Энциклопедия решений. Ответственность за непредставление налоговой декларации, расчета по страховым взносам, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 1 ст. 119 НК РФ) (ноябрь 2024)

Ответственность за непредставление налоговой декларации (расчета по страховым взносам) (п. 1 ст. 119 НК РФ)

Налоговые декларации представляются в налоговый орган по тем налогам, которые налогоплательщики обязаны уплачивать в соответствии с выбранной системой налогообложения (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). При этом для каждого налога соответствующей главой НК РФ установлен свой срок представления налоговой декларации (п. 6 ст. 80 НК РФ).

Внимание

Ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации применяется ко всем субъектам, в отношении которых НК РФ устанавливает обязанность представления налоговой декларации, в т.ч.:

- к налоговым агентам по НДС, обязанность представления налоговой декларации которыми прямо установлена п. 5 ст. 174 НК РФ;

- к лицам, не являющимися налогоплательщиками НДС (применяющим специальные налоговые режимы), обязанность представления декларации у которых возникает в случае выставления ими счетов-фактур с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Начиная с отчетности за 1 квартал 2017 года, в налоговые органы представляется, помимо налоговых деклараций, расчет по страховым взносам (информация ФНС России от 29.12.2016).

За непредставление в установленный срок налоговой декларации (расчета) установлена ответственность по п. 1 ст. 119 НК РФ.

Факт несвоевременного представления декларации (расчета по страховым взносам) может быть выявлен не только в рамках проверки, но и в ходе иных мероприятий налогового органа (за рамками проверки). При этом судьи указывают на то, что для выявления правонарушения и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ проведение камеральной налоговой проверки не требуется (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.06.2012 N Ф02-1920/12).

При этом ответственность по ст. 119 НК РФ к плательщикам страховых взносов может быть применена не только за несвоевременное представление расчета по итогам расчетного периода, но и за нарушение срока представления расчета по итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, девять месяцев) (письма ФНС России от 09.11.2017 N ГД-4-11/22730@, от 30.06.2017 N БС-4-11/12623@).

Закрепленная в п. 1 ст. 119 НК РФ налоговая санкция является дифференцированной. Штраф исчисляется в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании несвоевременно представленной декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом установлены как низший, так и высший пределы размера штрафа - не менее 1000 рублей и не более 30 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) (письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-02-08/39).

Какой предел будет применен налоговым органом, зависит от обстоятельств совершения правонарушения, а именно:

- от периода просрочки налоговой декларации (расчета);

- от суммы не уплаченного в установленный срок налога (страховых взносов) (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 418/10, письма Минфина России от 29.04.2011 N 03-02-08/48, ФНС России от 30.06.2017 N БС-4-11/12623@ (п. 1)).

В случае, когда сумма исчисленного штрафа не превышает минимальный размер штрафа, налоговый орган может применить низший предел размера штрафа (1000 рублей) (письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-02-08/39).

Фиксированная сумма штрафа в размере 1 000 рублей взимается также в случае отсутствия негативных последствий для бюджета, что возможно при несвоевременном представлении:

- "нулевой" декларации или единой (упрощенной) налоговой декларации (письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-02-08/121);

- налоговой декларации, в которой сумма к уплате (доплате) отсутствует (составляет 0 рублей либо подлежит возмещению из бюджета) (письмо Минфина России от 16.02.2015 N 03-02-08/6944);

- налоговой декларации, по которой исчисленная сумма налога уплачена налогоплательщиком своевременно и полностью (письма Минфина России от 16.02.2015 N 03-02-08/6947, от 21.10.2010 N 03-02-07/1479, ФНС России от 09.11.2017 N ГД-4-11/22730@)

Таким образом, привлечение к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации не исключается и в случае фактической уплаты налогоплательщиком налога в установленный НК РФ срок (письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-02-08/47033).

Внимание

В НК РФ четко прописаны основания, когда отчетность считается не сданной. Таковыми являются:

1) представление декларации по НДС на бумажном носителе, в случае, когда действует обязанность ее представления в электронной форме (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Указанная норма применяется в отношении налоговых деклараций, в том числе уточненных, поданных после 01.01.2015 (п. 7 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ);

2) несоответствие итоговой суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за расчетный (отчетный) период, сумме исчисленных страховых взносов по каждому застрахованному работнику, указанной в расчете страховых взносов, и (или) указание недостоверных персональных данных, идентифицирующих застрахованных физических лиц. Избежать штрафа, определенного п. 1 ст. 119 НК РФ, плательщику поможет устранение несоответствий в течение установленного НК РФ срока (абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ).

При этом продолжительность такого срока зависит от носителя, на котором направлено уведомление:

- пять рабочих дней - с момента получения плательщиком уведомления в электронной форме (по ТКС);

- десять рабочих дней - с момента получения уведомления на бумажном носителе.

Срок давности привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ начинает исчисляться со следующего дня после истечения установленного НК РФ срока подачи налоговой декларации (расчета) (письма ФНС России от 30.12.2016 N ПА-4-11/25567, от 30.09.2013 N СА-4-7/17536).

Пример

1. Декларация по налогу на прибыль за 2017 год должна быть представлена не позднее 28.03.2018 года. Сумма налога, подлежащая уплате, согласно декларации составила 50 000 руб. Частично (20 000 рублей) налог был уплачен в установленный НК РФ срок.

Фактически декларация была представлена 31.05.2018. Сумма неуплаченного налога, с которой должен исчисляться штраф, равна 30 000 руб. (50 000 - 20 000). Период просрочки составляет:

- один неполный месяц (с 29.03.2018 по 31.03.2018);

- два полных месяца (с 01.04.2018 по 30.04.2018 и с 01.05.2018 по 31.05.2018).

Следовательно, штраф может быть взыскан в размере 15% (5% х 3) от неуплаченной суммы налога и составит 4 500 руб. (30 000 руб. х 15%).

2. Организация представила в налоговую инспекцию расчет по страховым взносам за I квартал 2017 года с нарушением срока - 05.05.2017. Несвоевременно были уплачены и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за март в сумме 100 000 рублей (04.05.2017).

В результате организация была привлечена к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. При этом за несвоевременную уплату сумм страховых взносов была начислена пеня.

Действия налогового органа правомерны по следующим основаниям:

Представить расчет за 1 кв. 2017 года организация должна была не позднее 02.05.2017 (с учетом переноса срока, выпадающего на выходной день).

Произвести уплату страховых взносов за март 2017 года следовало не позднее 17.04.2017 (с учетом переноса срока, выпадающего на выходной день).

Однако ни одна из обязанностей, установленных НК РФ в отношении плательщиков страховых взносов, не была исполнена в срок.

Учитывая, что расчет суммы штрафа за нарушение срока представления расчета производится за каждый полный и неполный месяц, в рассматриваемой ситуации берется 1 неполный месяц (с 03.05.2017 по 04.05.2017).

При этом штраф будет рассчитываться исходя из суммы взносов, не уплаченных по состоянию на 02.05.2017 (в нашем примере - это 100 000 рублей).

Соответственно, размер штрафа за несвоевременное представление расчета составит 5 000 руб. (5% х 100 000 руб. х 1 мес.).

Если же на 02.05.2017 страховые взносы были бы уплачены полностью, то штраф составил бы 1 000 рублей.

Помимо привлечения к ответственности, установленной п. 1 ст. 119 НК РФ, налоговый орган вправе приостановить операции налогоплательщика по его счетам в банке и переводу его электронных денежных средств (ст. 6.1, п. 3 ст. 76 НК РФ). Однако это возможно только в случае непредставления организацией налоговой декларации в течение 10 рабочих дней по истечении установленного НК РФ срока для ее представления.

На случаи непредставления в установленный срок расчетов по страховым взносам положения п. 3 ст. 76 НК РФ в настоящее время не распространяются (письмо Минфина России от 21.04.2017 N 03-02-07/2/24123)

Кроме того, нарушение установленного срока представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц организации в размере от трехсот до пятисот рублей.

Тема

Ответственность за совершение налогового правонарушения

См. также

Применение смягчающих обстоятельств в отношении минимального штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ

Расчет штрафа по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление первичной налоговой декларации в случае представления уточненной декларации

Ответственность за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов

Контроль за своевременным представлением отчетности в налоговый орган

Приостановление налоговым органом операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей

Налоговая декларация по НДС

Декларация по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов ЕАЭС

Декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)

Сроки подачи деклараций по налогу на прибыль

Декларация по налогу на имущество организаций и расчеты по авансовым платежам

Декларация по земельному налогу

Налоговая декларация по УСН

Налоговая декларация по ЕНВД

Декларация по транспортному налогу

Налоговая декларация по ЕСХН

Расчет по страховым взносам

Энциклопедия судебной практики

Калькулятор

Калькулятор штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации

Практические ситуации

Построить список