Энциклопедия решений. Налогообложение отпускных (ноябрь 2024)

Налогообложение отпускных

Налог на прибыль

Суммы начисленного среднего заработка, сохраняемого за работником на время отпуска, в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). При методе начисления указанные расходы признаются ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Одновременно с этим действует общее правило определения даты осуществления расходов, сформулированное в п. 1 ст. 272 НК РФ, по которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Поэтому, по мнению Минфина России и налоговых органов, если период отпуска приходится на несколько отчетных периодов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (см., например, письма Минфина России от 25.10.2016 N 03-03-06/2/62147, от 21.07.2015 N 03-03-06/1/41890, от 12.05.2015 N 03-03-06/27129, от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 09.01.2014 N 03-03-06/1/42, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323 и др.). В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2007 N А56-39310/2006 поддержана эта позиция. Отметим, что в письме Минфина России от 07.04.2016 N 03-03-06/2/19828 о пропорциональном распредлении отпускных ничего не сказано.

Большинство судов приходят к выводу, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль отпускные учитываются в том месяце, когда производилось их начисление, поскольку из буквального толкования ст. 272 НК РФ не следует, что при определении налоговой базы сумма начисленных сумм за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, а в соответствии с положениями ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. См., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2012 N Ф04-4484/12 по делу N А27-14271/2011, ФАС Московского округа от 24.06.2009 N Ф05-3829/09 по делу N А40-48457/2008, ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-222/2008 (688-А27-37)(741-А27-37), от 03.12.2007 N Ф04-8300/2007(40621-А75-15), от 11.05.2006 N Ф04-2610/2006(22165-А46-40), Восемнадцатого ААС от 04.09.2008 N 18АП-5267/2008.

Согласно п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей. Следовательно, расходы на оплату дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством РФ, учитываются при определении налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль, а на оплату дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором или локальным нормативным актом, - не учитываются.

Страховые взносы, начисленные на суммы причитающихся работнику выплат и вознаграждений, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в периоде начисления этих взносов (п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

НДФЛ с отпускных

Средний заработок, сохраняемый за работником на период отпуска, является его доходом, облагаемым НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Российская организация, выплачивающая отпускные, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с выплаченного дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговая ставка в отношении доходов резидентов РФ установлена в размере 13%, нерезидентов - 30% (ст. 224 НК РФ).

Внимание

С 1 января 2016 года в п. 6 ст. 226 НК РФ установлено, что при выплате доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

История вопроса

Спорным до 2016 года являлся вопрос о дате перечисления НДФЛ в бюджет с сумм отпускных. Минфин России и налоговые органы считали, что оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей (ст.ст. 106, 107 ТК РФ). Поэтому дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке, независимо от того, за какой месяц она была начислена (см., например, письма ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5888@, Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139, от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306, постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11, ФАС Центрального округа от 27.05.2011 N Ф10-1067/11 и др.).

В то же время существуют судебные решения, в которых суды, ссылаясь на положения ТК РФ, определяющие понятия рабочего времени, времени отдыха, ежегодного оплачиваемого отпуска и заработной платы (статьи 91, 106, 107, 114 и 129 ТК РФ), признают отпускные частью оплаты труда, а не самостоятельным видом дохода работника. Поэтому налоговый агент должен был перечислять в бюджет НДФЛ в последний день месяца, за который начислен доход, то есть в данном случае - руководствоваться п. 2 ст. 223 НК РФ (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2011 N Ф07-6036/11, от 30.09.2010 N Ф07-10158/2010, ФАС Уральского округа от 05.08.2010 N Ф09-9955/09-С3, от 04.03.2008 N Ф09-982/08-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 N Ф04-5305/11, от 26.09.2011 N Ф04-4370/11 и др.).

Страховые взносы с отпускных

Средний заработок, сохраняемый за работником на время отпуска, облагается страховыми взносами на ОПС, ОСС и ОМС, а также взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Тема

Оплата ежегодного отпуска. Расчет отпускных

См. также

Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли

Отпускные в целях налогообложения прибыли

Оплата учебных отпусков (в целях налогообложения прибыли)

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда. Момент удержания и перечисления НДФЛ

Объект обложения страховыми взносами с 1 января 2017 года

Бухгалтерский учет выплаты отпускных из кассы

Практические ситуации

Построить список