Энциклопедия решений. ЕНВД при передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети и организации общественного питания (актуально до 31 декабря 2020 года)

ЕНВД при передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети и организации общественного питания

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование:

- торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов;

- объектов нестационарной торговой сети;

- объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

В статье 346.27 НК РФ расшифровано, что следует понимать под перечисленными объектами. Передача во временное владение и (или) в пользование объектов торговли и общепита, не указанных в пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на ЕНВД не переводится.

Деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование объектов торговли и общественного питания, указанных в пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, как правило, осуществляется на основании договоров:

- аренды;

- субаренды (см. письма Минфина России от 03.07.2012 N 03-11-06/3/42, от 06.02.2012 N 03-11-06/3/7, от 18.02.2008 N 03-11-04/3/78, от 08.04.2008 N 03-11-04/3/179);

- безвозмездного пользования.

Обращаем внимание, что арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (п. 1 ст. 611 ГК РФ), а арендатор в свою очередь обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены - в соответствии с назначением имущества (п. 1 ст. 615 ГК РФ). Таким образом, арендаторы торговых мест должны использовать их в соответствии с назначением.

Минфин России неоднократно разъяснял, что условием для перевода предпринимательской деятельности по передаче в аренду торговых мест на ЕНВД является тот факт, что торговые места будут использоваться арендаторами в целях оказания услуг общественного питания или в целях совершения сделок розничной купли-продажи (см. письма Минфина России от 06.10.2011 N 03-11-11/253, от 14.05.2008 N 03-11-04/3/244, от 17.07.2008 N 03-11-04/3/319, N 03-11-04/3/329).

Например, из разъяснений Минфина России следует, что на основании пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на ЕНВД переводится:

Деятельность по передаче налогоплательщиком в аренду нежилых помещений для организации торговых мест на площадях помещения	письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-11-05/16
Деятельность по сдаче в аренду свободных площадей в зданиях бань для организации буфетов	письмо Минфина России от 08.02.2008 N 03-11-04/3/57
Деятельность по передаче в аренду торговых мест в здании торгово-сервисного комплекса для организации объектов розничной торговли, при условии, что указанные объекты организации розничной торговли не имеют торговых залов	письмо Минфина России от 15.05.2009 N 03-11-06/3/133
Деятельность по передаче в аренду площадей в здании института для организации объектов розничной торговли при условии, что объект организации розничной торговли не имеет торгового зала	письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-06/3/14
Деятельность, связанная с оказанием услуг по передаче в аренду части помещения для установки торгового автомата по продаже горячих напитков (кофейного аппарата)	письма Минфина России от 03.07.2012 N 03-11-06/3/42, от 03.11.2011 N 03-11-06/3/114
Деятельность, связанная с передачей в аренду торговых киосков по продаже печатной продукции в целях осуществления арендаторами розничной торговли	письмо Минфина России от 28.09.2010 N 03-11-11/253
Деятельность по передаче в аренду складских помещений для использования арендаторами в целях организации розничной торговли и хранения товаров, подлежащих дальнейшей розничной реализации на арендованных площадях	письмо Минфина России от 28.12.2009 N 03-11-06/3/304

Если в пределах торгового места (объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания) не ведется розничная торговля и не организовано общественное питание, а осуществляются иные виды деятельности, то применение ЕНВД арендодателем не допускается.

Назначение сдаваемых в аренду торговых мест (объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей) может быть установлено на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, либо исходя из фактического использования, которое может быть установлено в ходе налоговой проверки.

Основным условием для перевода предпринимательской деятельности по передаче в аренду торговых мест (объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания) на ЕНВД является то, что он будет использоваться арендатором в целях розничной торговли или организации общественного питания (см. письмо Минфина России от 06.02.2012 N 03-11-06/3/7). Если арендатор будет использовать объекты торговли и общественного питания с целью последующей их передачи в субаренду, то деятельность арендодателя не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД, а арендатора ("субарендодателя") - подлежит.

Вместе с тем, из письма Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/3/78 следует, что предоставление в аренду торговых мест с последующей сдачей арендатором торгового места в аренду (субаренду) также подпадает под налогообложение ЕНВД. При этом арендодатель может быть признан налогоплательщиком ЕНВД на основании пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В свою очередь в письме Минфина России от 13.12.2005 N 03-11-03/13 было отмечено, что, если в аренду хозяйствующим субъектам передаются стационарные торговые места с правом передачи их в субаренду, ЕНВД должны уплачивать и сама организация-арендодатель, и лица, арендующие торговые места с целью их передачи в субаренду.

При передаче объектов торговли и общепита в безвозмездное пользование (ссуду) следует иметь в виду, что согласно пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может переводиться именно предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по передаче объектов во временное владение и (или) в пользование. В ст. 2 ГК РФ установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Согласно ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ). Таким образом, передача имущества в безвозмездное пользование не образует предпринимательской деятельности, так как безвозмездная передача имущества не подразумевает получения прибыли (см. постановление ФАС Центрального округа от 12.07.2011 N А35-9337/2010). Считаем, что деятельность по безвозмездной передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест не переводится на ЕНВД. Вместе с тем, по мнению Минфина России (см. письма от 04.06.2010 N 03-11-10/72, от 17.03.2008 N 03-11-04/3/127), деятельность по безвозмездной передаче в пользование земельных участков может быть переведена на уплату ЕНВД. Несмотря на то что в указанных письмах речь шла о применении пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, полагаем, что их логика может быть применена и к рассматриваемой ситуации.

Из положений пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, а также разъяснений Минфина России следует, что не переводится на ЕНВД:

Деятельность, связанная с передачей в аренду (субаренду) объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, которые, соответственно, являются магазинами или павильонами, а также частей торговых залов, помещений для организации офисов, складов, бытовых помещений и лестничных проемов	Письма Минфина России от 16.11.2012 N 03-11-06/3/77, от 30.08.2012 N 03-11-11/266, от 06.06.2012 N 03-11-11/177, от 05.05.2012 N 03-11-11/143, от 06.07.2011 N 03-11-06/3/79, от 21.03.2011 N 03-11-06/3/31
Деятельность по передаче в аренду (субаренду) площади нежилых помещений для размещения экспозиции выставочных экспонатов, не являющейся торговым местом	Письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-11-06/3/162
Деятельность по передаче в аренду (субаренду) площади нежилых помещений для организации торговых павильонов, мастерских, офисных и складских помещений	Письмо Минфина России от 08.05.2008 N 03-11-04/3/235
Деятельность, связанная с предоставлением в аренду складских помещений в целях осуществления арендаторами оптовой торговли или исключительно в целях хранения товаров (в качестве складских помещений)	Письмо Минфина России от 28.12.2009 N 03-11-06/3/304

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при осуществлении деятельности, указанной в пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, физический показатель и базовая доходность зависят от площади каждого торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания:

- если площадь сдаваемого места менее 5 кв. м, то физическим показателем является количество мест. Базовая доходность с каждого торгового места составляет 6000 руб.;

- если площадь сдаваемого места более 5 кв. м, то физическим показателем является площадь сдаваемого места в кв. м. Базовая доходность в этом случае составит 1200 руб. с кв. м.

Тема

Виды деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД

См. также

Объекты розничной торговли в целях ЕНВД

ЕНВД при оказании услуг общественного питания

ЕНВД при передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов торговли и общественного питания

Корректирующие коэффициенты базовой доходности (К1, К2) при ЕНВД

Договор аренды

Субаренда

Договор безвозмездного пользования

Налогообложение при аренде. Учет у арендодателя