Энциклопедия решений. Налогообложение при займе. Учет у заимодавца (ноябрь 2024)

Налогообложение при займе. Учет у заимодавца

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). Таким образом, сумма займа в денежной форме не является объектом обложения НДС ни в момент выдачи займа, ни в момент его возврата.

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним. Следовательно, доходы в виде процентов от оказания услуг по предоставлению денежных средств по договору займа освобождаются от обложения НДС. Таким образом, заимодавец не предъявляет заемщику НДС ни по основной сумме займа, ни по процентам (см. письма Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40, ФНС России от 08.11.2011 N ЕД-4-3/18637, УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063).

При совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС, с 1 января 2014 года налогоплательщик не обязан составлять счета-фактуры (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Это касается и самих сумм займов, и процентов по ним.

Налог на прибыль

Согласно п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, для целей налогообложения прибыли не признаются расходами (доходами) заимодавца. Проценты по займу, полученные от заемщика, являются внереализационными доходами заимодавца (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Если организация ведет налоговый учет методом начисления, момент признания процентов по займам определяется в соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ и не зависит от их фактического получения. Если договор займа был заключен и прекратил свое действие в одном и том же отчетном периоде по налогу на прибыль (ст. 285 НК РФ), проценты следует включать в доходы на дату прекращения действия договора (возврата займа). Если же заем выдан на срок, приходящийся более чем на один период по налогу на прибыль, проценты признаются ежемесячно на последний день месяца, а также на дату прекращения действия договора.

НДФЛ у заимодавца - физического лица

Если физическое лицо предоставляет заем под проценты, то суммы денежных средств, получаемые физическим лицом - займодавцем, превышающие выданную заемщику сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) займодавца, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке. В отношении указанного дохода п. 1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13% (для резидентов РФ). См. также письма Минфина России от 21.02.2018 N 03-04-05/10976, от 21.01.2013 N 03-04-05/4-44.

Обязанности налогового агента по НДФЛ у заимодавца - организации или ИП

Организация или индивидуальный предприниматель, выдавшие беспроцентный заем или заем со ставкой ниже установленной в п. 2 ст. 212 НК РФ (с 2018 года - только если они являются взаимозависимыми или состоят в трудовых отношениях с заемщиком), является налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах (пп. 1 п. 1 ст. 212, пункты 1, 2 ст. 226 НК РФ). Доход в виде материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35%.

Внимание

С 2018 года установлены условия признания матвыгоды от экономии на процентах налогооблагаемым доходом (Федеральный закон от 27.11.2017 N 333-ФЗ).

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (кроме установленных исключений) признается налогооблагаемым доходом при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из двух условий (см. письмо Минфина России от 21.02.2018 N 03-04-06/10857):

- заем (кредит) получен от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми он состоит в трудовых отношениях;

- экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Страховые взносы при займах физлицам

В соответствии с п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Согласно ч. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. То есть по договору займа происходит переход права собственности.

Следовательно, выплаты по договору займа не относятся к объекту обложения страховыми взносами. В случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга также не подлежит обложению страховыми взносами.

Однако ФНС в письме от 26.04.2017 N БС-4-11/8019 предупреждает, что если выдача займов физическим лицам, состоящим с плательщиком страховых взносов в трудовых отношениях, с последующим прощением долга по выданным займам, носит системный характер, то отношения по договору займа могут быть признаны притворной сделкой. В таком случае экономия на взносах может квалифицироваться как получение необоснованной налоговой выгоды.

Тема

Договор займа

См. также

Освобождение от НДС операций займа, включая проценты по ним

Объект налогообложения НДС

Порядок определения доходов при налогообложении прибыли

Доходы в виде процентов по договорам займа, банковского счета, банковского вклада (в целях налогообложения прибыли)

Порядок признания доходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Налогообложение при займе. Учет у заемщика

Бухгалтерский учет заимодавцем получения в кассу возврата займов с процентами

Бухгалтерский учет доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада

Практические ситуации

Построить список