Энциклопедия решений. Налоговый вычет по НДС при получении имущества в уставный капитал (ноябрь 2024)

Налоговый вычет по НДС при получении имущества в уставный капитал

При передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал передающая сторона восстанавливает сумму НДС, ранее принятую к вычету по данным активам, которая отражается в акте приемки-передачи имущества (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В свою очередь, сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче им имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал, принимается к вычету у принимающей стороны (п. 11 ст. 171 НК РФ). При этом право на вычет возникает у получающей стороны только в случае использования внесенного в УК имущества в облагаемых НДС операциях. В противном случае действует требование п. 2 ст. 170 НК РФ об учете "входящего" НДС в стоимости полученного объекта (см. также письмо Минфина России от 14.05.2015 N 03-03-06/1/27742).

Вычет производится принимающей стороной после принятия на учет имущества, НМА, имущественных прав, полученных в качестве оплаты взноса в уставный капитал, на основании п. 8 ст. 172 НК РФ. Основанием для получения вычета является не счет-фактура, а документы, которыми оформляется передача товаров, с выделенной суммой НДС.

Если в качестве вклада в уставный капитал передаются основные средства, то, по мнению Минфина России и налоговых органов, НДС в отношении указанного имущества можно принять к вычету, только когда ОС будет учтено на бухгалтерском счете 01 "Основные средства" (см. письма Минфина России от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 02.08.2010 N 03-07-11/330, от 21.09.2007 N 03-07-10/20 и др, УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093494). Согласны с такой позицией и отдельные арбитражные суды (см. постановление ФАС Московского округа от 22.02.2012 N Ф05-346/12).

В то же время обширная судебная практика свидетельствует о том, что право на вычет не зависит от бухгалтерского счета (01 или 08), на котором учтено имущество (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 N Ф07-1316/11, ФАС Центрального округа от 12.01.2012 N Ф10-4957/11, от 07.04.2011 N А54-1904/2010С3, ФАС Московского округа от 15.09.2011 N Ф05-9021/11, ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5226/11, ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2008 N Ф03-А59/07-2/6134 и др.). Кроме того, суды отмечают, что принимающая сторона вправе принять к вычету НДС даже в том случае, если передающая сторона не уплатила восстановленный НДС в бюджет. По их мнению, фактическая уплата восстановленного налога передающей стороной не названа в качестве условия применения налогового вычета принимающей стороной (см. постановления ФАС Уральского округа от 16.03.2012 N Ф09-381/12, ФАС Московского округа от 07.07.2009 N КА-А40/6019-09, ФАС Северо-Западного округа от 01.07.2008 N А05-12093/2007).

Из пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что учредитель указывает сумму восстановленного НДС в документах, которыми оформляется передача вклада в уставный капитал. Согласно п. 14 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137), документы, которыми оформляется передача имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал и т.п. и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Причем эти документы должны храниться у получателя в течение четырех лет (п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137).

Если же участник изначально приобрел имущество с целью внесения в уставный капитал учреждаемой организации, то "входящий" НДС должен изначально учитываться им в стоимости такого имущества в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ. При передаче такого имущества участник не должен восстанавливать НДС, поэтому и принимающая сторона не имеет права на налоговый вычет по полученному имуществу, даже если в документах, сопровождающих передачу, НДС указан (см. определение Верховного Суда РФ от 28.08.2014 N 306-ЭС14-233). При этом получается, что ни покупатель имущества-учредитель, ни учреждаемое общество не смогут воспользоваться вычетом, хотя продавец предъявил НДС покупателю-учредителю и уплатил налог в бюджет при реализации объекта. Это несправедливое положение вещей рассматривалось Конституционным судом РФ (определение от 24.03.2015 N 544-О), который не нашел в регулирующих эту ситуацию нормах НК РФ ничего неконституционного.

Следует учитывать, что на вычет НДС, предусмотренный п. 11 ст. 171 НК РФ (по вкладам в УК), не распространяется право заявлять вычет в течение трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ) . В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ (см. письмо Минфина России от 09.10.2015 N 03-07-11/57833).

Тема

Налоговые вычеты по НДС

См. также

Восстановление НДС при передаче имущества, НМА, имущественных прав в уставный капитал

Бухгалтерский учет поступления основных средств в качестве вклада в уставный капитал