Энциклопедия решений. Сроки предоставления истребуемых налоговым органом документов (ноябрь 2024)

Сроки предоставления истребуемых налоговым органом документов

Порядок представления налогоплательщиком истребуемых налоговым органом документов при проведении налоговых проверок определен в ст. 93 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы налоговым органом в ходе налоговой проверки, должны быть представлены налогоплательщиком в течение 10 рабочих дней (20 рабочих дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 рабочих дней - при налоговой проверке иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ) со дня получения соответствующего требования.

В отдельных случаях НК РФ предусмотрены иные сроки представления документов по требованию налогового органа (см. таблицу):

Случаи истребования документов по ст. 93 НК РФ	Срок представления документов	Продление срока представления документов
При проведении налоговых проверок (в общем случае) - необходимые для проверки документы	В течение 10 рабочих дней со дня получения требования (абз. 1 п. 3 ст. 93 НК РФ)	По решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (абз. 5 п. 3 ст. 93 НК РФ)
При проведении налоговых проверок консолидированной группы налогоплательщиков - необходимые для проверки документы	В течение 20 рабочих дней со дня получения требования (абз. 1 п. 3 ст. 93 НК РФ)	По решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Не менее чем на 10 рабочих дней (абз. 5-6 п. 3 ст. 93 НК РФ)
При проведении налоговых проверок иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ - необходимые для проверки документы	В течение 30 рабочих дней со дня получения требования (абз. 1 п. 3 ст. 93 НК РФ)	По решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (абз. 5 п. 3 ст. 93 НК РФ
При проведении камеральной налоговой проверки для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС*(1): - в случае выборочного истребования документов, включенных в реестры, представляемые в соответствии с пунктами 3.9, 5, 5.1, 6.1 ст. 165 НК РФ;	-в течение 30 календарных дней со дня получения требования (п.п. 3.9, 5, 5.1, 6.1, 15 ст. 165 НК РФ);	Не предусмотрено
- в случае истребования документов, включенных в реестры, предусмотренные п. 15 ст. 165 НК РФ	-в течение 20 календарных дней со дня получения требования (п. 15 ст. 165 НК РФ
При проведении камеральной и (или) выездной налоговой проверки в части правильности исчисления и уплаты НДФЛ и налога на прибыль налоговым агентом в отношении доходов по государственным, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц - документы, предусмотренные п. 1 ст. 214.8 и п. 1 ст. 310.2 НК РФ *(2)	Не позднее 3 месяцев со дня получения налоговым агентом требования (абз. 1 п. 3 ст. 214.8, абз. 1 п. 3 ст. 310.2 НК РФ)	Не более чем на 3 месяца. (абз. 2 п. 3 ст. 214.8, абз. 2 п. 3 ст. 310.2 НК РФ)
При проведении ФНС России в соответствии со ст. 105.17 НК РФ проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами - документация, предусмотренная НК РФ, в отношении проверяемой сделки (группы однородных сделок) *(3)	В течение 30 рабочих дней со дня получения требования (п. 6 ст. 105.17 НК РФ)	Не предусмотрено

Внимание

Срок исполнения требования о предоставлении документов (информации) исчисляется в рабочих днях (если срок не установлен в календарных днях) со дня, следующего за днем его получения налогоплательщиком (п. п. 2 и 6 ст. 6.1 НК РФ).

В свою очередь, день получения требования налогоплательщиком определяется в зависимости от способа его вручения налоговым органом:

- при вручении требования лично датой получения будет считаться дата, указанная налогоплательщиком при проставлении подписи в получении на экземпляре требования, остающегося у налогового органа;

- при направлении требования в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), оно считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная усиленной квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью) налогоплательщика. При этом датой его получения налогоплательщиком в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи считается дата, указанная в квитанции о приеме (п.п. 6, 12, 13 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168, ст. 19 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ);

- в случае направления требования по почте заказным письмом датой его получения считается шестой рабочий день со дня отправки заказного письма (п. 4 ст. 31, п. 1 ст. 93 и п. 4 ст. 93.1 НК РФ).

Если налогоплательщик не успевает представить истребуемые документы.

Следует учитывать, что в соответствии с п. 4 ст. 93 НК РФ непредставление в установленные сроки запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов, как и отказ проверяемого лица от их представления, признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Кроме того, в случае такого отказа или непредставления документов в установленные сроки инспекторы, проводящие налоговую проверку, могут произвести выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

В то же время, если налогоплательщик не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, он вправе попросить отсрочку.

Для этого необходимо в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомить проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления документов в установленные сроки, с указанием причин, по которым эти документы не могут быть представлены в установленные сроки и о сроках, в течение которых возможно их представление (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Причины этого могут быть разными: большой объем документов, болезнь сотрудников или их нахождение в командировке и т.п.

Согласно абз. 3-4 п. 3 ст. 93 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 240-ФЗ, действующей с 3 августа 2016 г.) уведомление может быть представлено в налоговый орган проверяемым лицом:

- лично или через представителя

- передано в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Лица, на которых в соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ не возложена обязанность по представлению налоговой декларации в электронной форме, вправе направить его по почте заказным письмом.

С 15 апреля 2017 г. уведомление должно представляться в формализованном виде. Его форма и формат представления в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика утверждены приказом ФНС России от 25.01.2017 N ММВ-7-2/34@. До этого уведомление составлялось в произвольной форме.

В течение двух рабочих дней со дня получения уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение по форме, утвержденной приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.

Срок, на который возможно продление срока представления истребуемых документов, налоговые органы определяют самостоятельно. При этом учитываются указанные налогоплательщиком причины невозможности их представления в установленные сроки, объем истребуемых документов, наличие факта частичного представления документов в рамках данного истребования, сроков, в которые проверяемое лицо по его уведомлению может представить истребуемые документы (письмо Минфина России от 05.08.2008 N 03-02-07/1-336).

При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков продление сроков представления истребуемых документов осуществляется не менее чем на 10 рабочих дней (п. 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

В случае необоснованного отказа налогового органа в продлении срока предоставления документов налогоплательщик вправе обжаловать такое решение. При отсутствии доказательств умышленного уклонения налогоплательщика от представления запрашиваемых документов судьи могут отменить такое решение (постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 N Ф05-3449/11).

Внимание

В случае приостановления выездной (повторной выездной) налоговой проверки, течение срока на представление документов, предусмотренного п. 3 ст. 93 НК РФ, не приостанавливается. Документы, запрошенные налоговым органом до момента приостановления выездной налоговой проверки, налогоплательщик обязан представить в установленный срок, даже если срок их представления приходится на период приостановления проверки (см. письма Минфина России от 28.06.2013 N 03-02-07/1/24644, ФНС России от 07.08.2015 N ЕД-4-2/13892@, от 22.08.2014 N СА-4-7/16692, от 21.11.2013 N ЕД-3-2/4395@, п. 26 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, постановления АС Восточно-Сибирского округа от 04.03.2015 N Ф02-523/15, АС Западно-Сибирского округа от 13.10.2014 N Ф04-9992/14 (определением ВС РФ от 09.02.2015 N 304-КГ14-7880 отказано в пересмотре дела), АС Дальневосточного округа от 15.08.2014 N Ф03-3127/14, ФАС Уральского округа от 10.10.2013 N Ф09-9556/13).

_________________________________________

*(1) Норма п. 15 ст. 165 НК РФ введена Федеральным законом от 29.12.2014 N 452-ФЗ, вступившим в силу с 1 октября 2015 года, и применяется в отношении порядка подтверждения налогоплательщиками обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС за налоговые периоды начиная с 1 октября 2015 года. При этом в силу последнего абзаца п. 15 ст. 165 НК РФ, в случае, если по требованию налогового органа налогоплательщиком не представлены указанные в настоящей статье документы, сведения из которых включены в реестры, предусмотренные настоящим пунктом, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов в соответствующей части считается неподтвержденной

*(2) Нормы введены Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ и действуют с 1 января 2014 года.

*(3) В силу п. 3 ст. 105.15 НК РФ документация может быть истребована ФНС России не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

Темы

Истребование документов при проведении камеральных налоговых проверок

Истребование документов у налогоплательщика при проведении выездных налоговых проверок

См. также

Способы направления налоговым органом требования о предоставлении документов (информации)

Способы предоставления истребуемых налоговым органом документов

Формы документов

Сопроводительное письмо к документам, представляемым по требованию налогового органа

Пример заполнения Уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации)

Практические ситуации

Построить список