Энциклопедия решений. Объекты торговли в целях уплаты торгового сбора (ноябрь 2024)

Объекты торговли в целях уплаты торгового сбора

Согласно пунктам 1 и 2 ст. 413 НК РФ торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли. При этом к торговой деятельности относятся:

1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);

2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;

3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

4) торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

В п. 4 ст. 413 НК РФ уточнено, что в целях главы 33 НК РФ объект осуществления торговли:

- здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор, - в отношении видов торговли, указанных в п. 2 ст. 413 НК РФ;

- в отношении деятельности по организации розничных рынков - объект недвижимого имущества, с использованием которого управляющая рынком компания осуществляет указанную деятельность;

В главе 33 НК РФ не приведены определения объектов стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети т. п. Однако в ст. 415 НК РФ есть отсылка к пп. 5 п. 3 ст. 346.43 главы 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ (в отношении определения площади торгового зала). Насколько правомерным является использование понятий, приведенных в НК РФ, при определении остальных объектов торговли для целей торгового сбора, покажет правоприменительная практика.

Напомним, что в соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны (пп. 2 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 28.10.2015 N 03-11-09/62126.

Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети (пп. 10 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

Под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата (пп. 11 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

Разносная торговля - это розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек (пп. 12 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). При этом для разносной и развозной розничной торговли в ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 установлены ставки торгового сбора, так что по этим видам торговли также предполагается взимать торговый сбор - по 40 500 руб. за квартал с каждой тележки с мороженым или лотка с сувенирами.

В письме Минфина России от 15.07.2015 N 03-11-10/40730 предпринята попытка заполнить пробелы в главе 33 НК РФ. Специалисты Минфина России считают, что в целях главы 33 НК РФ следует применять понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства РФ в части, не противоречащей главе 33 НК РФ. В частности, следует использовать понятия и термины, данные в ГК РФ, Федеральном законе от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации (далее - Закон о торговой деятельности), Федеральном законе от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" (далее - Закон о розничных рынках). В связи с этим, в целях уплаты торгового сбора следует использовать понятия, установленные ст. 2 Закона о торговой деятельности:

- оптовая торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием;

- розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

- стационарный торговый объект - торговый объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения;

- нестационарный торговый объект - торговый объект, представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения, в том числе передвижное сооружение;

- площадь торгового объекта - помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей;

- торговая сеть - совокупность двух и более торговых объектов, которые находятся под общим управлением, или совокупность двух и более торговых объектов, которые используются под единым коммерческим обозначением или иным средством индивидуализации.

Эти определения в общем и целом соответствуют терминам ЕНВД (а также ГОСТов), за исключением общего понятия "торговой сети" в качестве коммерческой структуры, которое, к счастью, не имеет отношения к торговому сбору.

В этом же письме разъяснено, что определения стационарных и нестационарных торговых объектов установлены Законом о торговой деятельности, при этом указанный закон не содержит определений нестационарной/стационарной торговой сети. Таким образом, полагает Минфин России, в целях главы 33 НК РФ понятия "нестационарный/стационарный торговый объект" и "объект нестационарной/стационарной торговой сети" эквивалентны.

Даны и разъяснения в отношении заключения договоров купли-продажи в офисах. По мнению Минфина России (см. письмо от 14.10.2015 N 03-11-09/58628), если офис не имеет помещения, предназначенного для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей, а также не может быть признан зданием, сооружением, помещением или торговой точкой, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор, то осуществление в нем торговой деятельности не является объектом обложения торговым сбором. Осталось только понять, соответствует ли конкретный офис этим требованиям или нет.

Также интересно разъяснение об отпуске товаров со склада. Почему-то Минфин России считает, что если склад не соответсвует определению объекта стационарной торговой сети, то торговля со склада сбором не облагается. Между тем, отпуск товаров со склада - самостоятельный вид деятельности, облагаемый сбором (это установлено НК РФ) вне зависимости от того, относится ли склад к стационарной/нестационарной торговой сети.

Так, в письме Минфина России от 16.11.2016 N 03-11-06/4/67201 разъяснено, что согласно п. 33 раздела 2 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст, склад - это специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций. Для того чтобы признать склад объектом стационарной торговой сети (торговым объектом), его площадь должна согласно ст. 2 Закона о торговой деятельности включать в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей. Если склад не соответствует указанным требованиям, он не может быть признан объектом стационарной торговой сети в целях главы 33 НК РФ.

Примечание

С 1 июля 2015 года торговый сбор введен только на территории г. Москвы (Закон г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе"). При этом ставка торгового сбора для торговли, осуществляемой путем отпуска товаров со склада, не определена. Поэтому указанный вид деятельности торговым сбором в Москве не облагается. Постановка на учет в качестве плательщика торгового сбора по этому виду деятельности не требуется (см. письма Департамента финансов г. Москвы от 20.04.2015 N 90-01-01-07-53/15, от 17.03.2015 N 90-01-01-07-38/15).

Примечание

Постановлением Правительства Москвы от 30.06.2015 N 401-ПП утвержден порядок сбора и обработки сведений об объектах обложения торговым сбором (далее - Порядок). Из п. 1.6 Порядка следует, что ключевым моментом отнесения того или иного объекта торговли к объектам стационарной сети является оснащение данного объекта оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов. Кроме того, в Порядке приведены критерии для отнесения объектов к тем или иным видам объектов торговли.

В письмах Минфина России от 07.08.2015 N 03-11-06/45833, от 27.07.2015 N 03-11-09/43256 отмечено, что плательщиком торгового сбора является хозяйствующий субъект, осуществляющий торговлю с использованием объектов движимого или недвижимого имущества, признаваемых объектом торговли, независимо от количества таких объектов.

При получении разъяснений о торговом сборе следует учитывать позицию Минфина России, высказанную в письме от 29.04.2015 N 03-11-06/24876. Поскольку согласно п. 1 ст. 418 НК РФ органы власти на местах осуществляют полномочия по сбору, обработке и передаче налоговым органам сведений об объектах обложения сбором, ими же определяется орган, осуществляющий эти полномочия, Минфин России рекомендует для получения информации по вопросу определения объекта налогообложения торговым сбором обращаться в указанный орган уполномоченный орган.

Тема

Объект обложения торговым сбором

См. также

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается торговый сбор

Ставки торгового сбора

Порядок исчисления и уплаты торгового сбора. Период обложения

Практические ситуации

Построить список