Энциклопедия решений. Налоговая декларация по НДС (декабрь 2024)

Налоговая декларация по НДС

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ утверждена форма налоговой декларации по НДС. Обратите внимание на разделы 8 - 12, в которые включены сведения из книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления и (или) получения посредниками счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности, а также сведения из счетов-фактур, в случае выставления их лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ.

Примечание

В титульных листах налоговых деклараций и сведений за 2016 год, которые представляются в налоговый орган в 2017 году, необходимо указывать новые коды по ОКВЭД 2 (ОК 029-2014). См. письмо ФНС России от 09.11.2016 N СД-4-3/21206@.

Внимание

Приказом ФНС России от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@ в декларацию внесены изменения, вступающие в силу с 12 марта 2017 года. В частности, скорректированы:

- раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п.  2 - 4 ст. 164 НК РФ";

- приложение N 1 к разделу 3, содержащее коды операций;

- раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации... обоснованность применения налоговой ставки 0% товаров (работ, услуг) по которым документально подтверждена";

- раздел 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена".

Налоговая декларация по НДС представляется:

- плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ);

- лицами, на которых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ возложены обязанности налогоплательщика (речь идет об участниках товариществ, доверительных управляющих, концессионерах);

- налоговыми агентами (ст. 161 НК РФ), в том числе применяющими специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД;

- лицами, не признаваемыми плательщиками НДС, перечисленными в п. 5 ст. 173 НК РФ (не являющимия плательщиками НДС (применяющими ЕСХН, УСН, ЕНВД), или лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ), а также налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (ст. 149 НК РФ)), в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделением сумм НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ и не выставляющие покупателям счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС, а также не исполняющие обязанности налогового агента по этому налогу, в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДС не представляют (см. письма ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9650, от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@, Минфина России от 30.08.2006 N 03-04-14/20, УФНС по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120379, от 18.08.2008 N 19-11/077280, от 21.02.2006 N 19-11/14572, решение ВАС РФ от 13.02.2003 N 10462/02).

Налогоплательщики, осуществляющие только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС на основании ст. 149 НК РФ, не освобождаются от обязанности представления налоговой декларации.

При сдаче декларации к ней прикладываются документы, если их представление предусмотрено НК РФ.

Формат представления деклараций по НДС

С 1 января 2014 года согласно п. 3 ст. 80 и п. 5 ст. 174 НК РФ плательщики НДС, в том числе налоговые агенты, обязаны представлять налоговые декларации по НДС только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (см. также письмо ФНС России от 30.09.2013 N ПА-4-6/17542). Представление декларации по НДС производится по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, начиная с декларации за первый квартал 2014 года (см. письма ФНС России от 18.02.2014 N ГД-4-3/2712, Минфина России от 08.10.2013 N 03-07-15/41875). Уточненные декларации за налоговые периоды, предшествующие первому кварталу 2014 года, представляются в ранее действовавшем порядке (см. письмо ФНС России от 15.10.2013 N ЕД-4-15/18437).

Не обязаны представлять декларацию по НДС (ни в бумажном, ни в электронном виде) (см. письмо ФНС России от 19.12.2014 N ГД-4-3/26323@):

- организации и ИП, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и не выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполняют обязанности налогового агента по данному налогу;

- организации и ИП, которые применяют специальные режимы налогообложения и не выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполняют обязанности налогового агента по данному налогу;

- налогоплательщики, которые не осуществляют операций, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банке, а также не имеют объектов налогообложения по НДС.

Абзацем вторым п. 5 ст. 174 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС (освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанные лица в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (третий абзац п. 5 ст. 174 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 29.04.2015 N 03-07-15/24810. Таким образом, только налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС и не выставляющие (не получающие) счетов-фактур по посреднической деятельности, вправе подавать декларации по НДС на бумажном носителе (см. также письма ФНС России от 30.01.2015 N ОА-4-17/1350@, от 26.02.2014 N ГД-3-3/780@).

Декларацию по НДС налогоплательщики, налоговые агенты, а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, должны представлять не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). В указанный срок декларацию представляет также участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета (п. 4 ст. 174.1 НК РФ). Если последний день срока подачи декларации приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

С 1 января 2015 года при представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если п. 5 ст. 174 НК РФ предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме, такая декларация не считается представленной (четвертый абзац п. 5 ст. 174 НК РФ). См. также письмо ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4440@.

История вопроса

С 1 января 2014 года до 1 января 2015 года представление налогоплательщиком декларации по НДС на бумажном носителе квалифицировалось как нарушение порядка представления декларации, за которое предусматривается ответственность по ст. 119.1 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 200 рублей. При этом обязанность налогоплательщика по представлению декларации по НДС (в случае представления ее на бумажном носителе) считалась исполненной (см. письмо ФНС России от 11.04.2014 N ЕД-4-15/6831).

Днем представления декларации в налоговый орган в электронной форме считается дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи, при ее передаче по телекоммуникационным каналам связи.

Согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. При этом журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, в котором налогоплательщиком НДС отражены посреднические операции, отдельно в налоговый орган этим налогоплательщиком не представляется (см. письмо ФНС России от 08.04.2015 N ГД-4-3/5880). Лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, включают в налоговую декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах. Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется ФНС России.

Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ утверждены коды видов операций, указываемых в книге покупок, дополнительном листе к ней, книге продаж, дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по НДС, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Они применяются с 1 июля 2016 года.

Из п. 5 ст. 174 НК РФ следует, что налогоплательщики подают декларацию по месту своего учета, то есть по месту нахождения организации или по месту жительства ИП.

Если у организации есть обособленные подразделения, то при представлении декларации необходимо учитывать, что из ст. 143 НК РФ следует, что обособленные подразделения (филиалы, представительства и др.) плательщиками НДС не являются. Плательщиками налога признаются создавшие их организации, которые уплачивают НДС по месту постановки их на учет без распределения налога по обособленным подразделениям. Налоговые декларации по НДС представляются в налоговый орган по месту учета головной организации. Обязанность представления декларации по НДС в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации ст. 174 НК РФ не предусмотрена (см. письма УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237, УМНС по г. Москве от 10.01.2003 N 11-14/1719).

Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории РФ обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории РФ (п. 7 ст. 174 НК РФ).

Примечание

Декларации, в том числе уточненные, сдаются по формам, действующим в тот период, за который подается декларация. См. хронологическую справку о периодах действия форм деклараций.

Тема

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Декларация по НДС

См. также

Памятка по составлению декларации по НДС

Структура и объем декларации по НДС

Общие требования по заполнению декларации по НДС

Внесение изменений в декларацию по НДС (уточненная декларация)

Декларация по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов Таможенного союза

Исчисление НДС налоговыми агентами, а также при ввозе товаров в РФ и при реализации, облагаемой по нулевой ставке

Определение налоговой базы по НДС налоговыми агентами

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС

Камеральная налоговая проверка

Ответственность за непредставление налоговой декларации (расчета по страховым взносам) (п. 1 ст. 119 НК РФ)

Приостановление налоговым органом операций по счетам налогоплательщика в банке при непредставлении декларации (расчета по страховым взносам)

Формы документов

Пример заполнения Налоговой декларации по НДС

Уведомление о предоставлении налоговых деклараций по НДС и уплате налога иностранной организацией

Практические ситуации

Построить список