Энциклопедия решений. Расходы в виде предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при УСН (ноябрь 2024)

Расходы в виде предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при УСН

В соответствии с пунктами 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (по совместной деятельности и пр.). Следовательно, они не могут предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), ОС, НМА.

В силу пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы в виде НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и ст. 346.17 НК РФ.

Из положений пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ следует, что при УСН в качестве отдельного вида расходов учитывается только налог по оплаченным товарам (работам, услугам), но не по материалам, ОС и НМА.

НДС ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ И НМА

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении ОС и НМА лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы налога, предъявленные поставщиками, учитываются в стоимости таких активов. Поскольку применяющие УСН организации и ИП не признаются плательщиками НДС, "входящий" НДС включается в первоначальную стоимость приобретенных ОС и НМА на основании пп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а затем списывается в расходы в составе стоимости ОС и НМА в порядке, определенном п. 3 ст. 346.16 НК РФ (см. письма Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94, от 04.11.2004 N 03-03-02-04/1/44, УФНС РФ по г. Москве от 10.01.2007 N 19-11/00706, УМНС по г. Москве от 10.09.2004 N 21-09/58952).

НДС ПО СЫРЬЮ И МАТЕРИАЛАМ

Из буквального прочтения пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ следует, что его положения применимы только в отношении НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам). Вместе с тем Минфин России, а также налоговые органы неоднократно указывали, что НДС по приобретенным материальным запасам подлежит включению в состав расходов именно на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. письма Минфина России от 28.09.2007 N 03-11-04/2/239, от 21.12.2006 N 03-11-04/2/286, от 13.10.2006 N 03-11-04/2/209, от 26.06.2006 N 03-11-04/2/131, УФНС России по г. Москве от 13.06.2006 N 18-11/3/50133@). Поскольку на основании пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по приобретению материалов признаются после их оплаты и оприходования на склад независимо от даты их списания в производство (см. также письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-11-11/366, от 06.12.2011 N 03-11-11/305 и др., УФНС России по г. Москве от 26.08.2011 N 20-14/2/083177@, от 30.01.2009 N 19-12/007413@), суммы НДС по данным активам учитываются при УСН сразу и в полном объеме при условии оплаты МПЗ поставщику и их оприходования на склад.

НДС ПО ТОВАРАМ

На основании пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ при УСН расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, принимаются в целях налогообложения по мере их реализации. В связи с этим, суммы НДС, уплаченные при приобретении таких товаров, учитываются в расходах только в части, относящейся к стоимости оплаченных и реализованных товаров (см. письма ФНС России от 05.02.2014 N ГД-4-3/1891, Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-09/6275, от 23.08.2013 N 03-11-06/2/34691, от 24.09.2012 N 03-11-06/2/128, от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256, от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140 и др.). Метод учета указанных расходов налогоплательщики вправе установить самостоятельно.

Вместе с тем, полностью согласиться с этим мнением нельзя. Сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров, является самостоятельным, отдельным видом расхода, признаваемым при применении УСН (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Статья 346.17 НК РФ, посвященная, в том числе, порядку признания расходов, не содержит особого порядка учета НДС. Следовательно, суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) могут быть учтены в общем порядке, то есть сразу после оплаты. В то же время, учитывая разъяснения Минфина, такой подход может привести к спорам с налоговыми органами.

Основанием для отнесения сумм НДС в расходы при применении УСН являются документы, подтверждающие:

- фактическую уплату сумм НДС (в качестве них могут выступать платежные поручения, кассовые чеки и пр.),

- поступление соответствующих товаров (выполнение работ, оказание услуг) - товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты (см. письма Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03, от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94, УФНС РФ по г. Москве от 19.07.2011 N 16-15/071052@, постановление ФАС Московского округа от 11.04.2011 N КА-А40/2163-1).

В некоторых разъяснениях контролирующие органы указывали на то, что помимо перечисленных документов необходимы также и счета-фактуры, выставленные продавцами, при условии соблюдения правил по их заполнению (см. письма Минфина России от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147, УФНС РФ по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56398@, от 07.06.2006 N 18-11/3/48416@ и др.). Это требование не бесспорно. Дело в том, что организации и ИП, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, они не принимают НДС к вычету, не обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия НДС к вычету, которым налогоплательщики, находящиеся на УСН, воспользоваться не могут. А для признания сумм НДС в расходах наличие счета-фактуры не обязательно.

Обратите внимание, что с 1 октября 2014 года продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В этом случае отпадает вопрос о необходимости счета-фактуры для подтверждения плательщиками УСН расходов в виде НДС. Первичными документами, на основании которых производятся записи в Книге учета доходов и расходов, являются платежно-расчетные документы, кассовые чеки или бланки строгой отчетности с выделением отдельной строкой суммы НДС. См. письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-11-06/2/44863, от 05.09.2014 N 03-11-06/2/44783.

Тема

Общий порядок определения расходов при УСН

См. также

Кассовый метод признания расходов при УСН

Документальное подтверждение расходов при УСН

Расходы на приобретение основных средств при УСН

Расходы на приобретение нематериальных активов при УСН

Материальные расходы при УСН

Расходы при УСН по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

Порядок отнесения сумм входящего НДС на затраты. Восстановление вычетов по НДС