вывод следует из писем Минфина России от 26.01.2015 N 03-03-06/1/2170, от 04.06.2013 N 03-03-06/1/20327, от 11.02.2011 N 03-03-06/1/89, от 21.09.2009 N 03-03-06/1/603, а также письма УФНС по Санкт-Петербургу от 29.09.2005 N 02-05/20140@ (вопрос 6).

В некоторых разъяснениях Минфин России указывает, что госпошлина за регистрацию прав собственности учитывается в целях налогообложения прибыли также по самостоятельному основанию - пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ. На это указывают и суды. См. письма Минфина России от 31.10.2007 N 03-03-06/1/752, от 07.11.2007 N 03-03-06/4/145, от 11.02.2011 N 03-03-06/1/89 и др., а так же постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2007 N Ф04-3586/2007, ФАС Поволжского округа от 13.10.2006 N А65-39237/05-СА1-7, ФАС Уральского округа от 25.11.2008 N Ф09-8694/08-С3 и от 30.01.2008 N Ф09-57/08-С3. Однако представителями Минфина России высказывалась и иная точка зрения. Ссылаясь на п. 1 ст. 257 НК РФ, финансисты указывали, что госпошлина, уплаченная за регистрацию права собственности, подлежит включению в первоначальную стоимость объекта (см. письма Минфина России от 15.12.2006 N 03-03-04/1/831, от 27.03.2009 N 03-03-06/1/195, от 04.03.2010 N 03-03-06/1/113, от 19.05.2009 N 03-05-05-01/26, от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481).

При методе начисления на основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов (для затрат в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, расходы по проведению независимой оценки недвижимого имущества, землеустроительные работы, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости и др. признаются в целях налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде их фактического оказания. В тех случаях, когда оказание услуг специализированными организациями подтверждается актом, датой осуществления данных расходов может быть дата подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.

При этом согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов по уплате сборов (государственной пошлины) признается дата их начисления.

Если организация применяет в налоговом учете кассовый метод, то расходы признаются после фактической оплаты оказанных услуг (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Тема

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

См. также

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Определение стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли

Бухгалтерский учет платежей, связанных с кадастровым учетом, оценкой и регистрацией прав на недвижимость

Договор продажи недвижимости

Государственная регистрация гражданско-правового договора