Энциклопедия решений. Кассовый метод признания расходов при ЕСХН (ноябрь 2024)

Кассовый метод признания расходов при ЕСХН

При применении ЕСХН расходы признаются кассовым методом, то есть после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Однако для некоторых видов затрат предусмотрен особый порядок признания при ЕСХН. К ним относятся:

- материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на оплату процентов по заемным средствам, расходы на оплату услуг третьих лиц (третий абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (четвертый абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);

- расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов (пятый абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);

- расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (шестой абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);

- расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (шестой абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);

- расходы на приобретение товаров (работ, услуг), оплаченных векселями, в том числе векселями третьих лиц (седьмой абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

- расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки (п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ);

- расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе (пп. 26 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, п. 3 ст. 264 НК РФ);

- сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы (ПЛАТОН) (пп. 45 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

В отношении прочих затрат, перечисленных в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, применяется общий порядок учета, установленный первым абзацем пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

Расходы при ЕСХН, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях. Такие расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату осуществления расходов (п. 2 ст. 346.6 НК РФ). С 2013 года переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, не производится. Расходы от такой переоценки не определяются и не учитываются (п. 5.1 ст. 346.5 НК РФ).

При кассовом методе учета спорным является вопрос об учете авансов в составе расходов. В отношении ЕСХН этот вопрос не рассматривался. Однако в отношении УСН в некоторых разъяснениях контролирующих органов (см. письма Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195, УФНС по г. Москве от 10.11.2005 N 18-11/3/82713, УМНС по г. Москве от 18.09.2003 N 21-09/51398) высказывается мнение о том, что перечисленные поставщикам авансы нельзя учитывать в расходах в момент оплаты, а нужно признавать только на дату прекращения соответствующего обязательства (когда подписан документ, подтверждающий факт выполнения работ, оказания услуг, и т. п.). Вместе с тем в других разъяснениях Минфин России косвенно допускает возможность учета авансов в расходах в момент перечисления (см. письма от 16.06.2010 N 03-11-06/2/93, от 02.04.2007 N 03-11-04/2/75, от 08.02.2007 N 03-11-05/24, от 24.05.2005 N 03-03-02-04/1/128, от 21.03.2005 N 03-03-02-04/1/76). Налогоплательщикам ЕСХН целесообразно ознакомиться с этими разъяснениями в целях минимизации налоговых рисков, поскольку такая же логика может быть применена контролирующими органами к операциям плательщиков ЕСХН.

Тема

Общий порядок определения расходов при ЕСХН

См. также

Документальное подтверждение расходов при ЕСХН

Авансы, предварительная оплата в целях налогообложения прибыли