Энциклопедия решений. Налогообложение при займе. Учет у заемщика (ноябрь 2024)

Налогообложение при займе. Учет у заемщика

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним. Таким образом, заимодавец не предъявляет НДС заемщику ни по основной сумме займа, ни по процентам. Возврат заемщиком суммы займа не влечет для него каких-либо последствий по НДС.

Налог на прибыль

Денежные средства, полученные организацией по договору займа, не признаются доходом при их получении и расходом - при возврате их заимодавцу (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 11.08.2015 N 03-03-06/4/46188, от 18.12.2007 N 03-03-06/1/868, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).

Проценты по договору займа учитываются у заемщика в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. С 1 января 2015 года по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

Напомним, что до этой даты ст. 269 НК РФ предполагала два способа нормирования процентов:

- исходя из среднего уровня процентов по долговым обязательствам, полученным налогоплательщиком на сопоставимых условиях;

- исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Примечание

С 1 января 2015 года расходы в виде процентов в целях налогообложения не нормируются, за исключением контролируемых сделок.

Пунктом 8 ст. 272 НК РФ установлено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором. См. также письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-03-06/1/6387.

Следовательно, в налоговом учете расходы в виде процентов должны признаваться ежемесячно на отчетную дату (см. письма ФНС России от 09.03.2010 N ШС-22-3/17, Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/2/45).

НДФЛ у заемщиков-физических лиц

У заемщиков-физических лиц может возникнуть доход в виде материальной выгоды, облагаемый НДФЛ, если заем получен от организации или ИП и проценты по нему ниже определенной величины.

Внимание

При получении займов от физических лиц, не являющихся ИП, не возникает облагаемой НДФЛ матвыгоды от экономии на процентах (см. также п. 2 обзора Президиума Верховного Суда РФ 21.10.2015).

Размер материальной выгоды от экономии на процентах равен сумме превышения процентов, рассчитанных по ставке, равной 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, над величиной процентов, исчисленных по ставке, установленной договором (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Материальная выгода определяется на основании ставки рефинансирования, действующей в момент получения дохода в виде материальной выгоды.

Примечание

С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).

До 1 января 2016 года днем фактического получения такого дохода считался день уплаты процентов. Если же налогоплательщик получил беспроцентный заем, то доход в виде материальной выгоды у заемщика возникал в момент возврата суммы займа.

Внимание

С 1 января 2016 года дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

При получении заемных (кредитных) средств, выраженных в иностранной валюте, материальная выгода равна сумме превышения процентов, рассчитанных по ставке 9% годовых над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Организация или индивидуальный предприниматель, выдавшие беспроцентный заем или заем со ставкой ниже установленной в п. 2 ст. 212 НК РФ, является налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах (пп. 1 п. 1 ст. 212, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Доход в виде материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35%.

Внимание

Сама сумма возвратного займа не является доходом заемщика, облагаемым НДФЛ (см. также п. 1 обзора Президиума Верховного Суда РФ 21.10.2015).

НДФЛ в ситуации, когда заемщик - юрлицо, а заимодавец - физлицо

Если заимодавцем является физическое лицо, то проценты по займу, уплачиваемые ему по договору, признаются доходами этого физического лица и являются объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация-заемщик является налоговым агентом физлица-заимодавца (п. 1 ст. 226 НК РФ), который при выплате дохода в виде процентов по договору займа обязан исчислить НДФЛ по ставке 13%, удержать налог из суммы процентов, начисленных к уплате, и перечислить НДФЛ в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Тема

Договор займа

См. также

Освобождение от НДС операций займа, включая проценты по ним

Объект налогообложения НДС

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам при налогообложении прибыли

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов)

Бухгалтерский учет при получении займов наличными

Бухгалтерский учет поступления на расчетный счет заемных денежных средств (учет у заемщика)

Бухгалтерский учет возврата займа с расчетного счета

Налогообложение при займе. Учет у заимодавца

Практические ситуации

Построить список