Энциклопедия решений. Условия применения УСН. Ограничения при УСН (январь 2025)

Условия применения УСН. Ограничения при УСН

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке. На применение УСН переводится вся организация (вся деятельность ИП) в целом, а не какой-либо конкретный вид предпринимательской деятельности. При этом п. 1 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что УСН применяется организациями и ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. В целях применения указанной нормы необходимо учитывать, что НК РФ предусмотрена возможность совмещения УСН с:

- системой налогообложения в виде ЕНВД в отношении иных видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ) (см. также письмо Минфина России от 25.10.2015 N 03-11-06/3/61231);

- патентной системой налогообложения (ПСН) в отношении видов деятельности, не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (второй абзац п. 1 ст. 346.43 НК РФ). См. также письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-11-11/4299, от 16.05.2013 N 03-11-09/17358, от 13.02.2013 N 03-11-09/3758.

При этом УСН не применяется наряду с:

- общим режимом налогообложения (см. письма Минфина России от 15.06.2011 N 03-11-11/146, от 21.04.2011 N 03-11-06/2/63, от 28.03.2007 N 03-11-04/2/68, определение КС РФ от 16.10.2007 N 667-О-О, постановления ФАС Поволжского округа от 09.06.2011 N Ф06-4339/11, ФАС Волго-Вятского округа от 02.05.2006 N А28-9827/2005-258/29, ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2005 N А05-12474/04-10, ФАС Уральского округа от 10.01.2008 N Ф09-11011/07-С3 и др.);

- системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

- системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

При применении УСН налогоплательщик обязан соблюдать ряд условий, при нарушении которых он утрачивает право на применение этого спецрежима. Полный их перечень установлен п. 3 ст. 346.12 НК РФ, а также в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Это ограничения:

- по размеру доходов;

- по численности работников;

- по остаточной стоимости основных средств;

- по структуре уставного капитала (доли участия других организаций в уставном (складочном) капитале);

- по наличию филиалов (до 2016 года - также представительств);

- некоторые иные ограничения по перечню ст. 346.12 НК РФ.

Для налогоплательщиков, которые совмещают УСН и ЕНВД, ограничения по численности работников и стоимости основных средств определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов для перехода на УСН определяется по видам деятельности, облагаемым налогами в соответствии с общим режимом (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили установленный лимит и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В случае, когда налоговому органу стало известно о нарушении налогоплательщиком условий и требований применения УСН, он обязан направить налогоплательщику сообщение о несоответствии требованиям применения УСН по форме N 26.2-4, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

В письме Минфина России от 04.02.2015 N 03-11-11/4299 высказано мнение, что если ИП, применявший одновременно УСН и ПСН, изъявит желание перейти в течение календарного года на ПСН в отношении всех осуществляемых им видов деятельности, то такой переход может приводить к утрате права на применение УСН на основании п. 8 ст. 346.13 НК РФ, которым установлено, что в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности. При этом налогоплательщик исполняет обязанности, предусмотренные п. 2 ст. 346.23 НК РФ о предоставлении декларации.

Тема

Упрощенная система налогообложения

См. также

Ограничения по численности работников для применения УСН

Ограничения по остаточной стоимости основных средств для применения УСН

Ограничения по доле участия в уставном капитале для применения УСН

Ограничения по размеру доходов для применения УСН

Ограничения по наличию филиалов и представительств для применения УСН

Переход на УСН. Уведомление о переходе на УСН

Прекращение применения УСН

Неоднократное приближение к предельному значению показателей для применения спецрежимов

Практические ситуации

Построить список