Энциклопедия решений. Доходы от реализации товаров в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Доходы от реализации товаров в целях налогообложения прибыли

Выручка от реализации товаров (за вычетом НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом, как определено п. 3 ст. 38 НК РФ, товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Если организация применяет метод начисления, датой получения дохода признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе. Право собственности на реализованные товары возникает у покупателя с момента их передачи, если договором не предусмотрено иное.

Договором купли-продажи может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Таким образом, налогоплательщик, применяющий метод начисления, обязан отразить доходы от реализации товаров на дату перехода права собственности на них к покупателю, определяемую им самостоятельно исходя из условий конкретного договора (см. письма УФНС России по г. Москве от 23.06.2011 N 16-15/060825@, Минфина России от 09.11.2010 N 03-03-06/700). Например, если по условиям договора право собственности на товары переходит к покупателю после полной оплаты, то в налоговом учете продавца выручка признается после оплаты товаров.

Доходы от реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить на цену их приобретения. Подпунктом 3 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации покупных товаров стоимость их приобретения определяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- до 1 января 2015 года - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

См. также письмо Минфина России от 04.02.2014 N 03-03-06/1/4193.

Внимание

С 1 января 2015 года метод ЛИФО в целях налогообложения не применяется.

НК РФ только перечисляет возможные методы оценки, но не раскрывает их содержание. Поэтому следует воспользоваться правилами расчета, содержащимися в ПБУ 5/01 (см. также письмо Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44996).

Кроме того, организация также вправе уменьшить доходы от продажи товаров на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При продаже покупных товаров расходы, связанные с их приобретением и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ. Если право собственности на товары переходит в момент оплаты, то затраты на приобретение товаров можно признать в составе расходов не раньше момента реализации.

При применении кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств за проданные товары на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если в результате операции по реализации товаров получен убыток (то есть цена их приобретения превысила цену продажи), такой убыток признается в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 268 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 28.03.2013 N 03-03-06/1/9830.

Тема

Налоговый учет доходов от реализации

См. также

Порядок определения доходов при налогообложении прибыли

Оценка остатков готовой продукции на складе в целях налогообложения прибыли

Порядок признания доходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Расходы при реализации товаров (в целях налогообложения прибыли)

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Момент определения налоговой базы по НДС

Налогообложение при купле-продаже. Учет у продавца

Переход права собственности на товар и рисков его случайной гибели (повреждения) по договору купли-продажи

Принятие товара по договору купли-продажи (поставки)

Передача товара по договору купли-продажи (поставки)