Энциклопедия решений. Объект обложения страховыми взносами от несчастных случаев и профзаболеваний (ноябрь 2024)

Объект обложения страховыми взносами от несчастных случаев и профзаболеваний

Объектом обложения страховыми взносами от НС и ПЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Таким образом, не каждая выплата может быть признана объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Так, если гражданско-правовым договором на выполнение физическим лицом работ (оказание услуг) не предусмотрена обязанность об уплате страховых взносов, то при выплате вознаграждения в пользу физического лица объекта для начисления страховых взносов не возникает.

Если гражданско-правовой договор, заключенный с физическим лицом, не связан с выполнением работ (оказанием услуг), то физическое лицо вообще не признается застрахованным. До 2016 года несмотря на отсутствие в Законе N 125-ФЗ указаний на то, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), выплаты по таким договорам не являлись объектом для начисления страховых взносов. С 1 января 2016 года в ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ уточнен объект обложения - только выплаты по ГПД на оказание услуг (выполнение работ) могут облагаться взносами.

В письме ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 перечислены некоторые виды выплат, которые не являются объектом обложения страховыми взносами на страхование от НС и ПЗ. В частности, страховые взносы не начисляются на:

- стипендии, выплачиваемые организацией обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, на основании ученического договора;

- выплаты, производимые физическим лицам, которые не состоят с организацией в трудовых отношениях, с ними не заключены гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. К таким выплатам, например, могут относиться: оплата стоимости путевок, производимая не самому работнику, а непосредственно членам его семьи; оплата стоимости обучения в учебных заведениях, в том числе бывшим работникам; суммы ежемесячных доплат к пенсии неработающим пенсионерам - бывшим работникам и т.п.;

- часть прибыли общества, распределенную участникам общества, в том числе между учредителями (дивиденды);

- стоимость выданной сотрудникам организации во временное пользование форменной одежды, которая возвращается при увольнении;

- оплата дополнительного оплачиваемого отпуска и дополнительного вознаграждения за выслугу лет гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

В то же время, по мнению специалистов ФСС РФ, к объекту обложения страховыми взносами могут относиться выплаты, как предусмотренные, так и не предусмотренные системой оплаты труда. Например, являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ такие выплаты, как:

- оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работнику за счет средств работодателя, а также сумма компенсации, выплаченная страхователем работнику за приобретенные им путевки для членов своей семьи;

- компенсационная выплата работнику за неиспользованный отпуск вне зависимости от того, связана она или нет с увольнением работника;

- оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами;

- выплата среднего заработка работникам в период прохождения ими военных сборов (см. также определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 23.06.2015 N 310-КГ15-1740, постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2014 N Ф09-3361/14);

- суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха (см. также постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2014 N Ф09-3361/14);

- суммы среднего заработка, выплачиваемого работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения;

- оплата организацией любого вида услуг, оказанных в пользу работника (например, услуг фитнес-центров; не подтвержденных документально представительских расходов; услуг за пользование им VIP-залом аэропорта);

- суммы, уплаченные организацией в порядке возмещения расходов работников (не предусмотренных законодательством РФ) по оплате жилого помещения (квартирной платы, места в общежитии, найма);

- оплата дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам организации на основании ст. 116 ТК РФ;

- оплата стоимости обучения, если работник организации обучался в образовательных организациях, не имеющих лицензии на ведение образовательной деятельности.

При этом следует иметь в виду, что выплата (в денежной или натуральной форме), произведенная работнику организацией не в рамках трудовых отношений, а по заключенному в письменной форме договору дарения, не будет являться объектом для начисления страховых взносов.

ФСС РФ в письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13963 разъясняет, что суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом ФСС РФ по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях. См. также письмо Минздравсоцразвития России от 30.08.2011 N 3035-19.

При этом в случае, когда работодатель взыскал с работника сумму неправомерно выплаченного пособия в соответствии с ч. 4 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ, в том числе вследствие счетной ошибки, или работником возвращена указанная сумма, соответствующие суммы, ранее выплаченные работнику, не могут признаваться объектом обложения страховыми взносами, поскольку факт их выплаты уже отсутствует.

Тема

Взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний

См. также

База для начисления взносов по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний. Необлагаемые выплаты

Тарифы взносов по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний

Сроки уплаты взносов на страхование от НС и ПЗ. Обеспечение исполнения обязанности по уплате взносов

Представление отчетности по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний

Энциклопедия судебной практики