Энциклопедия решений. Кассовый метод признания расходов при УСН (декабрь 2024)

Кассовый метод признания расходов при УСН

При применении УСН расходы признаются кассовым методом, то есть после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (первый абзац п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Однако для некоторых видов затрат предусмотрен особый порядок признания при УСН. К ним относятся (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

- материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на оплату процентов по заемным средствам, расходы на оплату услуг третьих лиц (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

- расходы на уплату налогов, страховых взносов и сборов (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по их уплате либо при погашении задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность либо задолженность перед иным лицом, возникшую вследствие уплаты этим лицом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов;

- расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ;

- расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ;

- расходы на приобретение товаров (работ, услуг), оплаченных векселями, в том числе векселями третьих лиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В отношении прочих затрат, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, применяется общий порядок учета, установленный первым абзацем п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Налогоплательщики - организации, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ на основании ст. 19 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ (юрлица Крыма и Севастополя), перешедшие на УСН с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных ими для дальнейшей реализации в период осуществления деятельности до даты внесения указанных сведений в ЕГРЮЛ, после проведения инвентаризации, осуществляемой в порядке, действовавшем до 1 января 2015 года, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по мере реализации указанных товаров. При этом такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, подлежащему уплате в связи с применением УСН, только в случае, если они не были учтены при исчислении налога, подлежащего уплате при осуществлении предпринимательской деятельности до даты внесения сведений о таких налогоплательщиках в ЕГРЮЛ (пп. 2.1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы при УСН, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях. Такие расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату осуществления расходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, не производится. Расходы от такой переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Спорным является вопрос об учете авансов в составе расходов. При применении УСН расходы признаются кассовым методом, то есть после фактической оплаты. В некоторых письмах контролирующие органы настаивают на том, что уплаченные поставщикам суммы предоплаты налогоплательщики не могут учесть в расходах в момент оплаты, а должны признать только на дату прекращения соответствующего обязательства (когда подписан документ, подтверждающий факт выполнения работ, оказания услуг, и т. п.). В частности, такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195, УФНС по г. Москве от 10.11.2005 N 18-11/3/82713, УМНС по г. Москве от 18.09.2003 N 21-09/51398. Вместе с тем, в других разъяснениях Минфин России косвенно допускает возможность учета авансов в расходах при УСН в момент перечисления (см. письма Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-06/2/93, от 02.04.2007 N 03-11-04/2/75, от 08.02.2007 N 03-11-05/24, от 24.05.2005 N 03-03-02-04/1/128, от 21.03.2005 N 03-03-02-04/1/76).

Тема

Общий порядок определения расходов при УСН

См. также

Документальное подтверждение расходов при УСН

Расходы на приобретение основных средств при УСН

Расходы в виде предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при УСН

Расходы на приобретение нематериальных активов при УСН

Материальные расходы при УСН

Расходы при УСН по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

Порядок признания расходов при кассовом методе

Авансы, предварительная оплата в целях налогообложения прибыли